2025年会计的概念及特征

一、会计的概念及特性

①、会计的概念

会计是以货币为重要单位，反应与监督一种单位经济活动的一种经济

管理工作

会计按其汇报对象不一样，可分为财务会计与管理会计

财务会计：重要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经

营成果和现金流量状况等信息（侧重于过去信息）

管理会计：重要侧重于向企业内部管理者提供进行经营筹划、经营管

理、预测和决策所需的有关信息（侧重未来信息）

②、会计的基本特性

会计以货币作为重要计量单位，但货币并不是唯一的计量单位

会计具有核算和监督的基本职能，即对发生的经济业务以会计语言进

行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查

会计的本质就是管理活动

二、会计的基本职能

会计的职能就是指会计在经济管理过程中所具有的功能

会计的基本职能包括进行会计核算和实行会计监督两个方面

①、会计的核算职能

会计核算：指会计是以货币为重要计量单位，通过确认、计量、记录

和汇报等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各

有关方面提供会计信息的功能

会计核算职能的特点

a、从数量方面综合反应各单位的经济活动状况，是现代会计的一种

重要特性

b、反应是会计的基本职能之一

c、会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、持续性、系统性

完整性：是指对属十会计对象的所有经济活动内容应予记录

持续性：是指多种经济业务应按照其发生的时间次序依次进行登记

系统性：是指会计提供的数据资料应当按照科学的措施进行分类，进

行系统的加工、整顿和汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计

信息

②、会计的监督职能

会计的监督职能也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同

步，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查

会计监督的特点

a、会计监督重要是运用核算职能所提供的多种价值指标进行货币监

督，会计核算重要是通过货币计量，提供一系列综合反应企业经济活

动的价值指标。会计监督就是运用这些价值指标对单位的经济活动进

行监督

b、会计监督不仅休目前过去的经济业务，还休目前业务发生过程之

中和业务发生之前，包括事前、事中和事后监督

③、会计核算与监督职能的关系

会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统•的关系

会计核算是会计监督的基础

会计监督是会计核算的质量保证

三、会计对象和会计核算的详细内容

①、会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容，但凡特定主体可以以货币体现

的经济活动，都是会计核算和监督的内容

会计对象在企业中详细体现为企业再生产过程中以货币体现的经济

活动，即企业再生产过程中的资金运动

资金运用，是指资金的循环和周转过程

②、会计核算的详细内容

a、款项和有价证券的收付

款项是指作为支付手段的货币资金，重要包括库存现金、银行存款以

及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本

票存款、信用卡存款、信用保证金存款和多种备用金

有价证券：是指表达一定财产拥有权或支配权的证券

b、财务的收发、增减和使用

财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形

态的经济资源，一般包括有原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在

产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、

运送工具等固定资产

财物的收发、增减和使用，是会计核算中的常常性业务，也是发挥会

计在控制和减少成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用

的重要方面

C、债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括多种应收和预付款项等。

如：应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付

款项、持有至到期投资

债务则是指企业由十过去的交易、事项形成的现时义务，一般包括各

项借款、应付和预收款项以及应交款项

如：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应

付股利、应缴税费、其他应付款、应付利息、长期借款、应付债券、

长期应付款

d、收入、支出、费用、成本大的计算

收入：是指企业在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与

所有者投入资本无关的经济利益的总流入

支出：是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以

外的支出和损失

费用：是指企业在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与

向所有者分派利润无关的经济利益的总流出

成本：是指企'也为生产产品、提供劳务而发生的多种花费，是按一定

的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用

f、财务成果的计算和处理

财务成果重要是指企业在一定期期内通过从事生产经营活动而在财

务上获得的成果，详细体现为盈利或亏损

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、

利润分派或亏损弥补等

二、会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量和汇报的前提

会计核算对象确实认、会计措施的选择、会计数据的搜集都以会计核

算的基本假设为根据

会计的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

会计主体

会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、

计量和汇报的空间范围

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可以作为会计

主体，但会计主体不一定是法人

会计主体这一会计基本假设，对会计确认、计量和汇报范围从空间上

作了有效界定

持续经营

持续经营：是指在可以预见的未来，会计主体将会按目前的规模和状

态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务

企业会计确认、计量和汇报应当以企'也持续经营为前提，不考虑破产、

清算的原因

持续经营这一会计基本假设明确了会计核算的时间范围，为企业选择

会计处理措施、进行会计要素确实认和计量提供了基本前提

会计分期

会计分期：是指将一种会计主体持续经营的生产经营活动划分为一种

个持续的、长短相似的期间，以便分期结算账目和编制财务会计汇报

会计期间的划分为会计进行分期核算、及时提供会计信息和应收、应

付、递延、待摊等会计处理措施提供了前泥

货币计量、

货币计量：是指会计主体在确认、计量和汇报时采用货币作为统一的

计量单位，反应会计主体的生产经营活动

会计核算的四项基本假设，具有互相依存、互相补充的关系

会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营与会计分期确立了会

计核算的时间长度；而货币计量则为会计核算提供了必要手段

三、会计基础

会计基础的概念和种类

会计基础：是指会计确认、计量和汇报过程中，对会计事项进行会计

处理时采用的原则

会计的两种核算制度，一是权责发生制，一是收付实现制

权责发生制

权责发生制有称应收应付制

权责发生制在企业会计核算中发挥了统驭作用

收付实现制

收付实现制又称现收现付制，它是以实际收到或支付款项为根据，

进而确认收入和费用归属期间的制度

第二章

一、会计要素

会计要素是构成会计报表的基本要素，同步也是设置账户的根据

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计

要素

资产、负债和所有者权益三项会计要素体现资金的相对静止状态，即

反应企业的财务状况

收入、费用和利润三项会计要素体现资金运动的明显变动状态，即反

应企业的经营成果

行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出

资产、负债和净资产是反应行政事业单位财务状况的会计要素

收入和支出是反应行政事业单位一定期期收入和支出状况的会计要

素

资产

资产：是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期

会给企业带来经济利益的资源

资产基本特性：

1、资产是企业过去的交易或者事项所形成的

2、资产是企业拥有或者控制的资源

3、预期给企业带来经济利益

还要满足如下两个条件才能确认为资产

I、是与该资源有关经济利益很也许流入企业

2、是该资源的成本或者价值可以可靠地计量

资产的分类

企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产

流动资产：是指估计在一种正常营'业周期内或一种会计年度内变现、

发售或耗用的资产和现金及现金等价物

重要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项

和存货

非流动资产：重要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待

摊费用

负债

负债：是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益

流出企业的现时义务

现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务

作为一项负债，必须具有如下基本特性：

1、负债是企业承担的现时义务

2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

3、负债是由过去的交易或事项形成的

除上述的条件外还要满足如下两个条件

1、与该义务有关的经济利益很也许流出企业

2、未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量

负债分为流动负债和非流动负债

流动负债：是指估计在一种正常营业周期中清偿或者自资产负债表日

起1年内到期应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至

资产负债表后来1年以上的债务

重要包括：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬

非流动负债重要包括：长期借款、应付债券、长期应付款

所有者权益

所有者权益也成为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的

剩余权益。企业的所有者权益乂成为股东权益

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利

得和损失、留存收益等

所有者权益的构成内容一般划分为：实收资本、资本公积、盈余公积、

未分派利润

实收资本：是指投资者按照企业章程或协议、协议的约定，实际投入

企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所

占份额的出资

资本公积：是指企业收到投资者出资额超过其企业注册资本或股本中

所占份额的部分，也就是“资本（或股本）溢价”部分，还包括直接

计入所有者权益大的利得和损失

盈余公积：是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取

的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积金

未分派利润：是指企业待分派或留于后明年度分派的利润

收入：是指企业在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与

所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入确实认应当符合如下条件：

是与收入有关的经济利益很也许流入企业

二是经济利益流入企业的成果会导致企业资产增长或负债减少

三是经济利益的流入额能可靠计量

收入的分类

企业收入包括销售商收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入

根据重要性规定，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入

主营业务收入：是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收

入

费用：是指企业在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与

向所有者分派利润无关的经济利益的总流出

费用确实认至少应当符合如下条件：

一是与费用有关的经济利益应当很也许流出企业

二是经济利益流出企业的成果会导致资产的减少或者负债的增长

三是经济利益的流出额可以可靠计量

费用的分类

费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分

营业成木：是企业木期已实现销售的产品成木和已对外提供劳务的成

本，包括直接材料费、直接人工费、制造费用

期间费用：是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需

资金以及销售商品等而发生的各项费用，包括管理费用、财务费用、

销售费用

利润：是指企业在一定会计期间的经营成果

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期损益、会导致所

有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润

尢关的利得和损失

利润确实认重要依赖于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和

损失确实认

利润的分类

利润包括营）业利润、利润总额、净利润

1、营业利润：是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销

售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值

变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额

2、利润总额：是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后

的金额

营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括：非流动

资产处置利得、非货币性资产互换利得、债务重组利得、政府补助利

得、盘盈利得、捐赠利得等

营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括：非流动

资产处置损失、非货币性资产互换损失、债务重组损失、非常损失、

公益捐赠支出、盘亏损失等

3、净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额

会计要素的计量

会计计量属性重要包括：历史成本（实际成本）、重置成本（现行成

本）、可变现净值、现值和公允价值

可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去深入加工

成本和估计销售费用以及有关税费后的净值

现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值

公允价值：是指在公平交易中，熟悉状况的交易双方自愿进行资产互

换或者债务清偿的金额

第二节会计科目

会计科目是对会计要素的详细内容进行分类核算的项目

会计科目的分类

会计科目的设置原则

合法性、有关性、实用性

第三节账户

账户是用来记录会计科目所反应经济业务内容的工具，它是根据

会计科目设置的

账户的作用

一是分门别类地记载各项经济业务

二是提供平常会计核算资料和数据

三是为编制财务报表提供根据

期末余额二期初余额+本期增长发生额一本期减少发生额

第三章

第一节会计等式

资产二负债+所有者权益

资产提供者对企业资产的规定权称为权益

资产=权益

资产表明企业拥有或控制多少经济资源

权益则表明是谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有规定

权

权益表达资产的来源

经济业务对会计恒等式的影响

对“资产=权益”等式的影响

1、资产与权益同步等额增长

2、资产方等额有增有减，权益不变

3、资产与权益同步等额减少

4、权益方等额有增有减，资产不变

对“资产=负债+所有者权益”等式影响

1、资产和负债要素同步等额增长

2、资产和负债要素同步等额减少

3、资产和所有者权益要素等额增长

4、资产和所有者权益要素等额减少

5、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

6、负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

7、所有者权益负债要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素

不变

8、负债要素增长，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

9、负债要素减少，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

收入一费用=利润（第二会计等式）是资金运动的动态体现，是编制

利润表的根据

第二节复式记账

记账措施有两种：一是单式记账法，一是复式记账法

单式记账法：是指对所发生的每一项经济业务，只在一种账户中进行

登记的一种记账措施

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为汜账基础

复式记账法的特点及种类

1、对于每一项经济业务，都在两个或两个以上互相关联的账户中

进行记录

复式记账法按照记账符号的不一样，有借贷记账法、增减记账法、收

付记账法

借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号

“借”表达资产的增长，负债和所有者权益的减少

“贷”表达资产的减少，负债和所有者权益的增长

借贷记账法下的会计账户构造

1、资产类会计账户的构造

资产类账户的借方登记资产的增长数，贷方登记减少数，期末余额在

借方，表达期末资产的结存数

期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

2、负债及所有者权益类会计账户的构造

负债及所有者权益类账户的贷方登记负债机所有者权益的增长额，借

方登记减少额，期末余额在贷方

期末贷方余额二期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

3、成本类会计账户的构造

成本类账户的借方登记增长数，贷方登记成本的减少数或结转数，期

末余额在借方

期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

4、损益类账户的构造

损益类账户反应企业发生的收入与费用，因此可以讲损益类账户分为

损益收入类账户和损益支出类账户

收入类账户贷方登记增长数，借方登记减少数以及期末结转计入“本

年利润”账户的数额

支出类账户贷方登记减少数，借方登记增长数以及期末结转计入“本

年利润”账户的数额

借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”

第四章会计凭证

会计凭证是记录经济业务完毕状况、明确经济责任，并据以登记

账簿的书面证明，是登记账簿的根据

会计凭证按照填制的程序和用途不一样，分为原始凭证和记账凭

证

原始凭证俗称单据，是在经济业务发生或完毕时由经办人直接获

得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完毕状况

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的

内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明

会计凭证的作用

1、记录经济业务，提供记账根据

2、明确经济责任，强化内部控制

3、监督经济活动，控制经济运行

第二节原始凭证

原始凭证按其来源不一样可以分为外来原始凭证和自制原始凭证

1、自制原始凭证

自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执

行或完毕某项经济业务是填制的、仅供本单位内部使用的原始凭

证

2、外来原始凭证

外来原始凭证：是指在经济业务发生或完毕时，从其他单位或个

人直接获得的原始凭证

通用凭证：是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有

统一格式和使用措施的原始凭证

专用凭证：是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭

证

原始凭证的基本内容，一般称为凭证要素，重要有：原始凭证名

称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称、经济业

务内容、填制单位签章、有关人员签章、填制凭证单位名称或者

填制人姓名、凭证附件

填制原始凭证的基本规定

1、记录要真实

2、内容要完整

3、手续要完备

4、书写要清晰、规范

5、编号要持续

6、不得涂改、刮擦、挖补

7、填制要及时

自制原始凭证的填制规定

一次凭证：是指一次填制完毕，只记录一笔经济业务的原始凭

证

合计凭证：是指一定期期内持续记录若干项同类经济业务的自

制原始凭证

汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指将一定期期若干份记录同

类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反应

某项经济业务的完毕状况

第三节记账凭证

按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

收款凭证：是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证

收款凭证乂可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证

付款凭证：是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证

转账凭证：是指用于记录不波及现金和银行存款业务的会计凭证

按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证

复式记账凭证：是指将每一笔经济业务或事项所波及的所有会计科目

及其发生额均在同一张记账凭证中反应的一种记账凭证

单式会计凭证：是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所波及的一

种会计科目及其金额的记账凭证

记账凭证的基本内容

1、记账凭证的名称

2、记账凭证的日期

3、记账凭证的编号

4、经济业务事项的内容摘要

5、经纪业务事项所波及的会计科目及其记账方向

6、经济业务事项的金额

7、记账标识

8、所附原始凭证的张数

9、制单（证））、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款

凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章

记账凭证的填制规定

1、记账凭证各项内容必须完整

2、记账凭证应持续编号

3、记账凭证的书写应清晰、规范

4、不可以把不一样内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭

证上

5、除结账和改正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账

凭证必须附有原始凭证

第五章

会计账簿：是指由一定格式账页构成的，以通过审核的会计凭证为根

据，全面、系统。持续地记录各项经济业务事项的簿籍

会计账簿按照用途可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿

序时账簿也称日志账，是按照经济业务发生的时间先后次序，逐日逐

笔登记经济业务的账簿

序时账簿按其记录的内容不一样，又可分为一般日志账和特种日志账

分类账簿简称分类账，是指对经济'业务进行分类登记的账簿

分类账簿按账簿反应内容详细程度不一样：又分为总分类账簿和明细

分类账簿

备查账户也称辅助账簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿等重要账

簿中未能登记或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿

账簿按格式不一样，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数

量金额式账簿

两栏式账簿：是指只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。一般日志

账和转账日志账一般采用两栏式账簿的格式

第二节

会计人员在登记账簿是，必须严格遵守下列规则：

1、根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应将会计凭证的日期、

种类和编号、业务内容摘要和金额逐项记入账簿内

2、为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员

应在记账凭证上签名或盖章，并应在记账凭证上注明所记账账

簿的页数，或画“符号，表达已经记账

3、账簿中书写的文字和数字上面要留有合适空格，不要写满格，

一般应占格局1/2

4、记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水

5、下列状况，可以使用红色墨水

⑴按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

⑵在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数

⑶在三栏式账户的余额栏前，如为印明余领方向的，在余额栏内登记

负数余额

⑷根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计账簿

6、多种账簿应按页次次序持续登记，不得跳行、隔页

7、凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明

“借”或“贷”字样

8、帐页记满时，应办理转页手续

9、实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印

第三节

现金日志账的格式和登记措施

现金日志账是用来核算和监督库存现金每大的收入、支出和结存状况

的账簿

其格式有三栏式和多栏式两种（必须用订本账）

三栏式日志账的账页格式一般采用“收入”、“支（付）出”、“结余”

总分类账是按照总分类账户分类登记

总分类账一般使用的格式为三栏式，设置借方、贷方、余额三个基本

金额栏

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据通过汇总的科目汇

总表或汇总记账凭证

明细分类帐是按明细科目设置的，应根据记账凭证和原始凭证及原始

凭证汇总表登记

明细分类账可以根据需要分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和平

行登记式

三栏式明细分类账只设借方、贷方、余额，合用于只需进行金额明细

核算，不需进行数量核算的明细账，如：债权、债务等

多兰斯明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要设置的

重要合用于生产成本、制造费用、管理费用

数量金额式明细分类帐的帐页，分别设有收入、发出和结存的数量、

单价和金额栏

这种格式合用于进行金额核算，又要进行实物数量核算的多种财产物

资账户，如：原材料、库存商品等

明细分类账登记一般有三种措施：

一是根据原始凭证直接登记明细分类账

二是根据汇总原始凭证登记明细分类账

三是根据记账凭证登记明细分类账

对账就是查对账目

对账的内容包括账证查对、账账查对、账实查对

账证查对：是指查对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭

证字号、内容、金额与否一致、记账方向与否相符

账账查对：是指查对不一样会计账簿之间的账簿记录与否相符

1、总分类账簿有关账户的余额查对

2、总分类账簿与所属明细分类账簿查对

3、总分类账簿与序时账簿查对

4、明细分类账簿之间的查对

账实查对是在账账查对的基础上，将多种财产物资和结算款项的账面

余额与实存数额查对相符，包括：

1、现金日志账账面余额与库存现金数额与否相符

2、银行存款日志账账面余额与银行对账单的余额与否相符

3、各项财产物资明细账账面余财产物资的实有数额与否相符

4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录与否相符

错帐改正措施有：划线改正法、红字改正法、补充登记发等

结账程序包括四个环节：

1、将本期内发生的经济业务所有记入有关账簿

2、根据权责发生制的规定，调整有关账项，合理确定本期应计的

收入和应计的费用

3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目

4、在本期所有经济业务登记入账的基础上，结算出资产、负债和

所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期

会计账簿的更换

日志账、总分类帐和大部分明细分类账都要每年更换新账

只有变动较小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片，可

以继续使用，不必每年更换新账

第七章

1、财产盘盈的账务处理

企业盘盈的多种材料、库存商品

借记“原材料”、“库存商品”

贷记“待处理财产损益”

报经同意后处理时，对于流动资产的盘盈

借记“待处理财产损益”

贷记“管理费用”

2、财产盘亏的账务处理

企业盘亏的多种材料、库存商品、固定资产等

借记“待处理财产损益”科目、“合计折旧”科目

贷记“原材料”“库存商品”“固定资产”

盘亏财产报经同意处理时，对于流动资产的盘亏

借记“原材料”“其他应收款”

剩余净损失中，属■非常损失部分

借记“营业外支出”

贷记“待处理财产损益溢”

属于一般经营损失部分

借记“管理费用”

贷记“待处理财产损益溢”

对于固定资产的盘亏

借记“营业外支出”

贷记“待处理财产损益溢”

第八章财务会计汇报

财务汇报：是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和

某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文献

会计报表是财务会计汇报的重要构成部分

（一）资产负债表

资产负债表：是指反应企业在某一特定口期的财务状况的会计报表。

它反应的是企业在一定期点上有关财务状况的静态信息，是一种静态

报表

（二）利润表

利润表：是指反应企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

它反应的是企业在一定期间有关经营成果的动态信息，是一种动态报

表

（三）现金流量表

现金流量表：是反应企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流

出的报表，是一种动态报表

（四）附注

会计附注是对会计报表的编制基础、编制根据、编制原则和措施及重

要项目的所作的解释，是财务会计报表的一种重要构成部分

财务会计报表的编制规定

单位编制的财务会计汇报应当真实可靠、全面完整、编报及时，便于

理解

（-）真实可靠

财务会计汇报的真实可靠：是指企业财务会计汇报要真实地反应交易

或事项的实际状况，不能人为的扭曲

财务会计汇报应当根据审核的会计账簿记录和有关资料编制

（二）全面完整

财务会计汇报的全面完整：是指企业财务汇报会计应当全面地披露企

业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反应企业财务活动的过

程和成果，满足各有关方面对财务会计信息资料的需要

（三）编报及时

（四）便于理解

便于理解：是指财务会计汇报所提供的会计信息应当清晰明了，便于

使用者理解和使用

第二节

一、资产负债表的概念和意义

它以企业资产、负债、所有者权益的静态状况来阐明企业某一特定bl

期的财务状况，因而又称为财务状况表

（一）资产

资产负债表中的资产反应由过去的交易、事项形成并由企业在某一特

定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源

资产负债表中列示的流动资产项目一般包括：货币资金、交易性金融

资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、存货

和一年内到期的非流动资产等

非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、

固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资

产

（二）负债

资产负债表中的负债反应在某一特定日期企.业所承担的、预期会导致

经济利益流出企业的现时义务

流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应

付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内

到期的非流动负债

非流动负债项目包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债

（三）所有者权益

一般按照资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分派利润分项列

小

二、资产负债表的格式

资产负债表的格式重要有账户式和汇报式

三、资产负债表编制的基本措施

（一）根据总账账户的余额直接填列

（二）根据总账账户的余额计算填列

（三）根据明细账户的余额计算填列

（四）根据总账余额和明细账余额计算填列

第三节

利润表又称损益表

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

利润表的格式

利润表的格式重要有多步式利润表和单步式利润表

多步式利润表分为三个层次

第一层，计算营业利润

营业利润一营业成木一业税金及附加一销售费用一管理费用一财务

费用一资产减值损失+公允价值变动收益（一损失）+资收益（一损失）

=营业利润

第二层，计算利润总额

营业利润+营业外收入一营业外支出=利润总额

营业外收入和营业外支出是直接计入当期利润的利得和损失

第三层，计算净利泡

利润总额一所得税费用=净利润

第九章

第一节会计档案概述

一、概念

二、内容

1、会计凭证类

原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证

2、会计账簿类

总账、明细账、日志账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿

3、财务会计汇报类

财务会计档案是指月度、季度、年度财务会计汇报，包括会计报表、

附注、附表及文字阐明和其他财务会计汇报

4、其他类

银行存款余额调整表、银行对账单、其他应当保留的会计核算专业资

料、会计档案移交清册、会计档案保管清册和会计档案销毁清册

第二节会计档案保管

第十章

第一节款项和有价证券的收付

1、现金和银行存款

库存现金：是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金

“库存现金”账户是资产类账户，借方反应库存现金的收入，贷方反

应库存现金的支出，余额在借方，表达库存现金的余额

银行存款：是指企业寄存在银行和其他金融机构的货币资金

期末余额在借方，反应银行存款的实际结存数

(1)体现的账务处理

从银行提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”

(2)存现的账务处理

将多出现金交存银行时，借记“银行存款”，贷记“库存现金”

2、交易性金融资产

交易性金融资产：重要是指企'也为了近期内发售而持有的金融资产，

如股票、债券、基金等

“交易性金融资产”账户核算企业交易性金融资产的公允价值，

借方登记交易性金融资产的获得成本、资产负债表日起公允价值高于

账面价值的差额等；

贷方登记资产负债表日起公允价值低于账面价值的差额，以及企业发

售交易性金融资产是结转的成本和公允价值变动损益

公允价值变动损益属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允

价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

借方登记公允价值低于账面价值的差额，贷方登记公允价值高于账面

价值的差额，期末无余额

“投资收益”账户核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损

失

贷方登记企'也实现的投资收益；借方登记企'也发生的投资损失；期末

无余额

（1）获得交易性金融资产的账务处理

第二节财产物资的收发、增减和使用

一、原材料

原材料：是指企在生产过程中通过加工变化其形态或性质并构成产

品重要实体的多种原料、重要材料和外购半成品、辅助材料

“原材料”账户，借方登记已验收入库的材料的实际成本；贷方登记

发出材料的实际成本，期末余额在借方，表达库存材料的实际成本

第三节

“应收账款”账户借方登记应收账款的增长数，贷方登记应收账款的

收回及确认的坏账损失

期末余额一般在借方，反应企业尚未收回的应收账款

假准期末余额在贷方，则反应企、也预收的账款

坏账准备的公式

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额一

（或+）,'坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

计提坏账准备的会计分录

企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失一一计

提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”

企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”“其他应

收款”

预付账款的账务处理

1、企业根据购货协议的规定向供应单位预付款项时，借记“预付款

项”，贷记“银行存款”

2、企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材

料”“库存商品”“应交税费一一应交增值税（进项税额）”等账户，

贷记“预付款项”

当预付款项不不小于采购物资所需支付的款项时，借记“预付账款”,

贷记“银行存款”不小于时相反

应付账款

应付账款：是指企业因购置材料、商品或接受劳务供应等经营活动应

支付的款项

贷方登记企业购置材料、商品和接受劳务等发生的应付账款

借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或

己冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表达企业尚未支付

的应付账款余额

I、购入材料、商品等验收入库，但货款未付，根据有关凭证，借记

“原材料”，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费一一应交增值

税（进项税额）”，按应付的价款，贷记“应付税费”

2、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单

位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等，贷记“应付账款”

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记

“应付账款”，贷记“银行存款”

应付职工薪酬

该账户的贷方登记已分派计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，

借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项

该账户期末贷方余额，反应企业应付未付的职工薪酬

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”等，贷记

“应付职工薪酬”

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工

薪酬一一工资”，贷记“银行存款”“库存现金”

应交税费

该账户贷方登记应缴纳的多种税费，借方登记实际缴纳的税费

期末余额一般在贷方，反应企业尚未缴纳的税费

期末余额如在借方，反应企业多缴或尚未抵扣的税费

企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载

的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记

“固定资产”、“库存商品”、“原材料”、或“生产成本”、“管理费用”、

“制造费用”

根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费

——应交增值税（进项税额”'，

按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“银行存款”

“应交税费一一应交增值税”账户贷方登记应缴纳的增值税，借方登

记已缴纳的增值税；期末贷方余额为尚未缴纳的增值税，借方余额为

多缴纳的增值税

应交营'也税的账务处理

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单

位和个人征收的流转税

贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额

为尚未缴纳的营业税

借款

短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”

企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记

“财务费用”，贷记“应付利息”

实际支付时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”

第四节

“实收资本”属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增长数额,

借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反应企业期末实收

资本的实有数额

“股本”账户，贷方登记企业在核定的范围内实际发行股票的面值；

借方登记企'也按法定程序经同意减少的股本数额；余额在贷方，反应

企业的股本总额

第五节

1、“主营业务收入”账户贷方登记企业销售场频或提供劳务所实现的

收入，借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期

末将余额结转后，该账户余额

按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”

按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”

按专用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一一应交增值税（销

项税额）

2、“生产成本”账户，借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、

工资以及职工福利费等直接费用和间接费用；贷方登记生产竣工并已

验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表达尚未

加工完毕的各项在产品的成本

3、企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存

商品”

期末，应将“主营业务成本”账户余额结转入“本年利润”账户，借

记“本年利润”，贷记“主营业务成本”，结转后无余额

企业结转其他业务成本，借记“其他业务成本:贷记“原材料”、“合

计折旧”、“合计摊销”、“银行存款”

余额结转“本年利海”借记“本年利润”，贷记“其他业务成本”

“营业税金及附加”账户借方登记发生的多种营业税金及附加；贷方

登记营业税金及附加的减少数及结转数

“销售费用”账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期

末结转入本年利润的销售费用

第六节

企业的财务成果，是指企业在一定期期内所实现的利润或发生的亏损

应交所得税=应纳税所得额X所得税税率

应纳税所得税=会计利润+纳税调整增长额一纳税调整减少额

第一章会计法律制度

第一节

对会计法的理解，有广义与狭义之分

广义的会计法：是指国家权力机关和行政机关制定的多种会计规范性

文献的总称，包括会计法律、会计行政法规会计地方性法规、会计规

章等

狭义的会计法仅指国家最高权力机关通过一定立法程序公布实行的

会计法律

我国会计法律制度的基木构成有会计法律、会计行政法规和国家统一

的会计制度

I、会计法律

会计法律：是指由国家最高权力机关一一全国人民代表大会及常委会

通过一定立法程序制定有关会计工作的法律

我国目前的会计法律分别是《会计法》、《注册会计师法》

2、会计行政法规

一般以条例、措施、规定等详细名称出现

3、国家统一的会计制度

是指国务院财政部门根据《会计法》制定的有关会计核算、会计监督、

会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和

会计规范性文献

第二节

会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会

计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容

内容：

一是明确会计工作的主管部门

二是明确国家统一会计制度的制定权限

三是明确对会计人员的管理内容

四是明确单位内部的会计工作管理职责

1、会计工作的行政管理

会计行政管理职能重要有

（1）会计准则制度及有关原则规范的制定和组织实行

（2）会计市场管理

会计市场准入包括会计从业资格证、会计师事务所的设置、代理机构

的设置等

（3）会计专业人才评价

(4)会计监督检查

会计监督检查属于政府市场监督的范围

财政部门实行的会计监督检查重要是会计信息质量检查和会计师事

务所执业的质量