产品成本构成要素的归集和分配讲义

产品成本构成要素的归集和分配讲义费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配2025/5/62模块二费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配本章重点：

1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.生产损失的核算2025/5/63

项目一要素费用的归集和分配

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。2025/5/64一、材料费用的归集和分配

（一）原材料费用分配的核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2025/5/651.材料发出的原始凭证是领料单、限额领料单或领料登记表。2.原材料费用分配按用途、部门与受益对象分配。能直接确定归属的材料，直接计入成本明细账的“直接材料”；几种产品共同耗费的间接材料费，分配后计入“直接材料”；用于辅助生产的材料计入辅助生产明细账；用于维护生产设备的材料，计入“制造费用”后再分配；用于产品销售的材料计入“销售费用”；用于企业行政管理的材料计入“管理费用”；用于建造固定资产的材料计入“在建工程”；用于出租、出售、等维修材料计入“其他业务成本”2025/5/66

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作

借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2025/5/67

一、质量比例分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2025/5/68二、定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2025/5/692.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2025/5/6104.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。分配率：8.64甲：25920元乙：17280元2025/5/611

三、材料定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2025/5/6122.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料定额费用分配率2025/5/613

【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。分配率：

3500/(150×0.6+120×0.9)=17.677

甲：17.677×90=1591元乙：17.677×108=1909元2025/5/614（二）燃料费用的归集与分配通常情况，燃料费用可并入原材料费用核算。如燃料费用发生较大可单设“燃料”；或与动力费用一起在“燃料与动力”账户中核算。2025/5/615二、动力费用的归集和分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。2025/5/616

动力费用付款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。月末按其用途分配费用时借记成本费用账户，贷记“应付账款”。每月分配登记一次。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。属生产直接耗用的计入“燃料及动力”；属基本生产车间公用的计入“制造费用”；属辅助车间的计入“辅助生产成本”；属管理部门的计入“管理费用”。2025/5/617

【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？2025/5/618

参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款325002025/5/619三、职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2025/5/620（二）工资费用1.工资费用的凭证：工资卡、考勤记录、产量记录。2.工资的计算：（1）计时工资的计算第一，月薪制。每月相同的固定标准工资。第一种每月按30天计算，

日工资率=月标准工资/30.

第二种按平均每月标准工作日数20.92天计算。

应付工资=月标准工资-缺勤工资缺勤工资=缺勤日数×日工资率应付工资=本月出勤天数×日工资率

+病假天数×日工资率×（1-病假扣款率）

2025/5/621第二，日薪制。按出勤天数和日标准工资计算。（一般企业的临时职工大多按日薪制计算）例题（2）计件工资的计算

应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）*计件单价本法多用于产品生产工人的工资计算，有个人计件工资和集体计件工资两种形式。料废和工费定义（三）职工薪酬的归集和分配

工资费用按职工所在的岗位进行归集与分配直接生产工人---基本生产成本或辅助生产成本车间管理人员---制造费用销售人员---销售费用行政管理人员---管理费用2025/5/622（四）如企业生产多种产品，生产工人工资需分配后计入生产成本职工薪酬费用的分配

工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。2025/5/623【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品1800元,乙产品1600元；甲、乙产品计时工资共计17600元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用=5600×2=11200(元)乙产品分配工资费用=3200×2=6400(元)2025/5/624【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品13000—乙产品8000贷：应付职工薪酬—工资21000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬21000

贷：库存现金210002025/5/625（五）其他薪酬费用的归集与分配计量除工资以外的其他薪酬时。国家规定比例的按比例计提；没有规定的应根据实际情况而定；企业自产产品发放的，按产品的公允价值，计入资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2025/5/626四、其他费用的归集和分配

（一）折旧费用的归集与分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。折旧计算方法一般不变。企业计提的折旧通过“累计折旧”账户核算。借方记归集的各种费用，贷方记累计折旧。2025/5/627

（二）利息费用的归集与分配

利息费用是财务费用的主要内容。在“财务费用”的“利息支出”中进行归集。利息费按季支付，按月结算。每月预提时，借“财务费用—利息支出”，贷“应付利息”；季末支付时，借“应付利息”，贷“银行存款”。（三）费用性税金的归集与分配税金是管理费用的一部分。计提时，借“管理费用”，贷“应缴税费”；交款时，借“应缴税费”，贷“银行存款”。（四）修理费用的归集与分配按固定资产使用部门进行归集。分别借记“制造费用”、“管理费用”，“销售费用”，“辅助生产成本”，“在建工程”等账户，贷记“银行存款”或“现金”等账户。2025/5/628

项目二辅助生产费用的归集和分配

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。辅助生产的主要任务是为企业基本生产、管理部门或辅助生产本身提供产品或劳务。也可以对外销售，但不是他的主要任务。辅助生产费用指为生产产品和提供劳务所耗费的各种生产费用的和，是这些产品和劳务的成本。2025/5/629在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配2025/5/630一、辅助生产费用的归集“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一个辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。如只为一种产品或提供单一劳务，其费用直接计入该产品或劳务的成本。否则其费用应在不同对象间分配。2025/5/631如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧30002025/5/632二、辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。如只有一个机修车间，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元2025/5/633当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么该如何分配呢？2025/5/6341、辅助生产费用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。2025/5/635【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2025/5/636【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2025/5/637对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.452025/5/638根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间70002025/5/639

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2025/5/640

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002025/5/641

参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2

制造费用6498

管理费用1624.8

销售费用605

贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480

2025/5/642【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2025/5/6432、辅助生产费用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。2025/5/644【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2025/5/645（1）.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.43752025/5/646机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：2025/5/647（2）.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.52025/5/648根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250管理费用1497.25贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7747.252025/5/649

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2025/5/650

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002025/5/651

参考答案(1)对内分配借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1260—供电车间1000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间1260—供水车间1000(2)对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品4748.3

制造费用6562.1

管理费用1674.8销售费用624.8贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间4390—供电车间92202025/5/652【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确2025/5/6533、辅助生产费用的分配—代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2025/5/654对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2025/5/655【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2025/5/656对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2025/5/657将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元2025/5/658根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000管理费用1250生产成本--辅助生产成本--供电车间1000贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250管理费用1500生产成本--辅助生产成本—机修车间250贷：生产成本--辅助生产成本—供电车间80002025/5/659

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2025/5/660

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002025/5/661

参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072025/5/662【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2025/5/6634、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。2025/5/664【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2025/5/665(1).按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：生—辅—供电车间1100制造费用5500

管理费用1375 贷：生—辅—机修车间79752025/5/666按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：生—辅—机修车间250制造费用6250

管理费用1500 贷：生—辅—供电车间80002025/5/667(2).处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用725 贷：生—辅—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元2025/5/668处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100 贷：生—辅—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2025/5/669

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。计划单位水费0.08元，单位电费0.3元。

2025/5/670

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002025/5/671

参考答案(1)按计划成本分配：借：生—辅—供电车间1800—供水车间1600

生—基—甲产品6180制造费用8080

管理费用2000

销售费用748

贷：生—辅—供电车间6608—供水车间13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用-3398 贷：生—辅—供电车间-678—供水车间-27202025/5/672【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2025/5/673

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2025/5/674

项目三制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2025/5/675一、制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。包括1.间接用于产品生产的费用；2.直接用于产品生产但不便于单独核算的费用；3.生产部门用于生产管理与组织的费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2025/5/676二、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等2025/5/677三、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）机器工时比例法（3）生产工时比例法（4）年度计划分配率分配法2025/5/6781.生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率2025/5/6792.机器工时比例法【概念】是以各种（批、类）产品所用的机器设备运转的时间为标准分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率各产品所用机器工时总数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品机器工时数制造费用分配率2025/5/6803.生产工时比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率2025/5/681

【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。2025/5/682参考答案制造费用分配率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000—乙产品6000

贷：制造费用240002025/5/6834.年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度预计产品产量的定额标准数年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品实际产量的定额工时年度计划分配率2025/5/684【例1】某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲24000件，乙18000件。单位产品定额工时：甲4小时，乙6小时。1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月份实际发生制造费用13000元。11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元；该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用9100元。要求（1）计算制造费用年度计划分配率；（2）计算并结转1月份分配转出的制造费用；（3）计算并结转11月份分配转出的制造费用；并计算11月末“制造费用”账户余额。2025/5/685参考答案：（1）甲产品年度计划产量的定额工时：24000×4=96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时：18000×6=108000（小时）年度计划分配率163200/（96000+108000）=0.8（2）1月份甲产品应分配的制造费用：0.8×1800×4=5760（元）1月份乙产品应分配的制造费用：0.8×1500×6=7200（元）1月份应分配转出的制造费用：5760+7200=12960（元）会计分录：借：基本生产成本----甲产品5760

----乙产品7200

贷：制造费用---基本生产12960（3）11月份甲产品应分配的制造费用：0.8×1200×4=3840（元）11月份乙产品应分配的制造费用：0.8×1000×6=4800（元）11月份应分配转出的制造费用：3840+4800=8640（元）

11月末“制造费用”余额=-150+9100-8640=310（元）（借方余额）会计分录：借：基本生产成本----甲产品3840

----乙产品4800

贷：制造费用---基本生产86402025/5/686【例2】某生产车间年度制造费用计划数168000元，全年计划生产甲乙产品的定额总工时60000小时.本月甲实际工时6000小时，乙实际工时3750小时。则本月制造费用如何分配？若年终该车间“制造费用”账户贷方余额为4500元，按计划分配率甲已分配104160元，乙已分配63840元，按已分配比例调整。参考答案：年度计划分配率：16800/60000=2.8本月份甲产品应分配的制造费用：6000×2.8=16800（元）本月份乙产品应分配的制造费用：3750×2.8=10500（元）借：基本生产成本----甲产品16800

----乙产品10500

贷：制造费用---基本生产27300年终车间“制造费用”账户贷方余额4500元，按已分配的比例分别调减甲乙产品的成本。甲应再分配数：104160/（104160+63840)×4500=2790元乙应再分配数：63840/（104160+63840)×4500=1710元借：基本生产成本----甲产品2790

----乙产品1710

贷：制造费用---基本生产45002025/5/687

【例3】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。2025/5/688参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝4002025/5/689(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。2025/5/690

思考

针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？2025/5/691

项目四生产损失费用的归集和分配

在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐意遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。2025/5/692一、生产损失的含义生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。理解时注意以下三点：生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。2025/5/693二、废品损失的归集和分配【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品或产成品。包括生产中发现的废品与入库后的废品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品2025/5/694【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成质量不符标准而发生的报废损失和修复费用称为废品损失。不包括：1.入库时为合格品，由于保管不善而损坏。2.质量虽不符标准，但可不返修而降级出售的不合格产品损失。3.实行“三包”的企业，在产品销售后发现的废品损失2025/5/695【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本2025/5/6961.废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本2025/5/697（1）按废品所耗得实际费用计算根据废品与合格品的实际费用，在合格品与废品之间分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”的借方。计算公式：

废品负担的直接材料费用=该产品直接材料总额/（合格品数+废品数)×废品数废品负担的直接人工费用=该产品直接人工总额/（合格品工时+废品工时)×废品数废品负担的制造费用=该产品制造费用总额/（合格品工时+废品工时)×废品数【例1】企业某车间生产甲产品100件，有1件为不可修复废品。甲产品成本明细账户归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元。原材料一次投入。生产工时：合格品1505小时，废品120小时。废品回收残料200元。此外，甲产品有2件可修复废品，修复时耗用原材料200元，人工工资40元，制造费用50元，应向过失人索赔100元。要求：1.编制不可修复废品成本计算表；

2.编制废品损失归集与分配的会计分录；

3.登记废品损失明细账；

4.登记甲产品成本明细账。2025/5/698【参考答案】：1.不可修复废品成本计算表（按实际费用计算）2.编制废品损失归集与分配的会计分录；借：废品损失---甲产品3410

贷：基本生产成本---甲产品3410废品回收残料价值：借：原材料200

贷：废品损失----甲产品200向过失人索赔：借：其他应收款100

贷：废品损失---甲产品100将废品净损失3110转入合格品成本：借：基本生产成本---甲产品3110

贷：废品损失---甲产品3100

3.登记废品损失明细账；

4.登记甲产品成本明细账。项目数量（件）直接材料工时（小时）直接人工制造费用合计费用1001250001625487524375154250费用分配率1250315废品生产成本11250120360180034102025/5/699（2）按废品所耗定额费用计算

按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除废品残值或应收赔款后即为废品损失。【例2】某车间本月生产乙产品发现不可修复废品12件，按废品所耗定额费用计算，单件原材料定额费用为60元；已完成定额工时140小时，每小时定额费用为：燃料与动力1.5元，工资福利1.9元，制造费用1.1元，不可修复废品的残料作130元以辅助材料入库；过失人赔款40元。废品净损失由当月合格产品成本负担。要求:1.编制不可修复废品损失计算表；

2.编制转结不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人赔款和转结废品净损失的会计分录2025/5/6100【参考答案】：

1.不可修复废品损失计算表项目数量（件）直接材料生产工时（小时）燃料及动力直接人工制造费用合计每件或每小时费用定额601401.51.91.1废品定额成本127201402102661541350减：残料价值130130废品报废损失59021026615412202025/5/61012.编制会计分录；结转不可修复废品的定额成本借：废品损失---乙产品1350

贷：基本生产成本---乙产品1350废品回收残