2023年电大高级财务会计业务案例题(二)

1、规定：对此业务编制2023年合并财务报表抵销分录。

借：应付账款。30000

贷:应收账款-30000

借:应收账款一一坏账准备150

贷:资产减值损失150

借：侦收账款g10000

贷:预付账款-10000

借：应付票据gM0000

贷:应收票据»40000

借：应付债券20230

贷:持有至到期投资20230

2.规定：（1）编制乙企业合并日会计分录。（2）编制乙企业合并日合并报表抵消分录。

（1）编制乙企业合并日会计分录：

借：长期股权投资-11000,000

贷：银行存款11000,000

（2）编制乙企业合并H合并报表抵消分录

商誉=11000,000—（12600000*80%）=920230（元）

少数股东权益=12600000*20%=2520230（元）

借:固定资产。1000,000

股本35000,000

资本公枳2023,000

盈余公枳。g1600,000

未分派利润3000,000

商誉920230

贷：长期股权投资11000,000

少数股东权益2520230

3、（1）调整资产负债表有关项目

货币性资产：期初数=900X132/100=1188

期末数=1000X132/132=1000

货币性负债：期初数=(9000+20000)X132/100=38280

期末数=(8000+16000)X132/132=24000

存货：期初数=9200X132/100=12144

期末数=13000X132/125=13728

固定资产净值：期初数=36000X132/100=47520

期末数=28800X132/100=38016

股本：期初数=10000X132/100=13200

期末数=10000X132/100=13200

盈余公积:期仞数=5000X132/]00=G600

期末数=6600+1000=7600

留存收益:期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200

9372

展末数=(1000+13728+38016)-24000-13200=15544

未分派利润：期初数=2100X132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表

M企业资产负债表(一般物价水平会计)

2XX7年12月31日单位:万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产11881000流动负债118808000

存货1214413728长期负债26400160

00

固定资产原值4752047520股本1320013200

减：合计折旧9504盈余公积66007600

固定资产净值4752038016未分派利润27727944

资产合计6083252744负债及权益合计60852744

52

4、商投入资本的会计分录。

20X6年9月1H,第一次收到外商投入资本时：

借:银行存款——美元(300000X7.76)2328000

贷:股本2328000

20X7年3月10日，第二次收到外商投入资本时:

借：银行存款——美元(300000X7.6)2280000

贷:股本2280000

5、(1)确认担保债务：

借:长期借款g，100000

贷：担保债务一一长期借款M00000

(2)确认抵销债务:

借:应付账款8，»30000

贷:抵销债务aa20230

破产债务。10000

(3)确认优先清偿债务：

借:应付职工薪酬，。2U8709

应交税费。96259.85

贷:优先清偿债务一一应付职工薪酬~118709

——应交税费962a59.85

(4)确认优先清偿债务：

信:清算损益ao0600000

贷:优先清偿债务一一应付破产清算费用。6000D0

(5)确认破产债务：

借：短期借款-1341000

应付票据84989

应付账款111526.81

其他应付款8。8342

长期借款24130000

贷:破产债务一一短期借款81341000

一一应付票据81989

一应付账款。。111526.85

—其他应付款。8342

长期借款。＞1130000

（6）确认清算净资产:

播：实收资本800000

资本公积20230

盈余公积。。23767.64

g清算净资产。，618315.66

009贷：利润分派---未分派利洞1462083.30

6、规定（1）确定购置方。（2）确定购置日。（3）计算合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损

益。（5）编制甲企业在购置日的会计分录。（6）计算购置日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答：（1）甲企业为购置方。

，（2）购置日为2023年6月30日。

，（3）计算确定合并成本

，甲企业合并成本=2100+800-80=2980（万元）

。（4）固定资产处置净收益=2100-（2023—200）=300（万元）

g无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100（万元）

，（5）甲企业在购置口的会计处理

od昔:固定资产清理。18000000

合计折旧。2000000

贷:固定资产9-20000000

。借：长期股权投资一一乙企业-29800000

合计摊销携。1000000

营业外支出一一处置非流动资产损失1。00000

8贷：无形资产3*10000000

，。固定资产清理~18000000

8。营业外收入一一处置非流动资产利得3000000

a银行存款。800000

(6)合并商誉=企业合并成本-合并中获得的被合并方可识别净资产公允价值份额

g=2980-3500X80%=2980-2800=180(万元)

7.规定:编制2023年和2023年合并报表抵销分录。

2023年：

当期内部固定资产未实现利润抵销：

借：营业外收入。4000.000(=20.000,000-(40,000,000-24,000,000))

贷:固定资产原价。-4000,000

当期多计提折旧的抵销:4000,000/4*6/12=500000(6月30日交易的，只抵消六个月多提折旧)(这句

不用写在考卷上)

借:固定资产一一合计折旧500000

贷:管理费用。500000

2023年:

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润:

借:未分派利润一年初。1000,000

贷:固定资产一原价。4000,000

前期多计提折旧口勺抵销：

借:固定资产一一合计折旧500000

贷：未分派利润——年初500000

当期多计提折旧的抵销：

借:合计折I口。1000,000

贷：管理费用4300,000

8、规定：(1)根据上述资料，运用现行成本会计原理,计算非货币性资产资产持有损益。

(1)计算非货币性资产持有损益

存货：未实现持有损益=400000-240000=160000

已实现持有损益=608000-376000=232009

固定资产:设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400

已实现持有损益=9600-8000=1600

土地:未实现持有损益=720000-360000=360000

未实现持有损益合计=160000+22400+360000=542400

已实现持有损益合计=232000+1600=233600

(2)H企业2023年度以现行成本为基础编制的资产负债表。

表1。，资产负债表

（现行成本基础）金额：元

项目2XX7年1月1日2XX7年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000400000

设备及厂房（净值）120000134400

土地360000720000

资产总计8400001514400

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币也）520000520000

一般股240000240000

留存收益(181600)

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

9、规定:分别为承租人（甲企业）和出租人（乙企业）进行会计处理。

（1）承租人（甲企业）的会计处理

会计分录：

2023年1月1日（租赁开始日）

借:：长期待摊费用81150000

贷：银行存款。1150000

2023年、23年、23年、23年12月31日

借：管理费用，350000

贷：银行存款*90000

长期待摊费用8.260000

2023年12月31日

借：管理费用0350000

贷：银行存款240000-

长期待摊转用8110000

（2）出租人（乙企业）的）会计处理

此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的相金收入为350000元。

会计分录：

2023年1月1日

借：银行存款1150000

贷：应收账款g1150000

2023年、23年、23年、23年12月31日

借：银行存款90000

应收账款。260000

。贷：租赁收入350000

2023年12月31日

借:银行存款。。240000

应收账款-110000

贷：租赁收入350000

10、规定：2023年按照权益法对子企业的长期股权投资进行调整,编制在工作底稿中应编制的调整分录。

解答:成本法下，甲企业对乙企业分派的股利应编制的会计分录为：

借:应收股利6000

贷：投资收益6000

成本法调整为权益法的分录如下：

按权益法确认投资收益20000元并增长长期股权投资的账面价值:

借:长期股权投资20000

贷：投资收益20000

对乙企业分派的股利调减长期股权投资6000元:

借:应收股利6000

贷:长期股权投资6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元:

借:投资收益6000

贷:应收股利6000

11、规定:根据资料，编制A企业合并日的账务处理和合并工作底稿中应编制的调整和抵消分录。答案:(1)

A企业合并日的会计处理:

借：长期股权投资8»35000000

8贷：股本。310000000

,8资本公积---股本溢价00025000a

(2)在合并工作底稿中应编制调整分录：

借：资本公积，g21500000

g贷:盈余公积8*6500000

。未分派利润。5000000

(3)在合并工作底稿中应编制抵消分录如下：

借:股本。。。10000000

资本公积*3500000

盈余公枳。，6500000

未分派利润，。15000000

贷:长期股权投资435000000

12、规定：(1)编制7月外币业务会计分录。

(2)计算7月份发生的汇兑损益净额并列出计算过程。

(3)编制期末汇兑损益的会计分录。

答：】)编制7月份发生的外币业务的会计分录

⑴借：银行存款($500000X7.24)Y3620000

贷:股本¥3620000

(2)借：在建工程¥2892000

贷:应付账款-($400000X7.23)¥2892000

(3)借:应收账款($200000X7.22)¥1444000

贷：主营业务收入¥1444000

(4)借:应付账款($200000X7.21)¥1442000

贷：银行存款($200000X7.21)Y1442000

(5)借：银行存款($300000X7.20)Y2160000

贷:应收账款($300000X7.20)Y2160000

2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

夕卜币账户余额=100000+500000-2000004-300000=700000

账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=50630

00

汇兑损益金额=700000X7.2-5063000=-23000（元）

应收账款

外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000+1444000—2160000=2909000

汇兑损益金额=400000X7.2-290900Q=-29000（元）

应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000=400000（元）

账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000

汇兑损益金额=400000X7.2-2900000=-20000（元）

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）

即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）

3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款20000

财务费用32000

贷：银行存款23000

应收账款29000

13.规定:计算B企业最低租赁付款额。

答：最低租赁付款额=787.5X8+450+675=7425（万元）

14.根据上述资料编制合并报表抵消分录及合并工作底稿。

答：甲投资分录：

借：长期股权投资140,000

贷：银行存款140,000

合并报表抵消分录：

借：固定资产30000

股本825,000

资本公积。20,000

盈余公积。73500

未分派利润*1500

贷：长期股权投资140,000

盈余公积1000

未分派利润9000

合并工作底稿编制如下：

项目甲企业乙企业抵消分录合并数

货币资金10000250012500

交易性金融资产90002750036500

应收账款5500065000120230

存货8000065000145000

长期投资140000140000

固定资产4000005000030000480000

资产合计69400021000030000140000794000

应付账款84000500089000

短期借款30000500035000

长期借款6000080000140000

负债合计17-100090000264000

股本1000002500025C00100000

资本公积3000002023020230300000

盈余公积11750073500735001000118500

未分派利润250015001500900011500

所有者权益合计520230120230530000

负债及所有者权益69400021000012023010000794000

抵消分录合计150000150000

15.规定：根据上述资料计算非货币性资产资产持有损益

计算：解答:计算非货币性资产的现行成本

(1)设备和厂房(净额)现行成本=144000-144000/15=134400

(2)房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600

资产持有收益计算表

2XX7年度，必金额:元

项目现行成本历史成本持有收益

期末未实现资产持有损益：

存货400000240000160000

设备和厂房(净)13440011202322400

土地720000S60000360000

合计542400

本年已实现资产持有损益：

存货60800037G000232000

设备和厂房960080001600

土地

合计233600

持有损益合计776000

16.规定：(1)编制M企业2023年6月30日支付第一期租金的会计分录;

(2)编制M企业2023年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；

(3)编制M企业2023年12月31日支付保险费、维护费的会计分录：

(4)编制M企业支付或有租金的会计分录；

(5)编制M企业租期届满时的会计分录。

(1)M企业2023年6月30日支付第一期租金的会计分录

未确认融资费用分推表(实际利率法)

2023年1月1日a单位：元

日期租金未确认H勺融资费用应付本金减应付本金余额

少额

①②③二期初⑤X7.93%④二②一③期末⑤=期初⑤-

④

742023

16000058840.6101159.4640840.6

(3)2023.12.301€000050818.66109181.34531659.26

借：长期应付款一应付融资租赁款160000

贷：银行存款3160000

同步，借：财务费用58840.6

贷：未确认融资费用058840.6

(2)M企业2023年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录

信:制造费用一折IR费148400

贷:合计折旧148400

(3)2023年12月31m支付该设备发生的保险费、维护费

借：制造费用的12023

贷：银行存款。。12023

(4)或有租金的会计处理

2U23年12月3I0

借：销售费用8775

贷:其他应付款-N企业-8775

2023年12月31日

借；销售费用11180

贷:其他应付款-N企业。11180

(5)租期届满时的会计处理

2023年1月1日

借：长期应付款一应付融资和债款1000

贷:银行存款1000

同步。借:固定资产一某设备8742023

贷:固足资产-融资租入固定资产。742023

17、规定：（1）编制20X4〜20X7年的抵销分录；（2）假如20X8年末该设备不被清理，

则当年的抵销分录将怎样处理（3）假如20X8年来该设备板清理，则当年的抵销分录怎样处理（4）

假如该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。

答案：（1）20X4〜20X7年的抵销处理：

20X4年的抵销分录：

借:哲业收入120

贷：营业成本100

固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费月4

20X5年的抵销分录：

借:未分派利润一一年初20

贷:固定资产一一原价20

借:固定资产一一合计折旧4

贷：未分派利润一一年初4

借:固定资产一一合计折旧4

贷:管理费用4

20X6年的抵销分录:

借：未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

借:固定资产一一合计折旧8

贷：未分派利润一一年初8

借:固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

20X7年的抵销分加：

借:未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

借:固定资产一一合计折旧12

贷：未分派利润一一年初12

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用