成本会计基础知识

本钱会计学

第一章结论

主要内容：本钱会计的经济实质、对象、职能和形成开展

重点与难点：本钱会计的经济实质和对象

第一节本钱的经济实质和作用

一、理论本钱：

■关的经冰次次是:生产经营过程中所消耗的生产费料转移的价值和生产者为自己劳动所创造的价值的

货币的表现。

二、现实本钱：

在实际「作中.本钱的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的C

三、体钱的作用

1.补偿生产消耗的尺度

2.综合反映企业工作质量的重要指标

3.制定产品价格的重要因素

4.企业经营决策的重要依据

第二节|本钱会计的对象

一、工业企业的本钱会计对象包括：生产本钱、期间费用

二、各行各业的本钱会计对象包括:各行各业企业生产经营业务的本钱、期间费用

第三节|本钱会计的形成写开庭

一、早期本钱会计（核算型本钱会L）一一19世纪下半期至20世纪初

二、近代本钱会计（管理型本钱会L）一一20世纪初至二战

三、现代本钱会计（预测决策型本钱会计）一一二战以后至现在

四.本钱会计开展的历史规律

I.混合本钱核算到专业本钱核算的转变

2.对本钱范围确实定，经历了一个由片面到全面开展过程

3.以本钱核算为中心上升到以本钱控制为中心

4.由单纯的微观本钱核算过渡到微观与宏观相结合的本钱控制阶段

第科节|本钱会计的职能

一、根本职能：反映（反映生产经营过程中各项费用的支出）和监督（监督各项生产消耗的合理性、…合

现住）

二、本钱会计的工作环节（本钱会V职能的拓展）

事前（预测、决策、方案）一一事中（控制）一一事后（核算、分析、考核）

第五节本钱会计工作的组织

一、本钱会计工作的组织原那么

1.本钱会计与技术相结合

2.本钱会计与经济责任制相结合

3.本钱会计建立在广泛的群众根底之上

二、本钱会计工作的组织形式一一集中式与非集中式

三.我国本钱管理的现状

本钱管理意识淡化、本钱管理理论假化、本钱管理方法老化、本钱管理作用弱化、本钱管理组织软化等

讨论题：

I、你认为本钱会计与你以前学的财务会计有哪些联系？

2、请结合自己的亲身感受，谈你对本钱的认识。

第二章本钱核算的要求与一般程序

主要内容：木钱核算的要求、支出的分类、本钱核算的根本程序

重点与难点：如何正确划分各种费用界限以及收益性支出的分类等

第一节I本钱核算的要求

一、严格执行国家规定的本钱开支范围和费用开支标准

二、明确区分应计入产品制造本钱的支出和不应计入产品制造本钱的支出

三、正确划分各种支出的界限

I.正确划分收益性支出与资本性支出的界限

2.正确划分产品制造本钱与期间贽用的界限

3.正确划分各个会计期间的费用界限

4.正确划分各种产品之间的费用界限

5.正确划分完工产品与期末在产品之间的费用界限

四、做好本钱核算的各项根底「作

1.建立健全的原始记录制度

2.建立健全定员定额管理制度

3.建立健全材料物资验收、领发、计量、盘存制度

4.建立健全内部结克制度

5.建立健全责任考核制度

五、适应生产的特点和管理要求，采用适当的本钱计算方法

第二节|支由白勺分国

一、支出，费用与本钱的概念

I.支出，是为了到达特定目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少；

它分为偿债性支出、经营性支出和权益性支出。

2.费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的.与向所有者分配利润无关的经济

利益的总流出；本钱中为了获得一项资产或某种效劳而付出的代价

3.经营支出与费用的关系：收益性支出当期转作费用：资本性支出分期转作费用

4本钱与费用的关系：本钱与企业特定资产相关,而费用那么与特定期间相关：本钱，

是企业为取得某种资产或劳务所《出的代叫理量度，而费用那么是为取得收入而发生的资源消耗金额。

|二、收益性支出按经济内容分类：劳动对象消耗、活劳动消耗、劳动资料消耗

劳动对象消耗一一外购材料燃料、外购动力

活劳动消耗一一工资、计提的职工福利费

劳动资料消耗一一折旧费与摊销费

其他一一利息支出、税金、其他支出

入收益性支出按经济用途分类：制造本钱（直接材料，燃料和动力，直接人工，制造费用）非制造本

线（销售费用，财务费用，管理费用）

第三节|本钱核算的根本程序及账务处理

一、本钱核算的一般程序

1.确定本钱计算对象

2.选择适当的本钱计算方法

3.确定本钱工程

4.确定本钱计算期

5.生产费用的归集与分配

6.编制产品本钱计算单

二、本钱核算的主要会计科目

设置“根本生产本钱”、“辅助生产本钱”、“制造费用”等科目

根本生产本钱

聚集进行产品生产完工产品本钱

发生的各项费用自制半成品本钱

废品损失

借方余额：月末在产

品木钱

根本生产本钱明细账

摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用本钱合计

月初在产品本钱

本月生产费用

生产费用合计

本月完工产品本钱

月末在产品本钱

讨论题：

1、按要素更里提供的本钱信息与按经渔蓬反映的本钱信息作用有何不同？

2、本钱核算与复式记账的联系

第三章生产费用在各对象之间的分配与归集

主要内容：要素费用的分配、辅助生产费用的归集与分配和制造费用等

重点：原材料、工资和制造费用在各本钱对象之间的分配，辅助生产费用的各种分配方法的运用

第一节要素费用核算的一般程序

一、要素费用分配的根本规那么:

1.直接用于产品生产、专门设有本钱工程的费用，应该计入“根本生产本钱”科目,直接或分配计入

相关的产品本钱明细账

2.直接用于产品生产但没有专设本钱工程的各项费用，应该分别计入“制造费用”总账科目和所属明

细账进行归集

3.辅助生产车间发生的贽用通过“辅助生产本钱”或“制造费用”进行归集

二、间接计入费用的分配程序

1.确定分配标准

2.计算分配率——〔费用分配率=待分配费用面配标准总额|

3.计算各对象应该负担的费用

第二节材料本钱的核算

一、材料发出的核算

I、按实际本钱计价发出的核算

发出材料实际本钱计算：先进先出法、加权平均法等

2、按方案本钱计价发出的核算

发出材料实际本钱=发出材料方案本钱+分摊材料本钱差异

二、原材料费用分配的核算

I.构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用.这些费用属于直接计入费用，应

直接汇总计入根本生产本钱账户

2.对于数种产品共同领用、耗用的原材料，不能直接确定本钱计算对象归属的，属间接计入费用，筋

要采用适宜的分配标准，分配计入各本钱计算对象

(1)按定额消耗量的比例分配

例1：某企业生产甲、乙二种产品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的单价是每公斤10元。甲产

品的产量为200()件，单件产品的材料消耗定额为3公斤，甲产品的总重量为6000公斤。乙产品的产

量为100（）件，单件产品的材料消耗定额为5公斤，乙产品的总重量为4（X）（）公斤。

要求：分别用定额消耗量、产品重量二个分配标准来分配材料费用

原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）

产品名称产品产量单位消耗定定额消耗分配分配数材料单价分配金额

（件）额（公斤）量率量

甲产品200036000654565450

乙产品100055000545554550

合计110001.0911200010120000

原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）

产品名称产品产量单位消耗定定额消耗分配分配金额

（件）额（公斤）：）!率

甲产品20003600065450

乙产品10005500054550

合计1100010.91120000

原材料费用分配表（按产品重量分配）

产品名称计量单位■(公分配分配金额

斤)率

甲产品件600072000

乙产品件4(X)048000

合计1000()12120000

⑵按定额费用比例分配

例2：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材料7905公斤，A材料方案单价7元，材料本钱

差异率・3%.甲产品耗用的A材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的A材料在生产过程中分批投入,

月末对丙在产品进行盘点，统计出尚有3400元A材料（定额费用）未投入生产。甲、乙、丙产品耗月

A材料的定额和产量资料见下表：

要求：采用定额费用比例法分配A材料费用

工程甲产品乙产品丙产品

A材料费用定额23元45元18元

本月产品投入产量1000件450件800件

其中：完工产量780件450件460件

月末在产品产量220件340件

原材料费用分配表

产品名称产品产量单位材料定额分配率分配金额

甲1(X)0232300022756.2

乙450452025020035.35

丙800181100010883.4

合计542500.989453674.95

或根据定额费用分配A材料方案本钱，然后核算差异

产品产品产单位材料定额费分配率方案本钱分配差异分配金额

名称量定额（-3%）

甲1000232300023460-703.822756.2

乙450452025020655-619.6520035.35

丙8001811（XX）11220-336.610883.4

合计542501.0255335-1660.0553674.95

三、原材料费用分配的的账务处理

1.直接用于产品生产的原料及辅助材料，应计入根本生产本钱的有关本钱工程

2.辅助生产领用的原材料，车间和行政管理部门领用一般消耗材料，以及修复废品发生的材料费用，

应按用途和单位分别计入辅助生产本钱、制造费用、管理费用和废品损失及有关的明细工程

3.非工业生产领用的原材料，如专项工程领用材料，福利部门领用的材料，应计入相对应的账户，K

得计入生产账户。

例3:某工厂有关材料耗用如表所示，甲乙产品共同耗用的原材料按定额耗用量比例分配,甲产品投产100

件，消耗定额4公斤，乙产品投产，0件，消耗定额2公斤，材料本钱差异率+1%

受益部门用途方案本钱实际本钱

根本生产车间制造甲产品的原材料80008080

制造乙产品的原材料60006060

制造甲、乙产品共同50005050

耗用原材料

机物料消耗10001010

修理用材料500505

企业管理部门修理固定资产用20002020

供电部门生产用30003030

合计2550025755

原材料费用分配率=5050/(100*4+50*2)=10.1

甲产品=100*4*10.1=4040元

乙产品=50*2*10.1=1010元

原材料费用分配表

应借科目直接计入分配计入(分配率：10.1)费用合计

根本生产甲产品8080404012120

本钱乙产品606010107070

合计14140505019190

根本生产车间1010+5051515

管理费用20202020

—■|供电车间30303030

Bi

合计20705505025755

借：根本生产本钱-甲产品12120

-乙产品7070

辅助生产本钱•供电车间3030

制造费用1515

管理费用2020

贷：原材料25500

材料本钱差异255

三、燃料费用的分配

I.产品本钱中如果燃料费用比重较大，燃料的分配程序和方法可以二匕照原材料进行即增设“燃料”科

目，与动力费用一起专门设立“燃料及动力”本钱工程时。

2.如果产品本钱中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算.

例4：工厂所耗燃料和动力较多，为r加强对能源消耗的核和和控制，在材料核算的会计科目中增设“燃

料”科目，在本钱工程中增设“燃料及动力”工程。本月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为

62590元，运输车间耗用燃料38500元。

用于产品生产的燃料按定额费用比例分配,根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用和出的燃把

定额费用为:甲产品32100元，乙产品24800元。

燃料费用分配率=62590/(32100+24800)=1.1

甲产品燃料费用=32100*1.1=35310

乙产品燃料费用=24800*1.1=27280

借根本生产本钱-甲产品35310

-乙产品27280

辅助生产本钱•运输车间38500

贷：燃料101090

第三节外购动力费用的核算

一、外购动力的核算包括支出和分配两局部

1.在支出外购动力费用时，由于付款R与本钱费用核算日不同，一般作暂付款处理，通过''应付账款”

科目核算。

应付账款

实际支付动力费按用途分配外购动

力费

借方余额：本月支付贷方余额:本月应付

款大于应付款而多款大于支付款而形

付动力费，冲减下月成的应付未付动力

应付费用费，可以在下月支付

2.在分配外购动力贽时，对直接用于产品生产的动力费用应注意：

(1)单独计入该产品的“燃料及动力”本钱工程

(2)为多种产品共同耗用的动力费用采用机器_L时等标准分配计入各产品的该本钱工程

例5：某企业20日通过银行支付外购动力(电力)费用5100元。该月末查明各车间、部门耗电度数为:

根本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电4000度，根本生产车间照明用电2000度，辅

助生产车间照明用电1000度，行政管理部门照明用电1950度。该月应付外购电力费合计5148元

要求：按照用电度数分配核算各车间、部门电费：按照机器工时分配核算根本车间甲、乙两种产品的动

力费用(甲产品的机器工时为1150小时，乙产品的机器工时为850小时)：编制支付费用和分配外购动

力费用的分录。

计算各部门应负担的动力费用：

电费分配率=5148/(12500+4000+20X)+1000+]950)=0.24元/度

根本生产车间动力费=12500*0.24=3000

辅助生产车间动力费=4000*0.24=960

根本生产车间照明费=2000*0.24=480

辅助生产车间照明费=1000*0.24=240

行政管理部门照明费=1950*0.24=468

合计：5148元

计算甲、乙产品应负担的电费：

动力费用分配率=3000/(1150+850)=1.5元/机器小时

甲产品动力费用=1150*1.5=1725元

乙产品动力费用=850*1.5=1275元

分录：

借：应付账款5100

贷：银行存款5100

借：根本生产本钱-甲产品1725

-乙产品1275

辅助生产本钱960+240

制造费用480

管理费用468

贷：应付账款5148

第科节人工本钱的核算

一、职工薪酬应该包括的内容:

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险

4.住房公积金

5.工会经费和职「.教育经葫

二、不同企业的工资计算方式存在差异,决定了工资分配的数额

进行工资分配时，应按部门用途进行

生产产品发生的工资费用，应由各产品按受益原那么分配

例6：某企业10月份支付的工资总额为950000元，其中生产甲、乙两种产品的工人工资500000元。日

产品的实际产量为10000件，单件产品的实际工时为6.5小时。乙产品的实际产量为20000件，单件产

品的实际上时为3小时。资为150000元。行政管理部门人员工资为250000元,

专设销售机构人员工资为50000元。

根据规定，企业分别按照职工工资息额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险金、养老保险金、失业

保检金和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的

职工福利费情况，企业预计2008年应承当的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%.公司分别按照

职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

应计入生产本钱的职工薪酬金额=500000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=7000007E；应，

HE的职工薪酬金额=150000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%>1.5%)=210000元

应计入管理费用的职工薪酬金额=250000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=350000元：应计入

销售费用的职工薪酬金额=50000(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=70000元

借：根本生产本钱’70000()

制造费用210000

管理费用350000

销售费用7000()

贷：应付职工薪酬-工资950000

•职工福利19000

-社会保险费228000

-住房公积金99750

-职工教育经贽14250

-工会经费19000

生产工人工资分配率=700000/(10000*6.5+20000*3)I=5.6元/小时

甲产品生产工人工资=10000*6.5*5.6=364000元

乙产品生产工人工资=20000*3*5.6=336000元

第五节辅助生产费用的归集和分配

一、辅助生产费用归集的核算

辅助生产归集的程序有两种：

I、在一般情况下，辅助生产费用的归集的程序与根本生产费用归集的程序相类似

设置“辅助生产本钱”、“制造费用”账户进行费用归集

例7：机修车间本月发生如下费用：

修理设备领用备品、备件68000元，车间一般消耗材料6000元

借：辅助生产生钱-机修车间680()0

制造费用-机修车间6000

贷：原材料-备件68000

-辅助材料6000

生产工人工资64000元，其他管理人员工资10000元。并按工资总额的40%提取社会保险费、工会经费、

职工福利费等

借：辅助生产本钱-机修车间89600

制造制用-机修车间14000

贷：应付职工薪酬-工资74000

-福利费等29600

用银行存款支付燃料和动力物28000元

借：制造费用-机修车间28000

贷：银行存款28000

计提固定资产折1日费5000元

借：制造费用5000

贷：累计折旧5(X)0

以银行存款支付修理费、办公贽7000元

借：制造费用7000

贷：银行存款7(X)0

根据以上业务对制造费用进行汇总结转

借：辅助生产本钱-机修车间60000

贷：制造费用60000

制造费用辅助生产本钱

68000

6000（原材料）

1400089600

28000（人工本钱）

500060000

（制造费用）

借方发生额：

借方发生额：

60000

217600

2、在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品,为了简化核算工作,

辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目归集。

承上例：

借：辅助生产本钱-机修车间748）0

贷：原材料74000

借：辅助生产本钱-机修车间103600

贷：应付职工薪酬-工资7400。

-福利费等29600

借：辅助生产本钱-机修车间28000

贷：银行存款28000

借：辅助生产本钱-机修车间5000

贷：累计折旧5000

借：辅助生产本钱-机修车间700（）

贷：银行存款7000

辅助生产本钱

74000（材料费用）

103600（人工本钱）

28000（燃料及动力

费）

5000（折旧费）

7000（办公修理费）

借方发生额：

217600

二、辅助生产费用分配的核算

辅助生产分配因提供产品或劳务的情形不同而不同

1、辅助生产车间是从事工具、夹具、模具等产品的制造，应于产品完工入库时，计算出实际本钱。

借：低值易耗品（工、夹、模）

原材料（修理用备件）

贷：辅助生产本钱

或材料本钱差异

2、提供水、电、汽、机修等劳务，虽然辅助生产车间是为根本生产和经营管理部门效劳的，但在辅助

生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，因此，在分配辅助生产费用时，一般还应在辅助车间

之间进行费用的交互分配。

（1）直接分配法

是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供

的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。

例8：宏光工厂设有修理、运输两厂辅助生产车间、部门。本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下：

辅助生产名称修理运输

待分配贽用5040元9000元

劳务供给数量2100小时750()公里

耗用劳修理车间300

务数量运输部门KX)

根本生产车间18006600

行政管理部门20060()

运输单位本钱=9000/175OO-3（X））=1.25元/公里

修理单位本钱=5040/⑵00-100]=2.52元/小时

修理车间分配：

根本生产车间负担修理费=1800*2.52=4536元

管理部门负担修理贽=200*2.52=504元

运输车间分配：

根本生产车间负担修理费=6600*1.25=8250元

管理部门负担修理费=600*1.25=750元

（2）顺序分配法

采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列。受益少的

排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后后将费用分配出去。

本例中，由于修理车间耗用运输车间劳务多，考虑到单位本钱的影响，修理车间耗用运输车间劳务的金

额较大，所以排列在运输车间之后。

运输车间：

分配率=9000/7500=1.2

修理车间负担运输费=300*1.2=360

根本生产车间负担运输费=6600*1.2=7920

管理部门负担运输费=600*1,2=720

修理车间：

单位本钱=(5040+360)/(2100-100)=2.7

根本生产车间负担修理费=1800*2.7=4860

管理部门负担修理费=200*2.7=540

(3)交互分配法

分配步骤：

第一步，在辅助车间内部进行分配即交互分配

第二步，在辅助车间以外的部门进行分配即对外分配

根据上例资料，采用交互分配法进行计算

交互分配：

修理单位本钱=5040/2100=2.4元/小时

运输单位本钱=9000/7500=1.2元/公里

修理车间负担运输费=300*1.2=360元

运输车间负担修理费=100*2.4=240元

对外分配：

修理的♦位本■=(5040+360-240)；(2100-100尸2.58元■、时

运输的单位本钱=(9000+24()-36())；(7500-300]=1.23元/公里

修理车间对外分配：

根本生产车间负担修理费=1800*2.58=4644元

管理部门负担修理费=200*2.58=516元

运输部门对外分配：

根本生产车间负担运输费=6600*1.23=8118元

管理部门负担运输费=6(X)*1.23=762元

(4)代数分配法

应用代数中多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。它通过设立未知数表示各辅助三

产车间劳务单位本钱，并根据辅助生产车间归集的费用，提供劳务总量以及相互效劳的关系，建立方程

组，以解出劳务单位本钱并进行辅助生产费用的分配。

仍依据上例资料

设X为修理的单位本钱，Y为运输的单位本钱

根据各辅助车间发生的费用，提供的劳务以及相互使用的情况，建立方程组如下：

9()00+1(X)X=7500Y

解出：X=2.58元〃卜时Y=l.2344元/公里

修理车间分配：

运输部门负担修理费=100*2.58=258元

根本生产车间负担修理费=1800*2.58=4644元

管理部门负担修理费=200*2.58=516元

运输车间分配：

修理车间负担运输费=300*1.2344=370.32元

根本生产车间负担运输费=6600*1.2344=8147.04元

管理部门负担运输费=600*1.2344=740.64元

(5)方案本钱分配法

为了明确辅助生产车间和各受益单位的经济责任,及时了解各辅助生产费用的超支和节约的原因,可以

采用方案本钱分配法。它的分配分两步进行：

第一步，各辅助车间按方案单价分配转出

第二步，计算并分摊差异，将方案本钱调整为实际本钱

仍依据上例资料

假定修理的方案单价为2.5元/小时；运输的方案单价为1.3元〃J、时

修理车间按方案分配转出：

运输车间负担修理费的方案本钱=100*2.5=250元

根本生产车间负担修理费的方案本钱=1800*2.5=4500元

管理部门自抨修理花的方案本钱=20"2.5=500元

运输车间按方案分配转出：

修理车间负担运输费的方案本钱=30¥1.3=390元

根本生产车间负担运输贽的方案本钱=6600*1.3=8580元

管理部门负担运输费的方案本钱=60。*1.3=780元

各辅助车间分摊差异：

修理♦•间差异=5040+390・5250=+180元

借：管理费用180

贷：辅助生产本钱-修理车间180

运输乍间差异=9000+250~9750=~500元

借：管理费用500

贷：辅助生产本钱-运输车间500

第六节制造费用的归集与分配

一、制造费用的归集

1、制造费用的内容：(1)间接生产费用(2)没有专设本钱工程的直接生产费用(3)车间或者分厂用于经

织和管理生产的费用

制造费用工程：

2、制造费用的工程并不按直接生产费用、间接生产费用和管理性质的费用分别设立，而是将相同性质

或经济内容的费用合并设立费用工程。

3、制造费用的归集：

“制造费用”科目的设置：按车间、部门设立明细账，帐内按制造费用的工程设立专栏或专行。借方：

汇总实际发生的各项制造费用；贷方：采用一定方法分配转入有关本钱计算对象。

例9：某一根本生产车间生产甲、乙两种产品，本月发生各种间接费用如下：

・车间消耗材料17000元

・车间固定资产折旧费16000元

•以现金支付修理费5000元

•辅助生产本钱(运输费)转入12(XK)元

二、制造费用的分配

I、制造费用分配的•般程序

(1)将辅助生产车间的制造费用直接转入或分配转入相应的辅助生产木钱明细账

⑵按照费用用途分配辅助生产费用，分别计入根本生产车间的制造费用、•管理费用和产品销售费月

等,

五将根本生产车间的制造费用分配转入或宜接转入根本生产本钱用细账，归集根本生产本钱.

2、制造费用计入产品本钱的方法

制造费用在生产几种产品的生产单位中是间接计入费用，在生产一种立品的生产单位中那么是直接计入

费用。

3、制造费用分配的方法

(1)按照生产工人工时比例分配

(2)按照生产工人工资比例分配

g)吧机器工时比例分配

(4)按年度方案分配率分配

例10：某车间全年度制造费用方案为26400元，全年各种产品的方案产量为：甲产品300件，乙产品

200件；单件产品工时定额为甲产品4小时，乙产品5小时。该车间其月实际产量为：甲产品56件，乙

产品40件，实际发生制造费用为3800元

要求计算：1.计算年度方案分配率2.按年度方案分配率计算各产品应负担的制造费用3.编制相关的会计

分录

年度方,案分配率=26400/(300*4+200*5)=12

该月甲产品分配制造费用=56*4*12=2688

该月乙产品分配制造费用=40*5*12=2400

借：根本生产本钱-甲产品2688

■•乙产品2400

贷：制造费用5080

上例中，假定全年的实际产量为甲产品310件,乙产品180件，全年实际制造费用为26680元，试计算

该车间全年累计转出的制造费用总额，并编制年末调整制造费用余额的会计分录。

甲产品全年制造费用转出数=310*4*12=14880元

乙产品全年制造费用转出数=180*5*12=10800元

按年度方案分配率全年转出制造费用=14880十10800=25680元

制造费用

2668025680

借方余额：

1000

借：根本生产本钱-甲产品579.4(=14880/25680*1000)

-乙产品420.6(=10800/25680*1000}

贷：制造费用1000

第十节废品损失和停工损失的核算

一、废品损失的核算

I、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、工

成品或产成品。

2、按其报废程度和修复价值，可分为不可修复废品和可修复废品。

3、废品损失，指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品11勺生产本钱，以及可修复废品的修

复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

4、增设废品损失会计科目,在本钱工程中增设废品损失工程。

废品损失

不可修复废品本钱不可修复废品残值

可修更废品的修复费用应收赔款

废品净损失转入”根本生产本钱”的借方数

二、不可修复废品损失的核算

1、按废品所耗实际费用的计算

例11：某生产车间生产乙产品本月投产300件，完工验收入库发现废品8件：合格品生产工时8760小

时，废品工时240小时。乙产品本钱明细账所记合格品和废品的全部生产费用为：原材料12000元，燃

料及动力费10800元，工资和福利费12600元，制造费用7200元。原材料是生•产开始时一次投入,废

品残料入库作价50元。

不可修复废品损失计算表（按实际本钱计算）

|燃、动

工程数量（件）原■生产工工、福制合计

合格品和废品3001200090001080012600720042600

生产费用

费用分配率401.21.40.8

废品牛产本钱83202402883361921136

减废品残料5050

废品损失2702402883361921086

借：废品损失-乙产品1136

贷：根本生产本钱-原材料320

-燃料及动力288

•工费及福利费336

-制造费用192

借：原材料（其他应收款）50

贷：废品损失•乙产品50

借：根本生产本钱-废品损失1086

贷：废品损失1086

2、按废品所耗定额费用的计算方法

例12：某生产车间本月在B产品生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废

品的本钱。单件材料费用定额为50元，已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃、

动1.5元，工资、福利1.8元，制造费用1.2元。

不可修复废品的残料作价80元以辅助材料入库，应由过失人员赔款20元，废品净损失由当月同种产品

本钱负担。

不可修复废品的定额本钱：

原材料：10*50=500

燃料及动力：150*1.5=225

工资及福利费：150*1.8=270

制造费用：150*1.2=180

不可修复废品净损失1175（500+225+270+180）-80-20=1075%

三、可修复废品损失的核算

例13：某企业生产甲产品100件，其中合格品90件，产生可修复废品10件，在生产过程中材料一次投

A,生产工时2000小时，其中合格品1840小时，可修复废品60小时，发生原50000元，工、福36000

元，制20000元，在修复过程中领用原材料3000元，分配1：资1000元，应收赔款200元。

借：废品损失4000

贷：原材料3000

应付职工薪酬1000

借：其他应收款200

贷：废品损失2（X）

借：根本生产本钱3800

贷：废品损失3800

四、停工损失的归集和分配

停工损失，是指生产单位在停工期内发生的各项费用。单独核算停工损失的企业应增设“停工损失”会

计科目和停工损失本钱工程。

讨论题：

I、间接费用分配与作业本钱法的产生

2、本钱核算方法的创新与开展

第四章生产费用在完工产品和在产品之间的分配

主要内容：完工产品和在产品之间的费用分配方法

重点：常见方法的适用范围、分配特点，以及约当产量法、在产品按定额本钱计算的方法和定额比例法

的具体运用

月列在产品木铁+本月生产费用=本月完工产品本钱+月末在产品本钱=完工数量*单位完工本钱+在产品

数量*单位在产品本栈|

第一节在产品数量的核和

一、在产品的含义一一没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品

狭义：正在各车间、步骤加工中的产品

广义：狭义+已经完成一个或几个生产步骤，但还是需继续加工的半成品。

第一车间第二车间第三车间

月末盘点数20件15件9件

狭义数20159

广义数20+(15+9)15+99

二、在产品数量的核算

在产品的收发结存账一一在产品台账

为了核实在产品的数量，企业必须认真做好在产品的清查工作

清查一一在产品盘存表一一账务处理

第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

本,完工产品本钱=本月生产费用+月初在产品本钱-月末在产品本钱

在确定采用哪一种方法时，往往要根据月末在产品数量多少，以及在产品数量变化大小所引起的月初、

月末在产品费用差额的大小来考虑。

一、怀计算在产品本钱的方法

费用分配结果：

完工产品本钱=本月生产费用

月末在产品本钱=0

适用范围：，产乩数■很小的企业

二、・产品本钱按年初数固定计算

费用分配结果：完工产品本钱=本月生产费用

月末在产品本钱=在产品年初数

道用沧国：在产品数量较小居者在产品数量较大，但各月在产品数量变化不大的产品

三、♦产品按所耗原材料茯用H价法

例14：某企业乙产品的原材料在生产开始时一次投入,产品本钱中原材料费用所占比重很大，月末在严

品按所耗原材料费用计价。5月初在产品本钱2800元，5月份生产费用为：原材料12200元，工资和福

利费3000尤，制造费用800元，本月完工产品400件，月末在产品200件.要求：按在产品所耗原材

料计价法进行分配。

乙产品本钱明细账

工程原材料生产工资制造费用合计

月初在产品本钱28002800

本月生产费用12200300080016000

生产费用合计15(XX)300080018800

完工产品本钱KXXX)30008(X)13800

月末在产品本钱5000005000

费用分配结果：

月末在产品本钱=在产品所耗原材料费用

完工产品本钱=月初在产品本钱+本月生产费用•月末在产品本钱

通用范国：在产品数量较大,各月在产品数量变化也较大，原材料费用比重很大的产品

四.约当产量法

I、约当产量：在产品相当于完工产品数量

约当产量法：根据完工产品数量和在产品约当量进行费用分配的方法

2、分配步骤:

第一步,计算在产品约当量

第二步，计算完工产品和在产品本钱

3、约当量的计算：根据在产品的实际结存数量和在产品的折算比例计算求得

在产品实际结存数依据在产品收发结存账获得,在产品的折算比例应按本钱工程分别计算

原"料工程|约当量确实定:根据产品生产过程中的投料情况加以计算

(1)如果原材料是在生产开始时一次投入，在产品约当量等于在产品实际结存数量

(2)如果原材料分阶段在每道工序开始时一次投入，那么各工序在产品的投料是相同的，应按阶段确

定投料程度，并将在产品的数量加以折算。

例15：某企业有关在产品的结存情况和原材料消耗定额资料如下：

工程一工序二工序合计

在产品数量20件8件28件

原材料消耗定额6公斤4公斤10公斤

原材料在每一L序开始时一次投入

要求：根据资料计算在产品约当量

第一工序原材料投料程度=6/10=60%

第二工序原材料投料程度=(6+4)/10=100%

在产品约当量=20*60%+8*100%=20件

(3)如果原材料分阶段投料，并且在每道工序陆续投入，那么各工序结存的在产品其投料上也有区别,

应分阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算

承上例：假定原材料在每一工序陆续投放，那么

第一工序原材料投料程度=6，()叫“0=30%

第二工序原材料投料程度=