2023注册税务师笔试难点解析

2023注册税务师笔试难点解析税法（一）1.增值税视同销售行为判定易错点：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，以及将自产、委托加工或购进的货物用于投资、分配、无偿赠送等情况属于视同销售。而将购进的货物用于集体福利或个人消费则不视同销售，很多考生容易混淆。例如，企业将购进的食用油用于职工食堂，这不属于视同销售；但如果是将自产的食用油用于职工食堂，则属于视同销售，需计算缴纳增值税。2.增值税税率适用问题：增值税税率有13%、9%、6%等不同档次，对于一些特殊业务的税率适用容易出错。比如，销售农产品，一般适用9%税率，但如果是精制茶等经过深加工的农产品则适用13%税率。又如，提供建筑服务适用9%税率，但销售建筑材料适用13%税率，考生要准确区分不同业务对应的税率。3.消费税税目及计税依据：消费税有15个税目，每个税目的计税依据规定不同。像白酒采用复合计税方法，既从价又从量计税；而化妆品只从价计税。在计算消费税时，对于自产自用应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。例如，某酒厂将自产的白酒用于职工福利，若没有同类白酒销售价格，就需要按照组成计税价格来计算消费税。4.资源税计税依据和税收优惠：资源税计税依据有从价计征和从量计征两种方式。对于从价计征的资源税，销售额的确定包含的内容容易出错。同时，资源税有很多税收优惠政策，如对开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税，考生要准确把握这些优惠政策的适用条件。5.土地增值税扣除项目计算：土地增值税扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金等。在计算房地产开发费用时，要区分利息支出是否能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，分别采用不同的计算方法。例如，能提供证明的，允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内+实际发生的利息支出；不能提供证明的，允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内。6.车辆购置税计税价格确定：车辆购置税的计税价格根据不同情况确定。购买自用应税车辆的计税价格为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；进口自用应税车辆的计税价格=关税完税价格+关税+消费税。考生要注意区分不同购买方式下计税价格的计算方法。7.关税完税价格调整：关税完税价格的确定涉及很多调整项目。例如，由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费应计入完税价格；而厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用不计入完税价格。考生需要准确判断哪些项目应计入或不计入完税价格。8.增值税进项税额转出计算：当已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产发生不得抵扣进项税额的情形时，需要进行进项税额转出。转出方法有按原抵扣的进项税额转出和按当期实际成本计算转出等。例如，因管理不善导致购进的原材料被盗，需要按照该原材料的实际成本计算转出相应的进项税额。9.消费税已纳税款扣除：在消费税中，某些应税消费品连续生产应税消费品时，可以扣除已纳的消费税税款。但扣除范围和计算方法有严格规定。比如，用外购已税烟丝生产卷烟，准予按照生产领用数量计算扣除外购烟丝已纳的消费税税款。考生要注意扣除范围的限制和计算的准确性。10.资源税纳税义务发生时间：资源税纳税义务发生时间根据不同的销售方式确定。纳税人销售应税产品，采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。考生要准确把握不同销售方式下纳税义务发生时间的规定。税法（二）1.企业所得税收入确认时间：企业所得税中，不同销售方式的收入确认时间不同。采用托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入；采用预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入。对于提供劳务收入，按照完工进度确认收入。例如，某建筑企业提供建筑劳务，应按照已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例来确认收入，很多考生容易在收入确认时间上出错。2.企业所得税扣除项目标准：企业所得税扣除项目有很多标准限制。比如，职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。考生要准确掌握这些扣除标准，并能正确计算扣除金额。3.企业所得税税收优惠政策适用：企业所得税有众多税收优惠政策，如小型微利企业优惠、高新技术企业优惠、研发费用加计扣除等。对于小型微利企业，要同时满足年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等条件才能享受优惠。而研发费用加计扣除，不同行业的加计扣除比例不同，制造业企业研发费用可以按照100%加计扣除，其他企业按照75%加计扣除。考生要准确判断企业是否符合优惠政策条件以及正确计算优惠金额。4.个人所得税综合所得计税：个人所得税综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。在计算综合所得应纳税额时，要先将各项所得进行汇总，然后减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后，按照适用税率计算应纳税额。对于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，在预扣预缴时和汇算清缴时的计算方法不同，考生容易混淆。5.个人所得税专项附加扣除：个人所得税专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项。每项扣除都有具体的规定和标准。比如，子女教育按照每个子女每月1000元的标准定额扣除；住房贷款利息按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。考生要准确掌握各项专项附加扣除的条件和标准，并能正确填报扣除信息。6.国际税收抵免计算：在国际税收中，居民企业来源于中国境外的应税所得，以及非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额的计算方法有分国（地区）不分项和不分国（地区）不分项两种。考生要准确掌握抵免限额的计算方法和抵免的相关规定。7.房产税计税依据和税率：房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。从价计征是按照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳，税率为1.2%；从租计征是按照房产租金收入计算缴纳，税率为12%。对于个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。考生要准确区分不同计税依据和适用税率。8.城镇土地使用税计税依据和税收优惠：城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。同时，有很多税收优惠政策，如国家机关、人民团体、军队自用的土地免征城镇土地使用税；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免征城镇土地使用税。考生要准确掌握计税依据的确定方法和税收优惠政策的适用范围。9.印花税税目和税率：印花税有13个税目，不同税目的税率不同。例如，购销合同的税率为0.3‰；加工承揽合同的税率为0.5‰；财产租赁合同的税率为1‰。考生要准确区分不同税目，并正确计算印花税应纳税额。10.契税计税依据和税收优惠：契税的计税依据根据不同的权属转移方式确定。国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定计税依据。同时，契税也有一些税收优惠政策，如个人购买家庭唯一住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。考生要准确掌握计税依据和税收优惠政策。涉税服务实务1.纳税申报资料填写：不同税种的纳税申报资料填写要求复杂。以增值税纳税申报表为例，需要准确填写销售额、销项税额、进项税额、应纳税额等项目。对于有免税项目、简易计税项目的纳税人，还需要分别填写相关明细。很多考生在填写时容易出现数据填写错误、逻辑关系不符等问题。2.发票开具与管理：发票开具涉及到开具范围、开具要求、税率选择等方面。例如，一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票，但向消费者个人销售货物或者应税劳务的，不得开具增值税专用发票。同时，发票的保管、缴销等管理工作也有严格规定，考生要准确掌握发票管理的相关知识。3.税务代理业务流程：税务代理业务包括签订委托代理协议书、收集资料、进行税务审核、编制纳税申报表、办理纳税申报等环节。在每个环节都有相应的工作要求和注意事项。比如，签订委托代理协议书时要明确双方的权利和义务；收集资料时要确保资料的真实性和完整性。考生要熟悉税务代理业务流程，避免在实际操作中出现错误。4.企业所得税汇算清缴鉴证：企业所得税汇算清缴鉴证需要对企业的收入、成本、费用、纳税调整等项目进行审核。在审核过程中，要依据税法规定和相关会计制度，准确判断企业的税务处理是否正确。例如，对于企业的固定资产折旧方法、无形资产摊销年限等，要检查是否符合税法规定。同时，要准确计算企业的应纳税所得额和应纳税额，出具准确的鉴证报告。5.土地增值税清算鉴证：土地增值税清算鉴证涉及到对房地产开发项目的收入、扣除项目等进行详细审核。在审核收入时，要区分不同的销售方式和收入类型；在审核扣除项目时，要严格按照土地增值税扣除项目的规定进行审核。例如，对于房地产开发成本中的前期工程费、建筑安装工程费等，要审核其真实性和合理性。同时，要准确计算土地增值税的增值额和增值率，确定适用税率，计算应纳税额。6.税务行政复议和诉讼：税务行政复议和诉讼是纳税人维护自身合法权益的重要途径。考生要掌握税务行政复议和诉讼的申请条件、受理范围、审理程序等内容。例如，纳税人对税务机关的征税行为不服的，必须先申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼；而对税务机关的处罚决定、强制执行措施等不服的，可以直接申请行政复议或向人民法院提起行政诉讼。7.税务筹划方案设计：税务筹划是在合法合规的前提下，通过对企业的经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，以达到降低税负的目的。设计税务筹划方案需要综合考虑企业的实际情况、税收政策、法律法规等因素。例如，对于企业的组织形式选择、业务流程优化、税收优惠政策利用等方面进行筹划。考生要具备一定的税务筹划能力，能够为企业设计出合理有效的税务筹划方案。8.涉税会计核算：涉税会计核算涉及到增值税、消费税、企业所得税等多个税种的会计处理。不同税种的会计核算方法不同，例如，增值税一般纳税人在购进货物时，取得增值税专用发票，要进行进项税额的核算；销售货物时，要进行销项税额的核算。同时，对于企业所得税的纳税调整项目，要进行相应的会计处理。考生要准确掌握涉税会计核算方法，确保企业的会计核算符合税法规定。9.纳税评估指标分析：纳税评估是税务机关对纳税人纳税申报情况进行评估分析的一种手段。纳税评估指标包括收入类指标、成本费用类指标、利润类指标等。考生要掌握这些指标的含义和计算方法，能够通过对指标的分析，发现纳税人可能存在的税务问题。例如，通过分析主营业务收入变动率、成本费用利润率等指标，判断纳税人的经营情况和纳税情况是否正常。10.税务风险管理：税务风险管理是企业管理的重要组成部分。考生要了解税务风险的来源、识别方法和应对措施。例如，企业可能因为税收政策理解错误、税务处理不当等原因导致税务风险。企业可以通过建立税务风险管理制度、加强税务培训、定期进行税务自查等方式来防范和控制税务风险。涉税服务相关法律1.行政许可的设定与实施：行政许可的设定权限有严格规定，法律、行政法规、国务院决定、地方性法规和省级政府规章可以设定行政许可。在实施行政许可时，要遵循法定程序，包括申请、受理、审查、决定等环节。例如，行政机关对申请人提出的行政许可申请，应当根据不同情况分别作出处理，很多考生容易在行政许可的设定和实施程序上出错。2.行政处罚的种类和适用：行政处罚的种类包括警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留等。在适用行政处罚时，要考虑违法行为的性质、情节、危害后果等因素。例如，对于不满14周岁的人有违法行为的，不予行政处罚；精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的，不予行政处罚。考生要准确掌握行政处罚的种类和适用规则。3.行政复议的范围和程序：行政复议的范围包括具体行政行为和部分抽象行政行为。公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以申请行政复议。行政复议程序包括申请、受理、审理、决定等环节。例如，申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请；行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。考生要熟悉行政复议的范围和程序规定。4.行政诉讼的受案范围和管辖：行政诉讼的受案范围是公民、法人或者其他组织认为行政机关和行政机关工作人员的行政行为侵犯其合法权益而提起诉讼的案件范围。行政诉讼的管辖包括级别管辖、地域管辖等。例如，基层人民法院管辖第一审行政案件；对限制人身自由的行政强制措施不服提起的诉讼，由被告所在地或者原告所在地人民法院管辖。考生要准确掌握行政诉讼的受案范围和管辖规定。5.民法基本原则的理解与应用：民法的基本原则包括平等原则、自愿原则、公平原则、诚信原则、守法与公序良俗原则、绿色原则等。这些原则贯穿于民法的各个方面，在具体的民事法律关系中要遵循这些原则。例如，在合同签订过程中，当事人应当遵循自愿原则，不得强迫对方签订合同；在处理相邻关系时，应当遵循公平原则，合理解决相邻方之间的纠纷。考生要深入理解民法基本原则的内涵，并能在实际案例中应用。6.物权的设立、变更和消灭：物权的设立、变更和消灭有不同的方式和规定。不动产物权的设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力，但法律另有规定的除外。动产物权的设立和转让，自交付时发生效力，但法律另有规定的除外。例如，房屋的买卖，只有办理了产权过户登记手续，房屋的所有权才发生转移；而车辆的买卖，自交付时车辆的所有权发生转移。考生要准确掌握物权变动的规则。7.合同的订立、效力和履行：合同的订立包括要约和承诺两个阶段。合同的效力包括有效合同、无效合同、可撤销合同和效力待定合同等。在合同履行过程中，当事人要遵循全面履行原则、诚实信用原则等。例如，一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益的，该合同无效；当事人应当按照约定全面履行自己的义务，不得擅自变更或者解除合同。考生要熟悉合同的订立、效力和履行的相关规定。8.公司的设立、组织机构和治理：公司的设立需要符合法定条件和程序，包括股东人数、注册资本、公司章程等方面的要求。公司的组织机构包括股东会、董事会、监事会等。公司治理是公司制度的核心，要建立健全有效的公司治理结构，保障公司的正常运营。例如，有限责任公司由五十个以下股东出资设立；股东会是公司的权力机构，董事会是公司的执行机构。考生要掌握公司设立、组织机构和治理的相关知识。9.破产程序的启动和进行：破产程序包括破产申请、受理、重整、和解、破产清算等环节。破产申请可以由债务人、债权人或者依法负有清算责任的人提出。在破产程序中，要保护债权人、债务人等各方的合法权益。例如，人民法院受理破产申请后，债务人对个别债权人的债务清偿无效；管理人应当及时拟订破产财产分配方案，提交债权人会议讨论。考生要熟悉破产程序的相关规定。10.刑法的基本原则和犯罪构成：刑法的基本原则包括罪刑法定原则、适用刑法人人平等原则、罪责刑相适应原则。犯罪构成包括犯罪主体、犯罪主观方面、犯罪客体、犯罪客观方面四个要件。例如，根据罪刑法定原则，法律明文规定为犯罪行为的，依照法律定罪处刑；法律没有明文规定为犯罪行为的，不得定罪处刑。考生要准确理解刑法的基本原则和犯罪构成要件。财务与会计1.货币时间价值计算：货币时间价值是财务管理的基础概念，包括复利终值、复利现值、年金终值、年金现值等计算。在计算时，要准确把握公式的应用条件和参数的含义。例如，普通年金现值的计算公式为$P=A\times\frac{1(1+i)^{n}}{i}$，其中$A$为年金，$i$为利率，$n$为期数。很多考生在计算时容易出现参数代入错误的问题。2.财务比率分析：财务比率分析是评估企业财务状况和经营成果的重要方法。常用的财务比率包括偿债能力比率、营运能力比率、盈利能力比率等。例如，流动比率=流动资产÷流动负债，反映企业的短期偿债能力；净资产收益率=净利润÷平均净资产，反映企业的盈利能力。考生要理解每个财务比率的含义和计算方法，并能通过比率分析评估企业的财务状况。3.筹资方式的特点和成本计算：企业的筹资方式包括股权筹资和债务筹资。股权筹资如发行股票，具有永久性、无固定利息负担等特点；债务筹资如发行债券，具有定期付息、到期还本等特点。不同筹资方式的成本计算方法不同，例如，债券资本成本的计算公式为$K_b=\frac{I(1T)}{B(1f)}$，其中$K_b$为债券资本成本，$I$为债券年利息，$T$为所得税税率，$B$为债券筹资额，$f$为债券筹资费用率。考生要准确掌握各种筹资方式的特点和成本计算方法。4.投资项目决策方法：投资项目决策方法包括净现值法、内含报酬率法、现值指数法、投资回收期法等。不同方法有不同的决策标准和优缺点。例如，净现值法以净现值大于零为决策标准，反映了投资项目的收益现值与初始投资之间的差额；内含报酬率法以内含报酬率大于必要报酬率为决策标准，反映了投资项目的实际收益率。考生要熟悉各种投资项目决策方法，并能根据具体情况选择合适的方法进行决策。5.利润预测和本量利分析：利润预测需要考虑销售收入、成本、销售量等因素。本量利分析是研究成本、业务量和利润之间关系的一种方法，包括盈亏平衡点分析、目标利润分析等。例如，盈亏平衡点销售量=固定成本÷（单价单位变动成本）。考生要掌握利润预测和本量利分析的方法，能够为企业的经营决策提供依据。6.会计要素的确认和计量：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在确认和计量会计要素时，要遵循相关的会计准则和规定。例如，资产的确认要满足资产的定义和确认条件，同时要按照历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性进行计量。考生要准确掌握会计要素的确认和计量方法。7.金融资产的分类和核算：金融资产