工业企业生产经营过程核算第3章

工业企业生产经营过程核算第3章第三章工业企业主要生产经营过程核算学习目的和要求：通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。第一节主要经营过程及核算的基本要求一、工业企业主要生产经营过程核算1、工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。

2、工业企业生产经营的特点3、工业企业会计核算的意义二、主要生产经营过程核算的内容1、工业企业主要生产经营过程货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应过程生产过程销售过程工资（工人）固定资产2、主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。供应过程生产过程销售过程三、成本计算的意义和内容

（一）成本计算的意义成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本。通过成本计算：可以取得产品实际成本资料，以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降的原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。（二）成本计算的基本要求1、按规定的成本内容进行确认和计量《企业会计准则》规定，会计要素应按规定的会计计量基础进行计算，确定其金额，包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。2、划清支出与费用的界限3、划清费用与成本的界限

凡应归属于本期的收益或费用，不论款项是否在本期实际收到或付出，均应做本期的收入或费用处理；凡不应归属于本期的收益或费用，款项即使在本期实际收到或付出，均不应做本期的收入或费用处理。采用权责发生制原则，能够合理计算产品成本和准确反映企业的经营成果，故企业单位均采用权责发生制原则核算损益。4、按照权责发生制原则，划清各月之间的费用界限讨论：东湖公司2011年3月份费用总额是多少经济业务3月以银行存款预付四个月的仓库租金8,000元。1月预付全年财产保险费24,000元3月预提当月机器设备修理费6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以银行存款支付当期费用114,400元。收付实现制（实收实付制）经济业务3月以银行存款预付四个月的仓库租金8,000元。1月预付全年财产保险费24,000元3月预提当月机器设备修理费6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以银行存款支付当期费用114,400元。收付实现制8,00015,000114,400权责发生制（应收应付制）权责发生制2,0002,0006,0005,000114,400经济业务3月以银行存款预付四个月的仓库租金8,000元1月预付全年财产保险费24,000元3月预提当月机器设备修理费6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以银行存款支付当期费用114,400元。权责发生制和收付实现制比较（三）成本计算的内容和程序1、确定成本计算对象2、确定成本计算期

3、确定成本项目产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工及制造费用等。4、准确归集和分配各种生产费用各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，一般按产品品种进行。5、健全成本计算原始记录第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务核算的意义（一）资金筹集的渠道1、所有者投入的资金2、债权人投入的资金（二）资金筹集时发生的主要业务1、收到所有者投入的货币资金、固定资产或无形资产2、借入短期或长期借款3、购、建固定资产二、投入资金的核算（一）资本的意义1、资本金是企业设立的前提2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极所有者，并得到经营利润的回报（二）投入资金核算应设置的账户1、“实收资本”账户..目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构：实收资本（按投资主体设明细帐）借方贷方投入的资本的增加额接受投资资本公积转入盈余公积转入投入资本的减少额清算时退还出资额期末余额：资本实有数额

2、“银行存款”账户..目的：核算和监督企业银行存款的增减变动结构：借方贷方银行存款将货币资金存入银行银行存款的支取期末余额：存款实际结存额3、“固定资产”账户..目的：核算和监督企业固定资产的增减变动结构：借方贷方固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的原始价值原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、建造和以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出。（重置价值、折余价值）（三）投入资金业务的账务处理1、收到货币资金借：银行存款贷：实收资本2、收到实物（设备）投资借：固定资产（原始价值或重置价值）贷：实收资本（双方协议价格）P82例1、2

三、借入资金的核算..（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）借入资金业务核算应设置的账户

1、“短期借款”账户..目的：核算企业从银行和其他金融机构借入的短期资金结构：2、“长期借款”账户目的：核算企业从银行和其他金融机构借入的长期资金结构：

借方贷方短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款之和借方贷方长期借款偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期借款本息之和（三）借入资金业务的账务处理1、借入短期借款借：银行存款贷：短期借款2、借入长期借款借：银行存款贷：长期借款P82例3、4四、购建固定资产的核算（一）购建固定资产应设置的账户借方贷方在建工程为购入、安装和建造固定资产所耗费用已完工、投入使用的固定资产期末余额：未完工的固定资产（二）购建固定资产业务的账务处理1、购置不需要安装的固定资产时2、购建需要安装的固定资产时五、筹资业务核算练习：

【业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计1,000,000元。其中：货币资金300,000元，存入银行；全新固定资产350,000元，材料250,000元，专利权价值100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。（1-1）借：银行存款300,000固定资产350,000原材料250,000无形资产100,000贷：实收资本1,000,000（1-2）借：盈余公积100,000贷：实收资本100,000【业务2】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为500,000元，双方协定作价300,000元作为对公司的投资额。借：固定资产500,000贷：实收资本300,000资本公积200,000【业务3】公司为解决生产周转资金的不足，于3月初向银行借入六个月期，年利率为6％的借款20,000元。款项已转入银行存款户。借：银行存款20,000贷：短期借款20,000【业务4】购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款10，000及增值税金1,700元。

借：固定资产11,700贷：银行存款11,700【业务5】购入需要安装设备一台,以银行存款支付价款及税金6,000元，设备运输、安装费用1,000元。借：在建工程7,000贷：银行存款7,000【业务6】上述设备安装完毕,交付使用。

借：固定资产7,000贷：在建工程7,000课后作业：第三章习题六1-4第三节供应过程核算一、供应过程核算的意义（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。..（二）供应过程发生的主要经济业务1、购买材料，支付货款；2、购买材料，货款未付；3、归还前欠的购货款；4、预付货款，收到材料；5、支付购买材料发生的采购费用；6、材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、供应过程核算应设置的主要账户（一）“在途物资”账户..目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购实际成本。结构：

借方在途物资贷方材料买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本（二）“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。结构：

借方原材料贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）“应付账款”账户..目的：用来核算对供应单位债务的发生，偿还和结欠情况。结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方贷方应付账款已支付、已转销或转为票据结算的欠款赊购货物或劳务而欠下的款项余额：尚未支付、偿还的账款（四）“应付票据”账户..目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：

借方贷方应付票据已兑现或到期无力兑现转为应付账款的汇票面值购货或接受劳务而开出商业汇票的面值余额：尚未到期的汇票面值（五）“预付账款”账户（资产类）目的：用来核算企业按照合同规定预付的款项。结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方贷方预付账款因购货而预付的款项收到所购物资而转销的款项余额：已预付的款项余额：尚未补付的款项（六）“应交税费”账户..应交税费：流转税（以商品流转额为征税依据，主要包括增值税、消费税和营业税）所得税（以企业在一定期间的经营所得为征税依据）目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的结算情况结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方贷方应交税费实际交纳的各种税款应交纳的各种税款余额：多交的税款余额：未交的税款增值税制简介1954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税，1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。1、增值税的主要纳税范围销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务。2、增值税税率（针对一般纳税人）基本税率（17%）销售货物、进口货物、加工、修理修配低税率（13%）粮食、食用油、自来水、图书等19种（10%）废品回收零税率（退税）出口货物从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），

企业应交纳的增值税=(V+M)╳17%（现行税率）

3、增值税制原理但是，商品新增价值或商品附价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=(C+V+M)╳17%进项税额=C╳17%纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M)╳17%-C╳17%=(V+M)╳17%4、核算应交增值税账户结构..借方贷方应交税费—应交增值税进项税额已交税额销项税额余额：应交而未交的税额余额：尚未抵扣或多交税额注意：对工业企业而言，产品的增值税应由消费者承担，企业只是代收代付的角色。三、供应过程核算的账务处理

（一）购买材料，支付货款借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）购买材料，货款尚未支付借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款或应付票据（三）归还前欠的购货款(兑现汇票)借：应付账款或应付票据贷：银行存款（四）预付货款，收到材料；借：预付账款贷：银行存款借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（五）支付购买材料时所发生的采购费用借：在途物资贷：库存现金或银行存款（六）结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：在途物资供应过程核算中账户对应关系：P87例6-10四、物资采购成本计算（一）物资采购成本1、买价（供货单位的发票价格，不含增值税）2、运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费5、购入物资负担的税金(增值税除外)和其他费用（二）物资采购成本计算方法1、买价：可直接计入各种材料的采购成本2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：单位材料应分摊的共同费用=发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和某种材料应分摊的共同费用=该种材料的买价或重量单位材料应分摊的共同费用P90表3【业务1】向金山公司购入A材料300千克，售价90,000元，购入B材料700千克，售价140,000元。增值税进项税额39,100元。款项尚未支付。

借：在途物资－A材料90,000－B材料140,000应交税费－应交增值税（进项税额）39,100贷：应付账款－金山公司269,100五、供应业务核算练习：【业务2】以银行存款支付采购运杂费1500元。(运杂费按重量分配，A材料300千克，B材料700千克)运杂费分配率＝1500÷(300＋700)＝1.5(元/千克)A材料负担＝300×1.5＝450(元)B材料负担＝700×1.5＝1,050(元)借：在途物资－A材料450－B材料1,050贷：银行存款1,500

运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额【业务3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。

A材料的采购成本＝90,000+450=90450B材料的采购成本＝140,000+1,050=141,050借：原材料－A材料90,450－B材料141,050贷：在途物资－A材料90,450－B材料141,050【业务4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269,100元。借：应付账款－金山公司269,100贷：银行存款269,100课后作业：第三章习题一第四节生产过程核算企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。

一、产品生产业务的成本和费用1、生产成本：按用途分为：（1）直接材料(直接费用)：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。（2）直接人工(直接费用)：直接从事产品生产的工人的工资费用。（3）制造费用(间接费用)：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。2、期间费用（1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。（2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（3）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用。二、生产成本的核算

（一）成本计算的方式1、直接费用：直接材料、直接人工可直接计入某种产品的成本。2、制造费用(间接费用)：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。（分配标准：产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等）分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率EXAMPLE：假设东湖公司2011年3月份只生产A、B两种产品，生产A产品工人工资共为60,000元，生产B产品工人工资共为40,000元，按生产工人的工资比率分配归集的制造费用120,000元。制造费用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.2A产品应负担制造费用＝1.20×60,000＝72,000(元)B产品应负担制造费用＝1.20×40,000＝48,000(元)结转制造费用的会计分录借：生产成本─A产品72,000─B产品48,000贷：制造费用120,000（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、提取职工福利费4、发生各种制造费用5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本6、结转完工入库产成品的生产成本（三）产品生产过程核算应设置的主要账户1、“生产成本”账户（成本类账户）

目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：借方生产成本贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2、“制造费用”账户（成本类账户）

目的：核算生产过程中的各种间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、技术和管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失等费用。结构：借方制造费用贷方当期发生的结转记入产品各项制造费用生产成本的费用该账户期末一般无余额

该账户按不同车间、部门或费用项目设置明细账户。3、“应付职工薪酬”账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴、福利费等。结构：本期内实际支付给职工的全部工资数额按工资、福利支出用途分配记入有关成本费用的数额余额:应付未付的工资应付职工薪酬借方贷方4、“库存商品”账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方库存商品贷方已验收入库的产成品的实际成本发出的产成品的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（四）生产过程核算的账务处理

1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料

2、（a）结算本期应付职工的工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（b）提取现金，准备发放工资

借：库存现金贷：银行存款

（c）现金发放以工资借：应付职工薪酬贷：库存现金3、

按工资总额的14%计提当月职工福利费

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬4、通过银行支付车间消耗的水电费等借：制造费用贷：银行存款5、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配）借：生产成本贷：制造费用6、结转当月完工产品成本借：库存商品贷：生产成本

产品成本核算示意图

PS：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（6）结转当月完工产品成本。库存商品原材料应付职工薪酬银行存款制造费用管理费用生产成本-A生产成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)P95例题（五）生产成本核算练习【业务1】东湖公司本月生产A产品耗用材料22,800元，B产品耗用材料19,200元，车间一般性消耗材料2,400元，共计耗用材料44,400元。借：生产成本——A产品22800——B产品19200制造费用2400贷：原材料44400【业务2】东湖公司计算出职工工资数额为：生产A产品工人工资7,920元，生产B产品工人工资为6,000元，车间管理和技术人员工资2,400元。借：生产成本——A产品7920——B产品6000制造费用2400贷：应付职工薪酬16320【业务3】根据我国现行制度的有关规定，按工资总额的14%计提职工的福利费。（生产A产品工人工资7,920元，生产B产品工人工资为6,000元，车间管理和技术人员工资2,400元）借：生产成本——A产品1108.80——B产品840.00制造费用336.00贷：应付职工薪酬2284.80【业务4】从银行提取现金16,320元，发放职工工资。（1）借：库存现金16320贷：银行存款16320（2）借：应付职工薪酬16320贷：库存现金16320【业务5】用银行存款支付本月各车间水电费3,864元。借：制造费用3864贷：银行存款3864【业务6】月末，将本月发生的制造费用9000元，分配计入产品生产成本。（本企业按产品工时分配制造费用，其中A产品7200小时，B产品4800小时）制造费用分配率=9000/（7200+4800）=0.75A产品应负担的制造费用=0.75*7200=5400B产品应负担的制造费用=0.75*4800=3600借：生产成本——A产品5400——B产品3600贷：制造费用9000【业务7】结转本月完工产品成本，其中A产品200件总成本21,800元，B产品150件总成本16，400元。借：库存商品——A产品21800——B产品16400贷：生产成本——A产品21800——B产品16400

三、期间费用的核算（一）期间费用核算设置的主要账户

1、“管理费用”账户(费用类)目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额经结转后，该账户月末无余额。

2、“财务费用”账户（费用类账户）目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。结构：借方贷方财务费用企业当月发生的财务费用结转入“本年利润”账户的当月财务费用总额经结转后，该账户月末无余额。（二）期间费用发生的账务处理1、支付管理部门办公费用借：管理费用贷：银行存款2、用现金付业务招待费借：管理费用贷：库存现金3、职工预借差旅费借：其他应收款贷：库存现金4、报销差旅费（没用完？超支？）借：管理费用（实际耗用金额）贷：其他应收款（预借的金额）5、支付银行业务手续费借：财务费用贷：银行存款6、取得银行存款利息收入借：银行存款贷：财务费用（三）期间费用核算练习【业务1】东湖公司以现金支付业务招待费600元。借：管理费用600贷：库存现金600【业务2】经计算，厂部管理人员工资3600元，按比例提取的福利费504元。借：管理费用4104贷：应付职工薪酬4104【业务3】总经理张龙出差，预借差旅费2400元，以现金付讫。借：其他应收款——张龙2400贷：库存现金2400【业务4】总经理张龙出差回厂后，经审核，应报销差旅费1800元，余款退回。借：管理费用1800库存现金600贷：其他应收款——张龙2400【业务5】总经理张龙出差回厂后，经审核，应报销差旅费2500元，差额以现金支付。借：管理费用2500贷：其他应收款——张龙2400

库存现金100【业务6】接到银行通知，本月银行存款利息2000元。借：银行存款2000贷：财务费用2000

四、固定资产折旧核算固定资产价值减少与实物减少不同步。

（一）折旧与折旧费

1、折旧固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。2、折旧费将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内摊销。（二）折旧额的计算方法（平均年限法）年折旧额=固定资产原价-预计残值+预计清理费用预计使用年限数月折旧额=年折旧额12EXAMPLE：东湖公司有生产设备一台预计可以使用10年，原值为38,000元，预计残值1,840元，预计清理费320元。年折旧额=（38000-1840+320）/10=3648元月折旧额=3648/12=304元（三）“累计折旧”账户（资产类账户）目的：核算企业提取的固定资产累计折旧数额。结构：借方累计折旧贷方折旧额减少（因出售、报废等原因减少的固定资产已提取的折旧额）折旧额增加（按月提取的固定资产折旧额）余额：企业现有固定资产已提取的折旧额该账户的结构和资产类的相反！因为折旧额越高，代表固定资产损耗的价值越大，即折旧额增加=固定资产价值减少。（四）账务处理日常提取固定资产折旧业务借：制造费用管理费用贷：累计折旧（五）固定资产折旧核算举例计提本月固定资产折旧费35000元，其中生产用固定资产折旧22000元，管理用固定资产折旧13000元。借：制造费用22000管理费用13000贷：累计折旧35000

五、跨期费用的处理（一）待摊费用与预提费用待摊费用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和以后各期共同负担的费用。特点：先支付，后摊销。预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付或发生的费用。特点：发生在先，支付在后。（二）跨期费用核算应设置的账户

1、“待摊费用”账户（资产类账户）目的：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。结构：已经支付或已经发生的各项费用分摊的应由本期负担的费用待摊费用借方贷方余额:已经支付但尚未摊销的费用

2、“预提费用”账户（负债类账户）目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。结构：实际支付的数额按照计划预先提取计入当期费用的数额预提费用借方贷方余额:已经提取但尚未支付的数额（三）跨期费用的账务处理1、以货币资金支付各项待摊费用借：待摊费用贷：银行存款（或库存现金）2、摊销应由本期负担的待摊费用借：管理费用（制造费用）贷：待摊费用3、按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息)借：财务费用（管理费用、制造费用）贷：预提费用4、实际支付已预先提取的预提费用借：预提费用贷：银行存款（或库存现金）（四）跨期费用核算练习【业务1】东湖公司在2011年3月以银行存款预付3、4、5、6四个月的仓库租金8,000元。仓库为车间存放半成品用。预付租金：借：待摊费用─仓库租金8,000贷：银行存款8,000摊销3月份租金：借：制造费用2,000贷：待摊费用─仓库租金2,000【业务2】预提固定资产修理费用6,000元，其中5,000元由车间负担，1,000元由行政管理部门负担。

借：制造费用5,000管理费用1,000贷：预提费用6,000【业务3】3月末支付一季度银行借款利息15,000元。(该借款利息中，1月份已预提5,000元，2月份已预提5,000元)借：财务费用5,000预提费用10,000贷：银行存款15,000课后作业：第三章P133习题二第五节销售过程的核算销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入从而实现销售利润。销售收入就是指通过销售产品取得的收入。销售成本就是指已售产品的生产成本。一、销售过程发生的主要经济业务1、销售产品，货款已收到2、销售产品，货款尚未收到3、收回购货方所欠货款4、结转已售产品的实际生产成本5、支付各项销售费用6、计算应交纳的已售产品的销售税金

二、销售过程核算应设置的账户

（一）“主营业务收入”账户（损益/收入类账户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：主营业务收入实现的销售收入销售折扣、销售退回、月末结转入“本年利润”的收入月末无余额借方贷方该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（二）“主营业务成本”账户（损益/费用类账户）目的：核算企业销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等的成本。结构：

主营业务成本已售产品包含的成本退回产品的成本、月末结转入“本年利润”的成本月末无余额借方贷方该账户应按产品类别设置明细账户。主营业务成本的确定理由：因为生产产品的批次不同，每批生产的成本水平不一样，导致发出产品成本难以确定。方法：月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法个别计价法EXAMPLE：库存商品期初结存100kg@100元；

5日入库200kg@120元；10日发出240kg；

25日入库100kg@140元；28日发出40kg

月末一次加权平均法以期初结存数和本期入库数为权数计算平均单位成本，然后以发出数量乘以平均单位成本计算发出存货成本的一种方法。平均单位成本===120

发出成本=发出数量×平均成本=280×120=33600结存成本=结存数量×平均成本=120×120=14400移动加权平均法每入库一批材料就计算一次当前平均单位成本平均单位成本=

100×100+200×1205日平均成本=----------------------=113.4

100+20010日发出成本=240×113.4=27200结存成本=60×113.4=6800

6800+100×14025日平均成本=----------------------------=130

60+10028日发出成本=40×130=5200结存成本=120×130=15600EXAMPLE：库存商品期初结存100kg@100元；

5日入库200kg@120元；10日发出240kg；

25日入库100kg@140元；28日发出40kg

先进先出法假定先入库的先发出，发出存货成本首先按最早一批入库成本计算，当发出数量超过最早一批入库量时，其超过部分依次按后一批入库成本计算。

10日发出成本=100×100+140×120=2680028日发出成本=40×120=4800月末结存成本=20×120+100×140=16400个别计价法

对每一批入库的存货都标明买价，发出存货按标明买价计算EXAMPLE：库存商品期初结存100kg@100元；

5日入库200kg@120元；10日发出240kg；

25日入库100kg@140元；28日发出40kg

（三）“销售费用”账户（损益/费用类账户）目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。

结构：

借方销售费用贷方

发生的各项转入“本年利润”销售费用

账户的数额期末无余额

该账户可按费用项目开设明细账户。（四）“营业税金及附加”账户

（损益/费用类帐户）目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加费。结构：借方

营业税金及附加

贷方计算出的应交纳

转入“本年利润”的销售税金

账户的数额期末无余额营业税服务业营业税的账务处理方法营业税金及附加工商业营业税金及附加固定资产清理（提供非工业劳务）（对外运输、转让无形资产）（出售固定资产）消费税企业流转税核算示意图（增值税除外）（五）“应收账款”账户（资产类账户）目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。结构：借方应收账款贷方

应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。三、销售过程核算的账务处理1、销售产品一批，货款已经收到

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2、销售产品一批，货款尚未收到

借：应收账款（应收票据）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）3、收回购货单位所欠的货款借：银行存款贷：应收账款（应收票据）4、结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品5、支付发生的各项销售费用借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）6(a)、计算应交纳的已售产品的销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费-应交XX税6(b)、实际交纳应交的税金借：应交税费-应交XX税贷：银行存款销售过程核算示意图四、销售过程核算练习业务1：东湖公司2011年3月以支票结算方式销售甲产品一批给A企业，产品售价为50,000元，增值税率为17%。货已发出，款项同时收到。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500业务2：向B公司销售甲产品一批，价款625,000元，增值税额106,250元，以现金代B公司垫支运费500元，以上款项尚未收到。借：应收账款——B公司731750贷：主营业务收入625000应交税费-应交增值税（销项税额）106250库存现金500业务3：本月向B公司销售的甲产品中有5件不合质量要求，购货方要求退货。经双方调查协商后同意退货。（甲产品售价为每件1000元）借：主营业务收入5000应交税费-应交增值税（销项税额）850贷：应收账款——B公司5850业务4：接到银行通知，B公司所欠购货款725,900元已收到。

借：银行存款725900贷：应收账款——B公司725900业务5：本月销售甲产品收入670,000元，该产品适用的消费税税率为10%。借：营业税金及附加67000贷：应交税费——应交消费税67000业务6：签发转账支票20,000元，支付产品广告费。借：销售费用——广告费20000贷：银行存款20000业务7：经计算，本月专设销售机构的职工工资4500元，同时提取职工福利费630元。借：销售费用5130贷：应付职工薪酬5130业务8：按月末一次加权平均法计算，本月已售甲产品的平均单位成本为600元，销售量为670件，月末结转销售成本。借：主营业务成本402000贷：库存商品-甲产品402000课后作业：第三章P134习题三1-5习题四4、6、7、8、9、13、14

第六节财务成果核算

一、财务成果的构成财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。1、营业收入=主营业务收入+其他业务收入2、营业成本=主营业务成本+其他业务成本3、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资净收益4、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出5、净利润=利润总额-所得税费用利润总额的构成减少因素项目增加因素项目类别营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用投资净收益营业外收支净额主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本销售费用财务费用投资收益投资损失营业外收入营业外支出管理费用1、“其他业务收入”账户(损益/收入类账户)目的：核算企业自除主营业务以外的经营活动中取得的收入，包括销售材料、代购代销，固定资产、无形资产、包装物、商品等出租、提供非工业劳务等收入。结构：该账户期末无余额

其他业务收入借方贷方企业取得的其他业务收入数转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数二、财务成果核算应设置的账户2、“其他业务成本”账户(损益/费用类账户)目的：核算企业除主营业务以外的经营活动所发生的成本，包括销售材料成本、非工业劳务成本、出租资产的折旧或摊销等。结构：该账户期末无余额借方贷方其他业务成本企业本期发生的其他业务成本转入“本年利润”账户的本期其他业务成本数

3、“营业外收入”账户(损益/收入类账户)目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。（利得）结构：借方营业外收入贷方转入“本年利润”发生的营业外账户的数额收入数额

该账户期末无余额4、“营业外支出”账户（损益/费用类账户）目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。（损失）结构：借方营业外支出贷方发生的营业外转入“本年利润”支出数额账户的数额

该账户期末无余额

5、“投资收益”账户(损益类账户)目的：核算企业发生的投资收益或投资损失。结构：借方投资收益贷方投资亏损、投资获利、投资净收益转入投资净损失转入“本年利润”账户“本年利润”账户

该账户期末无余额

6、“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。结构：

借方本年利润贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务成本（3）投资收益（4）销售费用（4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税费用余额：本年累计的亏损余额：本年累计的利润

年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。7、“所得税费用”账户（损益/费用类账户）目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。结构：借方所得税费用贷方按规定计算出来的转入“本年利润”应交所得税数额账户的所得税数额

该账户期末无余额

三、财务成果核算的账务处理1、取得其他业务收入，如销售原材料借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2、发生其他业务成本，如售出原材料成本借：其他业务成本贷：原材料3、发生营业外支出，如支付罚款

借：营业外支出

贷：银行存款（库存现金）4、取得营业外收入，如无法偿还的货款借：银行存款（应付账款）贷：营业外收入5、对外投资获利（或亏损）借：银行存款贷：投资收益借：投资收益贷：银行存款

6、结转当期损益业务（1）结转当期各种收入

借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润（2）结转当期的各种费用

借：本年利润

贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出

期末损益结转核算示意图本年利润主营业务成本营业税金及附加其他业务成本期间费用营业外支出（2）主营业务收入其他业务收入营业外收入（1）投资收益7、计算应交纳所得税的业务（1）计算所得税前利润首先，计算应纳税所得额（不存在纳税调整项时，按利润总额计算）其次，计算应交纳的所得税额

（2）账务处理

借：所得税费用

贷：应交税费–应交所得税

应交所得税额=应纳税所得额25%8、实际缴纳所得税的业务借：应交税费–应交所得税贷：银行存款9、结转所得税的业务借：本年利润贷：所得税费用

所得税核算示意图所得税费用（费用类）本年利润应交税费—应交所得税（负债类）银行存款计算税额时实际交税时月末结转时四、财务成果核算练习业务1：东湖公司由于调整产品结构，将不再需用的库存A材料对外出售。增值税专用发票注明售价为48000元，增值税税额为8160元。货款已收到。借：银行存款56160贷：其他业务收入48000应交税费-应交增值税（销项税额）8160业务2：上述转让的A材料采购成本42000元。结转其销售成本。借：其他业务成本42000贷：原材料——A材料42000业务3：企业有闲置房屋一栋，暂时出租给某公司用作仓库，取得本月租金收入10,000元存入银行。借：银行存款10000贷：其他业务收入10000业务4：上述出租的房屋本月应计提折旧3000元。借：其他业务成本3000贷：累计折旧3000业务5：东湖公司拥有甲企业2%的股份，收到甲企业发放的现金股利2000元。借：银行存款2000贷：投资收益2000业务6：经查实，由于某私营公司已撤消，原拖欠其820元货款无法支付。借：应付账款820贷：营业外收入820业务7：本月公司车队因违反交通规则，用现金支付罚单500元。借：营业外支出500贷：库存现金500业务8:东湖公司2010年12月末年度决算时，各损益账户的余额如下：账户名称结账前余额主营业务收入2500000（贷方）主营业务成本1500000（借方）营业税金及附加75000（借方）销售费用100000（借方）管理费用400000（借方）财务费用300000（借方）其他业务收入1000000（贷方）其他业务成本800000（借方）投资收益90000（贷方）营业外收入800000（贷方）营业外支出700000（借方）（1）根据上述资料，将收入类账户余额全部结转至“本年利润”账户（2）根据资料，将费用类账户余额全部结转至“本年利润”账户（3）计算本年利润（税前）（4）如果不存在应税调整项，所得税税率为25%，计算应交所得税。（5）将“所得税费用”账户余额结转至“本年利润”账户，并计算税后净利润（1）根据上述资料，将收入类账户余额全部结转至“本年利润”账户借：主营业务收入2500000其他业务收入1000000投资收益90000营业外收入800000贷：本年利润4390000（2）根据资料，将费用类账户余额全部结转至“本年利润”账户借：本年利润3875000贷：主营业务成本1500000营业税金及附加75000销售费用100000管理费用400000财务费用300000其他业务成本800000营业外支出700000（3）计算本年利润（税前利润总额）本年利润=贷方发生额-借方发生额=4390000–3875000=515000（4）如果不存在应税调整项，所得税税率为25%，计算应交所得税。应交税额=515000×25%=128750借：所得税费用128750贷：应交税费—应交所得税128750（5）将“所得税费用”账户余额结转至“本年利润”账户，并计算税后净利润。借：本年利润128750贷：所得税费用128750净利润=515000-128750=386250

五、利润分配的核算（一）利润分配的顺序1、提取盈余公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。2、向投资者分配利润利润分配过程用公式描述如下:净利润±调整项目(如：年初未分配利润[未弥补亏损])=本年可分配利润可分配利润－盈余公积金－向出资者分配利润=年末未分配利润1、“利润分配”账户（所有者权益账户）

目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：

借方利润分配贷方年终由“本年利润”年终由“本年利润”账户贷方转入的亏损额；账户借方转入的利润额；

已分配的利润盈余公积弥补亏损

余额：表示尚未弥补余额：表示尚未分配的累计亏损的累计利润

（二）利润分配过程应设置的账户2、“盈余公积”账户（所有者权益账户）目的：核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金。结构：借方贷方盈余公积登记从企业净利润中提取的盈余公积金登记盈余公积金的使用（弥补亏损、转增资本）余额：累计已提但未用的盈余公积金3、“应付股利”账户（负债类账户）目的：核算企业确定分配的利润。结构：借方应付股利贷方登记实际支付的利润数额登记应付给投资者的利润数额余额：尚未支付的利润数额（三）利润分配核算的账务处理

1、年度终了，将本期实现的税后利润，结转到“利润分配”账户

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润2、提取盈余公积金借：利润分配—提取盈余公积金贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积3、计算应向投资者分配的利润借：利润分配—应付股利贷：应付股利4、年度终了，结转已分配的利润借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取盈余公积—应付股利经过上述账务处理后，“利润分配—未分配利润”账户余额即为年末未分配