财政税收法（第八版）课件：财产与行为税法

财产与行为税法财政税收法(第八版)本章主要内容财产与行为税法概述房地产税法契税法车船税法印花税法第一节第二节第三节第四节第五节第一节

财产与行为税法概述财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。财产税法就是调整财产税征纳关系的法律规范的总称。财产税具有以下特点

：第一

，财产税的税源充足

，收入稳定

；第二

，财产税属于直接税

，税收负担较难转嫁

；第三

，财产税在功能上与所得税相辅相成

；第四

，财产税大多属于地方税

，在税制体系中处于辅助地位。一、财产税的概念及特点(一)

一般财产税和个别财产税

；(二

)

静态财产税和动态财产税

；(三

)

从量财产税和从价财产税

；二、财产税的分类入的全部。财产税成为现代税制体系的三大支柱之一。作为地方税的主要税种和地方政府取得财政收入的重要手段

，在组织财政收入、

公平社会财富分配以及优化资源的配置等方面

，仍具有其他税种

无法取代的作用。财产税是一个古老的税种

，最早的税收形式是属于对财产课税的土地税与人头税

，在人类社会早期几乎占据了国家税收收三、财产税的立法沿革2011年2月25日

，全国人大常委会审议通过《车船税法》

；

2017年12月27日通过《船舶吨税法》

；

2018年12月29日审议通过《车辆购置税法》

；以及未来的房地产税法。四、我国财产税的立法概况行为税中的

“行为”一词很难凸显其特色

，区别于其他类型的税种。在商品与服务税、所得税、财产税、环境资源税之外

，行

为税在学理上也许确有存在的价值

，可以将其覆盖针对事实行为

课税的税种。但在这五类之外

，仍然可以发现难以归类的税种

，

如印花税。对此

，我们不妨将之称为杂税。五、关于行为税分类标准的迷思第二节

房地产税法(一)

房产税及其立法概况房产税是以房产为征税对象

，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。现行房产税的基本规范只有1986年9月15日国务院颁布的

《房产税暂行条例》

，自2009年1月1日起

，外商投资企业、外

国企业和组织以及外籍个人也依照《房产税暂行条例》缴纳房产

税。一、房地产税法(二

)

房产税的纳税义务人及征税对象房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税的征税对象是房产。所谓房产

，是指在屋面和围护结构

(有墙或两边有柱)

，能够遮风避雨

，可供人们在其中生产、

学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。房产税仅在城市、县城、建制镇和工矿区开征

，农村的房屋未被纳入房产税征税范围一、房地产税法(三

)

房产税的计税依据与税率房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。

按照房产计税价值征税的

，称为从价计征

；按照房产租金收入

计征的

，称为从租计征。1.从价计征。

依照房产原值一次减除10%~30%后的余值

计算缴纳。应纳税额

=应税房产原值×

(

1-扣除比例

)

×

1.2%

；2.从租计征。

应纳税额

=租金收入×12%

(或4%

)一、房地产税法(四

)

房产税的减免(

1

)

国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。(

2

)

由国家财政部门拨付事业经费的单位

，其本身业务范围内使用的房产免

征房产税。(

3

)

宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。(

4

)

个人所有非营业用的房产免征房产税。(

5

)

经财政部批准免税的其他房产。(

6

)

按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业

，自停产停业次月

起

，免征房产税。(

7

)

国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以

及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地

，免征房产税。一、房地产税法(五)

房产税的征收管理房产税的纳税义务发生时间根据不同的情形予以确定。房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法

，具体纳税期限由省、自治区、直辖市政府确定。房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人

，应按房产

的坐落地分别向房产所在地的税务机关纳税。一、房地产税法(六)

重庆、上海房产税改革试点2011年1月28日

，重庆和上海同日下文

，决定自当年1月28日起对个人所有非营利房产开征房产税。但是试点规定与税收法定原则背道而驰

，两地房产税试点

的法律效力存疑。一、房地产税法和资源税一样

，城镇土地使用税的开征不是以城市土地属于国家所有为前提

，其目的也不是为了变土地的无偿使用为有偿

使用

，而仅仅是以政权所有者的身份

，要求城市居民为其所享有

的公共服务承担合理的代价。二、城镇土地使用税法(一)

城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人

，为城镇土地使用税的纳税人

，应当缴纳土地使用税。城镇土地使用税的征税范围

，包括在城市、县城、建制镇

和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。(二

)

城镇土地税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。二、城镇土地使用税法(三

)

城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用定额税率

，按大、

中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。(四

)

城镇土地使用税的税收减免

注意与房产税的减免优惠对比(五)

城镇土地使用税的征收管理城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法

，具体纳税期限由省、

自治区、直辖市政府确定。二、城镇土地使用税第三节

契税法契税是以产权发生转移、变动的不动产为征税对象

，向产权承受人征收的一种财产税。

它是针对房地产交易行为而课征的

，

是一种动态财产税

，它是纳税人承受房地产产权的代价

，与取得

房地产的行为息息相关。1997年7月7日

，国务院重新颁布了《契税暂行条例》

，并于1997年10月1日起施行

，成为现行契税的基本法律依据。一、契税法概论1.契税的征税对象包括以下五项内容

：国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。2.在中国境内转移土地、房屋权属时

，承受产权的单位和

个人是契税的纳税人

，具体包括土地使用权出让或转让中的受让

人、房屋的买主、房屋的受赠人、土地使用权的受赠人、房屋或

土地使用权交换的双方。二、契税的征税对象与纳税人(一)

契税的计税依据契税的计税依据为不动产的价格。国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖

，以成交价格为计税依据。土地使用权赠与、房屋赠与

，由征收机关参照土地使用权

转让、房屋买卖的市场价格核定。土地使用权交换、房屋交换

，计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。三、契税的计税依据与税率(二

)

契税的税率契税实行3%~5%的幅度税率。各省、

自治区、直辖市政府可以在规定范围内

，按照本地区的实际情况决定。(三

)

契税应纳税额的计算方法应纳税额

=计税依据×税率三、契税的计税依据与税率(一)

一般规定1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、

医

疗、科研和军事设施的

，免征契税

；2.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的

，酌情减免

；

3.土地、房屋被县级以上政府征用、

占用后

，重新承受土地、房屋权属的

，由省级政府确

定是否减免

；……(二

)

特别规定

：1.企业公司制改造

；2.企业股权重组

；3.企业合并、分立

；4.企业出售

；5.企业破产

；

6.资产划转

；7.债权转股权

；8.房屋附属设施

；9.继承土地、房屋权属

；10.房地产交易契

税优惠

；11.农村产权改制契税优惠四、契税的减免契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天

，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合

同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10天内

，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报

，并在契税征收机关核定的

期限内缴纳税款。契税的征收机关为土地、房屋所在地的财政部门或税务机关

，具体征收机关由省、

自治区、直辖市政府确定。五、契税的征收管理第四节

车船税法(一)

我国车船税的由来新中国成立初期

，我国就开始对车船征税。

1951年

，政务院颁布

了《车船使用牌照税暂行条例》

，此后几度修改

；2011年2月25日

，

全国人大常委会通过《车船税法》

，自2012年1月1日起施行。一、车船税法(二

)

车船税的主要内容1.车船税的纳税人、征税对象及税额在中国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、

船舶(以下简称车船)

的所有人或者管理人

，为车船税的纳税人。车船的

适用税额依《车船税税目税额表》执行。一、车船税法(二

)

车船税的主要内容2.车船税的减免免征车船税

：

(

1

)

捕捞、养殖渔船

；

(

2

)

军队、武装警察部队专用的车船

；

(

3

)

警用车船

；

(

4

)

悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救

援专用船舶

；

(

5

)

依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、

国际组织驻华代表机

构及其有关人员的车船。对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税

；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的

，可以减征或者免征车船税。一、车船税法(二

)

车船税的主要内容

3.车船税的征收管理从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人

，应当在收取保险费时依法代收代缴车船税

，并出具代收税款凭证。车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船

，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。车船税按年申报缴

纳。一、车船税法(二

)

车船税的主要内容

4.车船税课税理念辨析车船税共存在两种课税思路。第一种是基于量能课税原则的财产税思路

，要求按照车辆的价值课税

，并且随着价值存量的递减而递减。第二种是基于污染者付费的环境税思路

，要求按照实际的排污量课税

，并且随着排污量的递增而递增。最后的实际结果是

，两种思路都做了妥协

，车船税对汽车按排气量课税

，但不随价值递减而递减

，也不随排污量递增而递增

，而是一直维持不变。一、车船税法(一)

车辆购置税概述车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人

，按其所购置的车辆价格的一定比率征收的一种税。(二

)

车辆购置税的征税范围在中华国境内购置应税车辆的

，应当缴纳车辆购置税。购置

，包括购买、进口、

自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。应税车辆

，包括汽车、

有轨电车、汽车挂车、排气量超过150ml的摩托车。(三

)

车辆购置税的纳税人在中国境内购置应税车辆的单位和个人

，为车辆购置税的纳税人。二、车辆购置税的主要内容(四

)

车辆购置税的计税依据和税率车辆购置税以纳税人所购置的车辆的价格为计税依据

，实行从价定率征收

，税率为10%。(五)

车辆购置税的减免(六)

车辆购置税的征收管理二、车辆购置税的主要内容船舶吨税简称吨税

，是对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种税。目前船舶吨税适用的是由全国人大常委会审议通过的《船

舶吨税法》

，自2018年7月1日起实施。(一)

船舶吨税征税范围及税率(二

)

船舶吨税的减免(三

)

船舶吨税的征管三、船舶吨税第五节

印花税法印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税具有下列特点

：第一

，覆盖面广

；第二

，税率低

，税负轻。第三

，纳税人自行完税。一、

印花税概述印花税的纳税人

，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人

，其范围包括各类企业、事业、机关、

团体、部队以及个人。印花税应税凭证的范围包括合同、产权转移书据、营业账簿

，以

及权利、许可证照。按照书立、使用、领受应税凭证的不同

，印花税

的纳税人可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使

用人五种。二、

印花税的纳税人1.税目印花税共有13个税目

，即购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿

，以及权利、许可证照。2.税率在印花税的13个税目中

，

“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿

，适用定额税率

，均为按件贴花

，税额为5元。其他税目适用比例税率

，税率分为4个档次

，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。三、

印花税的税目和税率(一)

印花税计税依据的一般规定印花税的