周未班实务第二章 会计基础

第二章会计基础

【考点1］会计要素及其确认与计量★

会计要素的含义与分类

会计对象资金运动

资产

体主财务状况要素

化负债一资金运动的静止状态

所有者权益

会计要素

收入

I经营成果要素

费用资金运动的变动状态

利润

一、会计要素及其确认条件

1.资产

（1）资产的特征

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

②资产是企业拥有或者控制的资源。

拥有：所有权控制：控制权（如：租入固定资产）

③资产预期会给企业带来经济利益。

已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能认为企业的资产。

（2）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（3）资产的分类

货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金

流短期投资交易性金融资产（短期持有的股票、债券、基金）

动

资应收及应收账款、应收票据、其他应收款、

产

预付账项应收股利、应收利息、预付账款等

资存货在途物资、原材料、低值易耗品、库存商品等

产

长期股权投资、债权投资、其他债权投资、

长期投资

其他权益工具投资

固定资产厂房、设备等

无形资产商标权、专利权、特许经营权、土地使用权等

长期待摊费用、投资性房地产、生物资产、；

【多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（）。

A.预期能给企业带来未来经济利益的资源

B.过去的交易或事项形成的

C.必须拥有所有权

D.必须是有形的

【答案】AB

【解析】选项C错误，可以拥有其控制权；选项D错误，可以是无形的，例如专利权等。

【单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。

A.货币资金

B.交易性金融资产

C.存货

D.固定资产

【答案】D

【解析】固定资产属于非流动资产。

【多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（）。

A.存货

B.无形资产

C.预付账款

D.长期股权投资

【答案】BD

【解析】选项AC属于流动资产。

2.负债

（1）负债的特征

①负债是由过去的交易或者事项形成的。

（正在筹划的未来交易或事项不属于负债。）

②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）

③负债预期会导致经济利益流出企业。

（2）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（3）负债的分类

短期借款

流

动应付账款、应付票据、应付职工薪酬、

负

债应付及预收款项应交税费、应付利息、应付股利、

负

债其他应付款、预收账款等

非

长期借款

流

动应付债券

负

债长期应付款

【单选题】负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（）。

A.现时义务

B.推定义务

C.法定义务

D.潜在义务

【答案】A

【解析】负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

3.所有者权益

（1）所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

（2）所有者权益的确认条件

所有者权益的确认、计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映

所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。

（3）所有者权益的分类

来源科目

实收资本（股本）

所有者投入的资本其他权益工具

资本公积一资本（股本）溢价

特殊交易或事项资本公积一其他资本公积

直接计入所有者权益的利得或损失其他综合收益

盈余公积

留存收益

利润分配一未分配利润

（注：“本年利润”也属于所有者权益类科目。）

4.收入

（1）收入的特征

①收入是企业在日常活动中形成的（销售商品+提供劳务）；

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

②收入会导致所有者权益的增加；

③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【区别】非日常活动一利得（如：现金盘盈）

（2）收入的确认条件

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

【判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（）

【答案】X

【解析】收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益的增加、与所有者投入资本无

关的经济利益的总流入。

【多选题】下列各项中，不考虑其他因素，符合收入定义的有（）。

A.提供服务收入

B.销售商品取得的收入

C.销售材料取得的收入

D.出售固定资产取得的净收益

【答案】ABC

【解析】选项D,不是企业日常活动中形成的，不符合收入定义。

5.费用

（1）费用的特征

①费用是企业在日常活动中发生的；

②费用会导致所有者权益的减少；

③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

【区别】非日常活动一损失（如地震、罚款支出）

（2）费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

③经济利益的流出额能够可靠计量。

【判断题】损失即费用，计入损失即计入当期费用。（）

【答案】X

【解析】费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益的减少、与向所有者分配利润

无关的经济利益的总流出。

6.利润

（1）定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果；

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；

反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有权益将减少。

（2）利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的

确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

利润=（收入-费用）+（直接计入当期损益的利得-损失）

【提示】

（1）利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资

本无关的经济利益的流入。

（2）损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

利润无关的经济利益的流出。

日常活动非日常活动

二、会计要素的计量属性及其运用原则

1.历史成本

历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等

价物。

例：设备价款200万元，运杂费2万元，安装调试费13万元，固定资产成本=215万元

企业会计核算一般采用历史成本。

2.重置成本

重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金

或现金等价物金额。

常用于：盘盈物资

3.可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用

以及相关税费后的净值。

例：在产品成本100万；

加工后的商品估计售价120万元，

预计的加工成本12万元，

预计的销售费用10万元，

则，可变现净值是98万元。

应用：常用于存货的后续计量。

4.现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计

量属性。

5.公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项

负债所需支付的价格。

应用：交易性金融资产（短期持有的股票、债券、基金）

【提示】会计计量属性的运用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够

持续取得并可靠计量。

【总结】（公历可重现）

历史成本：一般采用

重置成本：盘盈物资

可变现净值：存货的后续计量

现值：折现后的价值

公允价值：交易性金融资产

【历年考核要点】

1.会计要素计量属性的文字性表述

2.会计要素计量属性的实际案例应用

【判断题】重置成本，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到

或者转移一项负债所需支付的价格。（）

【答案】X

【解析】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或

者转移一项负债所需支付的价格。

【单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（）。

A.现值

B.重置成本

C.历史成本

D.可变现净值

【答案】C

【解析】历史成本，指企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价

物。

【单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（）。

A.可变现净值

B.公允价值

C.重置成本

D.现值

【答案】C

【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，货记“以

前年度损益调整”科目。

三、会计等式

1.会计等式的表现形式

（1）财务状况等式（静态等式）

资金占有资金来源

有什么？从哪来？归谁所有?

资产=负债+所有者权益

这一等式是复试记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

（2）经营成果等式（动态等式）：（不考虑利得和损失的情况下）

收入-费用=利润

这一等式反映了企业利润的实现过程，是编制利润表的依据。

（3）动静结合等式

费用+资产=负债+所有者权益+收入

【多选题】下列各项中，关于会计等式“资产=负债+所有者权益”的表述正确的有（）。

A.编制企业利润表的理论依据

B.反映企业某一时期收入、费用和利润之间的关系

C.反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系

D.编制企业资产负债表的理论依据

【答案】CD

【解析】选项AB描述的是“收入-费用=利润”这一会计等式。

2.交易或事项对会计等式的影响（9种变化）

资产+负债=所有者权益

【结论】

（1）一项会计要素变动必然导致另一项或多项会计要素发生等额变动。

（2）经济业务的发生（会计要素的变动），不会影响会计等式的成立。

【单选题】下列各项中，引起企业资产和所有者权益同时增加的是（）。

A.经股东大会批准向股东宣告分配现金股利

B.收到投资者投入一台设备

C.取得一笔短期借款并存入银行

D.经股东大会批准以现金回购本企业股票方式减资

【答案】B

【解析】选项B,固定资产增加，实收资本（或股本）增加，即资产和所有者权益同时增加。

【单选题】下列各项中，导致资产、负债同时增加的是（）。

A.收回其他应收款存入银行

B.接受投资者投入设备

C.以银行存款偿还短期借款

D.赊购原材料

【答案】D

【解析】选项A,使得一项资产减少、另一项资产增加；选项B,使得资产增加，所有者权

益增加；选项C,使得资产减少、负债减少；选项D,使得资产增加，负债增加。

【单选题】下列各项中，引起资产与负债同时增加的是（）。

A.从银行存款中提取现金备用

B.向银行借入期限为5个月的借款

C.签发期限为3个月的商业承兑汇票抵付前欠货款

D.收到投资者投入资本存入银行

【答案】B

【解析】选项A,会计分录：借：库存现金，贷：银行存款，属于资产内部的增减变动。选

项B,会计分录：借：银行存款，贷：短期借款，属于资产与负债同时增加。选项C,会计

分录：借：应付账款，贷：应付票据，属于负债内部的增减变动。选项D,会计分录：（不

考虑增值税）借：银行存款，贷：实收资本（或股本），属于资产和所有者权益同时增加。

【判断题】经济业务发生不会导致资产增加负债减少或资产减少负债增加（）。

【答案】V

【多选题】下列各项中，引起企业资产总额增加的经济业务有（）。

A.以银行存款偿还前欠货款

B.收到投资者投入的设备

C.收回异地采购外埠（bu）存款专户结余款项

D.从银行借入短期借款

【答案】BD

【解析】选项A,资产总额减少；选项B,资产总额增加；选项C,资产总额不变；选项D,

从银行借入短期借款，资产总额增加。

【考点2］会计科目和账户支

一、会计科目和账户的含义

会计科目：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供

会计信息的基本单元。

会计账户：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减

变动情况及其结果的载体。

从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。

①会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。

②会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的

结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。

二、会计科目（账户）的分类（按反应的经济内容分类）

1.资产类；

2.负债类

3.共同类：是既有资产性质又有负债性质的科目（初级中级不要求）

4.所有者权益类

5.成本类：核算产品生产成本等内容的科目，其经济实质属于资产

6.损益类：是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目

L资产类

分类编号会计科目名称分类编号会计科目名称

1001库存现金1401材料采购

货币

1002银行存款1402在途物资

资金

1012其他货币资金1403原材料

短期投资1101交易性金融资产1404材料成本差异

流1121应收票据1405库存商品

动

各1122应收账款存货1406发出商品

资

种

预付账款1407商品进销差价

产1123

应

收合同资产1408委托加工物资

及1131应收股利

预存货跌价准备

1132应收利息1471

付（备抵科目）

1221其他应收款

1231坏账准备（应收账款的备抵科目）

■

1701无形资产

长期投资其他债券投资无形资产1702累计摊销（备抵）

（超过一年）其他权益工具投资1703无形资产减值准备（备抵）

1511长期股权投资1711商誉

非

流1521投资性房地产1801长期待摊费用

动1531长期应收款1811递延所得税资产

资1601固定资产1901待处理财产损溢

产

1602累计折旧（固定资产的备抵）

固定资产1603固定资产减值准备（固定资产的备抵）

（使用寿命

超过一年）1604在建工程

1605工程物资（最终要形成固定资产的）

1606固定资产清理

2.负债类

分类编号会计科目名称分类编号会计科目名称

短

期

管款2001短期借款2501长期借款

2201应付票据2502应付债券

2202应付账款非流动负债2701长期应付款

流2203预收账款2711专项应付款

动各种

负合同负债2801预计负债

应付

债及2211应付职工薪酬2901递延所得税负债

预收

2221应交税费

款项

2231应付利息

2232应付股利

2241其他应付款

4.所有者权益类

编号会计科目名称

4001实收资本（股本）

4002资本公积

4201库存股

其他综合收益

4101盈余公积

4103本年利润

4104利润分配

5.成本类（核算产品生产成本等内容的科目，其经济实质属于资产）

编号会计科目名称

5001生产成本

5101制造费用

5201劳务成本

5301研发成本

合同取得成本

合同履行成本

6.损益类口诀：自行（在）小棺材煮汽水口诀：主公二气投资

分类编号会计科目名称分类编号会计科目名称

6401主营业务成本6001主营业务收入

6402其他业务成本6051其他业务收入

6403税金及附加6101公允价值变动损益

收入

6601销售费用6111投资收益

费用6602管理费用资产处置损益

当期6603财务费用其他收益

损益利得

6701资产减值损失6301营业外收入

（非日常的）

信用减值损失

损失

6711营业外支出

（非日常）

费用6801所得税费用

以前年度损益调整6901以前年度损益调整

【单选题】下列各项中，按会计科目反映的经济内容分类，属于成本类科目的是（）。

A.长期待摊费用

B.主营业务成本

C.其他业务成本

D.合同履约成本

【答案D

【解析】选项A,属于资产类科目；选项BC,属于损益类科目。

【单选题】下列各项中，属于非流动负债的是（）。

A.预收账款

B.应交税费

C.应付债券

D.应付利息

【答案】C

【解析】选项ABD,属于流动负债。

【单选题】会计科目按会计要素（即经济内容）分类，“本年利润”科目属于（）。

A.资产类科目

B.所有者权益类科目

C.成本类科目

D.损益类科目

【答案】B

【多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类科目的有（）。

A.主营业务成本

B.生产成本

C.制造费用

D.管理费用

【答案】AD

【解析】选项BC,属于成本类科目。

损：自行在小棺材煮汽水

益：主公二气投资

三、会计科目（账户）的分类

（按提供信息的详细程度及其统驭关系分类）

1.总分类科目：又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总

括信息的会计科目。

2.明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计

信息的科目。

四、账户的结构

1.账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系，基本结构由账户名称和金额构成。

2.账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，

要取决于所采用的记账方法和各账户所录的经济内容。

账户名称

左方右方

期初余额XXX

本期增加额XXX本期减少额XXX

期末余额XXX

3.账户的期初余额、期末余额、本期增加额和本期减少额统称为账户的四个金额要素，它们

之间的基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

【考点3】借贷记账法★★

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的

账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借

贷记账法、增减记账法、收付记账法等。我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会

计核算采用借贷记账法。

【提示】“借”和“贷”只是一种记账，没有任何意义。

一、借贷记账法的账户结构

账户名称

借方贷方

期初余额XXX

本期增加额XXX本期减少额XXX

期末余额XXX

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记

录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

通常情况下，资产类、成本类和损益类账户当中的费用类账户的增加用“借”表示，减少用

“贷”表示；

负债类、所有者权益类和损益类账户当中的收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”

表示。

1.资产类和成本类账户的结构

在借贷记账法下，资产类、成本类账户：

借方登记增加额；

贷方登记减少额。

期末余额一般在借方。

其余额计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期货方发生额

2.负债类和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户：

贷方登记增加额；

借方登记减少额；

期末余额一般在贷方。

其余额计算公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期货方发生额-本期借方发生额

3.损益类账户的结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。

（1）收入类

在借贷记账法下，收入类账户：

贷方登记增加额；

借方登记减少额；

本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

（2）费用类

在借贷记账法下，费用类账户：

借方登记增加额；

贷方登记减少额；

本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

【提示1】期末有余额的账户，余额的方向通常和表示增加的方向是一致的。

【提示2】备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。如“累计折旧”“坏账准备”“累

计摊销”属于资产类备抵账户，账户结构贷增借减，余额通常在贷方。

二、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，一方（或几方）记入借方，另一

方（或几方）必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额。

如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数等于记入货方账户金额的合计数。

总结：3+3+1

3项基础：

（1）权责发生制

（2）会计科目表

（3）借贷记账法下的账户结构

3个步骤：

（1）找账户，定类别

（2）看增减，定方向

（3）写金额

1个比喻：

“结转”比喻为“搬家”

三、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的

应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

2.会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额

的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。按照所涉

及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

（1）简单会计分录

只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

【例】甲公司将20000元现金存入银行的会计分录如下：

借：银行存款20000

贷：库存现金20000

（2）复合会计分录

由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会

计分录。

【例】甲公司购入原材料一批，价款10000元，其中6000元用银行存款支付，4000元尚未

支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：

借：原材料10000

贷：银行存款6000

应付账款4000

【提示】复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的但为了保持账户对应关系清

晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。

【历年考核要点】

1.各类账户结构的增减变化

2.资产类、负债类账户的期末余额计算

【单选题】2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，

以银行存款归还短期借款40万元，预收租金20万元。不考虑其他因素，2017年9月30日

该企业负债总额为（）万元。

A.480B.380C.440D.460

【答案】A

【解析】①收回应收账款，借记“银行存款”科目60万元，贷记“应收账款”科目60万元，

不影响负债；②归还短期借款，借记“短期借款”科目40万元，贷记“银行存款”科目40

万元，减少企业的负债40万元；③预收租金，借记“银行存款”科目20万元，贷记“预收

账款”科目20万元，增加企业的负债20万元，所以2017年9月30日该企业的负债总额

=500-40+20=480（万元）。

【单选题】某企业2017年12月初资产总额为1200万元，12月份申请银行汇票转入银行汇

票存款5万元，从银行提取现金2万元，收到设备投资的入账价值为10万元。不考虑其他

因素，该企业2017年末资产总额为（）万元。

A.1207B.1217C.1215D,1210

【答案】D

【解析】申请银行汇票转入银行汇票存款，资产总额不变；从银行提取现金，资产总额不变；

收到设备投资，资产总额增加，故该企业2017年末的资产总额=1200+10=1210（万元）。

四、借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，

通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

1.试算平衡的分类

（1）余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）

余额合计余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益。

【例1-7】2019年1月初，丙公司各账户的余额如下表

期初余额表

账户名称期初借方余额账户名称期初贷方余额

库存现金10000短期借款130000

银行存款160000应付票据120000

原材料200000应付账款100000

固定资产11000000实收资本11020000

合计11370000合计11370000

依据：资产=负债+所有者权益

（2）发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

各赚户本期发生额和余额试算平衡

期初余额本期发生额期末余额

账户名称

借方贷方借方贷方借方贷方

库存现金10000800018000

银行存款1600001020000598000582000

原材料200000100000300000

固定责产1100000030000011300000

短期借款130000200000600000530000

应付票据12000050000170000

应付账款KXXXX）1100007000060000

实收资本1102000042000011440000

合计1137000011370000173800017380001220000012200000

2.试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记

录是否正确的一种方法。

如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的

平衡。

因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

【提示】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：

（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额

一致，借贷仍然平衡；

（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。

【历年考核要点】

1.发生额试算平衡和余额试算平衡的直接依据

2.不影响借贷双方平衡关系的错误因素及业务案例

【判断题】企业漏记某项经济业务的结果,会导致试算平衡表中的本期借贷方发生额不平衡o

（）

【答案】X

【解析】漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

【判断题】借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算平衡的直接依据。

（）

【答案】X

【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相

等”。

【判断题】会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（）

【答案】V

【解析】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。该经济

业务记错有关账户，借贷仍然平衡，所以通过试算平衡表无法查出该差错。

【考点4］会计凭证**

（收据、发票、入库

单、领料单等）

（一）原始凭证

1.原始凭证的种类

分类依据具体分类举例

自制原始凭证工资费用分配表、领料单、发料凭证汇总表、产

（单位自制）品入库单、借款单等

取得来源

外来原始凭证购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报

（外部流入）销的飞机票、火车票等

某省（市）印制的在该省（市）通用的发票、收

通用凭证

据等，如由国家税务总局统一印制的全国通用的

（统一印制）

格式增值税专用发票等

专用凭证领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用

（仅供本单位用）分配表等

分类依据具体分类举例

是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且

一次凭证

仅一次有效的原始凭证。

（一次完成）

收据、收料单、发货票、银行结算凭证等

是指在一定时期内多次记录发生的同类经济

业务且多次有效的原始凭证。

填制的手累计凭证特点：在一张凭证内可以连续登记相同性质

续和内容（多次记录）的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照

费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账

限额领料单

汇总凭证发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费

（合并同类业务）报销单

【提示】凡是不能证明经济业务已经完成的文件或单据均不能算作原始凭证，不能作为会计

核算的依据。例如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行存款余额调节表、银行对账

单等。

【单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。

A.填制人员和程序

B.填制程序和方法

C.填制格式和手续

D.填制程序和用途

【答案】D

【解析】会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。

【判断题】企业在与外单位发生的任何经济业务中，取得的各种书面证明都是原始凭证。（）

【答案】X

【解析】比如购销合同、购货申请单等书面凭证，并不是原始凭证。

【单选题】下列各项中，属于外来原始凭证的是（）。

A.支付运输费收到的增值税专用发票

B.限额领料单

C.发料凭证汇总表

D.员工差旅费报销单

【答案】A

【解析】选项BCD均为自制原始凭证。

【单选题】属于企业自制原始凭证的是（）。

A.生产车间领用原材料的领料单

B.职工出差报销的火车票

C.收取货款取得的银行结算凭证

D.购买原材料取得的增值税专用发票

【答案】A

【解析】选项BCD属于外来原始凭证。

【单选题】下列各项中，属于汇总原始凭证的是（）。

A.科目汇总表

B.限额领料单

C.发料凭证汇总表

D.制造费用分配表

【答案】C

【解析】选项A属于记账凭证汇总表，不属于原始凭证；选项B属于累计原始凭证；选项D

属于一次凭证，不属于汇总原始凭证。

2.原始凭证的基本内容

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位名称和填制人姓名;

（4）经办人员的签名或者盖章；

（5）接受凭证单位名称；

（6）经济业务内容；

（7）数量、单价和金额。

四川增通发票发票代码：r'1

发票号码：

开票日期：2020年06月07日

校脸码：04467201318691574498

名称：03<+//+10><7600>/95*-«191*>

购密

纳税人识别号：-<764-><3/581-++775>3<139+20

买码

地址、电话：重庆市023-635610119-<3>6>46/997<85—3726802/5+

方区

开户行及跟号：310002260（力行重庆西湖路支行242**9>66401826519<*57/*9*0>

项目名称规格型号单位单价

*住宿服务*住宿费间227.722772

合计

价税合计（大写）笆）陆佰玖拾圆整（小写）¥

名称：料一刃，

纳税人识别号：'一JL

地址、电话：四川省昆镇樵人街95-101/p>

开户行及账.号：工行成都小南街支行6222084402008534134

收款人：叶婷复核：叶婷开票人：管理员

【多选题】下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（）。

A.记账符号

B.交易或事项的内容

C.经办人员签名或盖章

D.填制凭证的日期

【答案】BCD

【解析】原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当

具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：①凭证的名称；②填制凭证的日期（选项D）；

③填制凭证单位名称和填制人姓名；④经办人员的签名或者盖章（选项O；⑤接受凭证单

位名称；⑥经济业务内容（选项B）；⑦数量、单价和金额。

3.原始凭证的填制要求

①记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

②内容完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。

③手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；对外开出的原始

凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公

章或者财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

④书写清楚、规范。

大写金额数字到元或为角止的，之后应当写“整”字或者“正”字。

大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。

⑤编号连续。各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等

重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

⑥不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

⑦填制及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构审核。

【多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号

B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字

D.汉字大写金额可以用简化字代替

【答案】AB

【解析】选项C大写金额有分的，分字不用写整或正；选项D汉字大写金额不可以用简化

字代替。

【多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的（）。

A.所有以元为单位的，一律填写到角分

B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“一”

C.有角无分的，分位应当写“0”

D.有角无分的，分位也可以用符号“一”代替

【答案】ABC

【解析】选项D,有角无分的，分位也不可以用符号“一”代替

【单选题】发现金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。

A.由出具单位在原始凭证上更正

B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

C.由出具单位重开

D.本单位代替出具单位进行更正

【答案】C

【解析】发现金额有错误的原始凭证，应由出具单位重开。

4.原始凭证的审核

（1）审核原始凭证的真实性；

（2）审核原始凭证的合法性；

（3）审核原始凭证的合理性；

（4）审核原始凭证的完整性；

（5）审核原始凭证的正确性。

【单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（）

A.凭证是否有单位的公章和填制人员签章

B.凭证是否符合规定的审核程序

C.凭证是否符合有关计划和预算

D.会计科目使用是否正确

【答案】D

【解析】选项D属于的是记账凭证的审核内容。

（二）记账凭证

借：原材料-乙材料10000

应交税费-应交增值税1700

贷：应付账款-厦门市宏达化工厂11700

（二）记账凭证

1.记账凭证的种类（按反映的经济业务内容分类）

【提示】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或

从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

【多选题】下列各项中，企业应根据相关业务的原始凭证编制收款凭证的有（）。

A.销售产品取得货款存入银行

B.从银行存款中提取现金

C.收取出租包装物租金

D.将库存现金送存银行

【答案】AC

【解析】选项BD,对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金

存入银行或从银行提取现金,为了避免重复记账，一般只填制付款凭证,不再填制收款凭证。

【单选题】下列各项中，关于企业销售产品货款尚未收到的业务，应填制的记账凭证是（）。

A.汇总凭证

B.转账凭证

C.付款凭证

D.收款凭证

【答案】B

【解析】对于既不涉及库存现金又不涉及银行存款的业务应当编制转账凭证。

【单选题】下列业务，应该填制现金收款凭证的是（）。

A.出售材料一批，款未收

B.从银行提取现金

C.出租设备，收到一张转账支票

D.报度一台电脑，出售残料收到现金

【答案】D

【解析】选项A,编制转账凭证；选项B,编制付款凭证；选项C,编制银行收款凭证。

【多选题】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目有（）。

A.库存现金

B.主营业务收入

C.原材料

D.银行存款

【答案】AD

【解析】收款凭证借方科目只能是“库存现金”或“银行存款”。

2.记账凭证的基本内容

（1）填制凭证的日期；（不是经济业务发生的日期）

（2）凭证编号；

（3）经济业务摘要；

（4）应借应贷会计科目；

（5）金额；

（6）所附原始凭证张数；

（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

收款凭证

3.记账凭证的填制要求

（1）除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可

根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

（3）一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号。

（4）填制记账凭证时若发生错误：未入账的，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当

年内发现填写错误时，有红字和蓝字之分；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填

制一张更正的记账凭证。

（5）记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计

数上的空行处划线注销。

【单选题】下列各项中，关于记账凭证填制基本要求的表述不正确的是（）。

A.可以将不同内容和类别的原始凭证合并填制一张记账凭证

B.登记账簿前，记账凭证填制错误的应重新填制

C.记账凭证应连续编号

D.除结账和更正错账可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附原始凭证

【答案】A

【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也

可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证总制在一张记账凭证上，

选项A错误。

【判断题】会计人员记账过程中，除了结账和更正错账无需粘贴原始凭证，其它一律需要粘

贴原始凭证。（）

【答案】V

【单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（）。

A.更正错误的记账凭证

B.从银行提取现金的记账凭证

C.以现金发放工资的记账凭证

D.职工临时性借款的记账凭证

【答案】A

【解析】除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证。

【单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）

A.根据每一张原始凭证填制

B.根据若干张同类原始凭证汇总填制

C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

D.根据原始凭证汇总表填制

【答案】C

【解析】选项C,应该是多张同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

4.记账凭证的审核

（1）内容是否真实

（2）项目是否齐全

（3）科目是否正确

（4）金额是否正确

（5）书写是否正确

（6）手续是否完备

【多选题】下列各项中，属于原始凭证审核内容的有（）。

A.原始凭证所记录经济业务是否符合国家法律法规

B.原始凭证业务内容和数据是否真实

C.原始凭证记载的各项内容是否正确

D.原始凭证各项基本要素是否齐全

【答案】ABCD

【解析】选项A属于审核原始凭证的合法性、合理性；选项B属于审核原始凭证的真实性；

选项C属于审核原始凭证的正确性；选项D属于审核原始凭证的完整性。

【多选题】下列内容中属于审核记账凭证内容的是（）。

A.经济业务是否符合国家有关政策的规定

B.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致

C.经济业务是否符合会计主体经济活动的需要

D.科目是否正确

【答案】BD

【解析】选项AC属于原始凭证审核的内容。

（四）会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证的保管要求：

1.定期整理，编号，装订成册，注明相关事项，签章；

（若遗失，有公章证明，注明信息，批准后，可代作原始凭证）

（若遗失，无公章证明，写明情况，批准后，代作原始凭证）（如车票等）

2.原始凭证较多时，可单独装订，注明信息；

对重要的原始凭证，另编目录，单独保管，注明信息（如收据、提货单等）；

3.可仅以电子形式保存的条件（需同时满足）：

（1）真实有效；

（2）符合标准；

（3）符合长期保管要求；

（4）不易篡改；

（5）有备份制度；

（6）不属于具有永久保存价值或其他重要保存价值。

【提示】单位仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行,

以保证其年度会计档案保存形式的一致性。

4.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移

交本单位档案机构统一保管；

因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长不超过三年；

单位未设立档案机构的，应在会计机构等机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档

案。

5.一般不得外借（确需外界，需办理相关手续）;

6.保管期内，不得任意销毁。

【单选题】单位仅以电子形式保存会计档案的，应从（）开始执行。

A.会计年度的年中

B.一个完整会计年度的年初

C.会计年度的年末

D.具体业务开始时间

【答案】B

【解析】单位仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行,

以保证其年度会计档案保存形式的一致性。

【单选题】会计档案因工作需要确需推迟移交的，应经单位档案管理机构同意，最长不超过

（）。

A.1年

B.2年

C.3年

D.5年

【答案】C

【解析】会计档案因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长不超

过3年。

【单选题】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管（），期

满后再移交本单位档案机构统一保管。

A.1个月

B.3个月

C.6个月

D.1年

【答案】D

【解析】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管1年，期满

后再移交本单位档案机构统一保管。

【考点5］会计账簿**

设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是编制会计报表的基础，是连接会计凭

证和会计（财务）报表的中间环节。

（一）会计账簿概述

1.会计账簿的基本内容

（1）封面

（2）扉页一一主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

（3）账页

2.会计账簿的种类

分类标准类别举例

序时账簿普通日记账

（日记账）特种日记账（库存现金日记账、银行存款日记账）

按用途分类

分类账簿总分类账簿、明细分类账簿

备查账簿（辅助登记账簿、补充登记账簿）例：买油借油桶

分类标准类别举例

两栏式账簿普通日记账

三栏式账簿总账（所有）、特种日记账（库存现金日记账、

按账页格

（借、贷、余）银行存款日记账）、资本/债券/债务明细账

式分类

多栏式账簿收入/成本/费用明细账（有时日记账也可以采用）

数量金额式账簿存货类明细账