第3章+增值税05（课件）《税收基础》

第三章增值税第四节增值税的征收与管理一、增值税的纳税期限

1.增值税报缴税款期限的规定

.纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报；以1日,3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税额。

·进口货物的纳枕人，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。

.纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。下一页返回第四节增值税的征收与管理

2.增值税的纳税期限的规定增值税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小及有关情况分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。不能按固定期限纳税的，可核定为按次纳税。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

二、增值税纳税义务发生时间

《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；.采取赊稍和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；·采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；.纳税人发生本章第一节“二、征税范围”中视同销售货物行为第(3)至第(8)项的，为货物移送的当天。

.进口货物，为报关进口的当天。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理上述销售货物或应税劳务纳税义务发生时间的确定，明确了企业在计算应纳税额时，对“当期销项税额”时间的限定，是增值税计税和征收管理中重要的规定。目前，一些企业没有按照上述规定的纳税义务发生时间将实现的销售收入及时人账并计算纳税，而是采取延迟人账或不计销售收入等做法，以拖延纳税或逃避纳税。这些做法都是错误的。企业必须按上述规定的时限及时、准确地记录销售额和计算当期销项税额。

上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理三、增值税的纳税地点

1.固定业户在当地固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

2.固定业户在外地固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

3.非固定业户在当地非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。

4.进口货物进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理四、增值税的起征点

·销售货物的起征点为月销售额2000~5000元。

.按次纳税的起征点为每次(日)销售额150~200元。

.销售应税劳务的起征点为月销售额1500~3000元。销售额，是指小规模纳税人的销售额。国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定木地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理五、增值税专用发票的管理

1.增值税专用发票的内容和式样

(1)一般纳税人销售货物或者应税劳务应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

(2)增值税专用发票基本内容除一般发票应有的发票名称、发票号码、联次及用途、客户名称、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票的日期、开票单位名称等外，还包括购货人地址、购货人增值税登记号、增值税税率、供货方名称、地址及增值税登记号，见表3-2。(3)增值税专用发票一式四联第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为抵扣联，第四联为记账联。上一页下一页返回表3-2xx省增值税专用发票返回第四节增值税的征收与管理

2.增值税专用发票的领购范围按照规定，增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用增值税专用发票。有下列情形之一的增值税一般纳税人不得领购使用增值税专用发票，已经领购使用的由税务机关收缴其尚未使用的增值税专用发票：.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税资料者。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

.会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。

.销售的货物全部属于免税项目者。

.有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制增值税专用发票；向个人或者税务机关以外的单位购买增值税专用发票；借用他人增值锐专用发票；虚开增值税专用发票；未按规定的要求开具增值税专用发票；未按规定保管增值税专用发票；未按规定办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关的检查。此外，按照规定，纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，不得向其发售增值税专用发票。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

3.增值税专用发票的开具要求按照规定，纳税人必须按照下列要求开具增值税专用发票：.字迹清楚。

.项目填写齐全。

.不得涂改。如果发生填写错误应当另行开具增值税专用发票，并将填写错误的增值税专用发票上注明“误填作废”字样予以作废。如果增值税专用发票开具后因购货方没索取而成为废票的，也应当按填写有误办理。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

.票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

.各项目内容正确无误。

.全部联次一次性填开，上、下联的内容和金额一致。

·发票联和抵扣联必须加盖销售单位的发票专用章或财务专用章，不得加盖其他财务印章。按照规定，根据不同版本的增值枕专用发票，财务专用章或发票专用章分别加盖在增值税专用发票的左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏。财务专用章或发票专用章用红色印泥。

.按规定时限开具增值税专用发票。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

.不得开具仿造的增值税专用发票。

.不得拆本使用增值税专用发票。

.不得开具与国家税务总局统一制定的票样不相符合的增值税专用发票。不符合上述要求的增值税专用发票，不得作为扣税凭证，购买方有权拒绝接受。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

4.增值税专用发票的开具范围按照税法规定，除了按规定不得开具增值税专用发票的情形以外，一般纳税人销售货物(包括视同销售货物)、提供应税劳务以及按照规定应当缴纳增值税的非应税劳务(指混合销售中的非应税劳务、兼营的非应税劳务等)，均应按规定向购买方开具增值税专用发票。但属于下列情形之一的，只能开具普通发票，不得开具增值税专用发票：上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。

.销售免税项目。

.将货物用于非应税项目。

.向消费者销售应税项目。

.将货物无偿赠送他人(如果受赠者为一般纳税人，可根据受赠人的要求开具增值税专用发票)。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

.将货物用于集体福利或个人消费。

.小规模纳税人销售应税项目。

.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票。商业企业一般纳枕人零售的烟、酒、服装、鞋帽(不包括劳保用品专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

.提供非应税劳务(不包括上述应当征收增值税的非应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

5.税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票

.税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票，除加盖纳税人的财务专用章或者发票专用章外，必须同时加盖税务机关代开增值税专用发票专用章，凡未加盖上述专用章的购货方一律不得作为扣税凭证。税务机关代开增值税专用发票专用章标准格式由国家税务总局确定。

.为小规模纳说人代开专用发票，应在专用发票“单价”栏和“金额”栏分别填写不含税单价和销售额；“税率”栏填写增值税征收率6%或4%；“税额”栏填写其本身应纳的税额，即按销售额6%征收率计算的增值税税额。一般纳祝人由税务所取得专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

.凡是能认真履行纳税人义务的小规模企业，经县(市)税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。但销售免锐货物或将货物、应税劳务销售给消费者的以及小额零星销售，不得代开专用发票。对不能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开专用发票。税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算。在限期内达到要求的，可认定为一般纳税人。达不到要求的，仍按小规模纳税人的规定计算纳税，但不再代开专用发票。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

6.发生销货退回或销售折让时增值税专用发票的管理纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，如发生退货或者销售折让，视不同情况按以下规定办理：.购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还给销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期的销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开增值税专用发票。在购买方已付货款，并已做账务处理，发票联和记账联无法退还的情况下，购买方必须取得当地税务机关开具的进货退出或索取折让证明单(以下简称证明单)送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理销售方在收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或者折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联和记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方在收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

7.增值税专用发票抵扣的规定按照规定，除购进免税农产品和自营进口货物外，一般纳税人购进货物有下列情况之一的，不得抵扣进项税额：.未按规定保管增值税专用发票。

.未按规定取得增值税专用发票。

.销售方开具的增值税专用发票不符合前述开具增值税专用发票要求的。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理有下列情形之一的，为上述所称未按规定取得增值税专用发票：.只取得记账联或者只取得抵扣联。

.未从销售方取得增值税专用发票。有下述情