税收如何参与国民收入分配的问题研究

税收如何参与国民收入分配的问题研究郑威（中南民族大学管理学院武汉430074）摘要：税收作为政府重要的宏观调控手段。对调节居民收入分配、缩小收入差距具有独特作用。基于公平收入分配的视角，如何在国民收入的三次分配中，充分发挥税收的积极作用，使其切实、有效地对国民收入分配差距予以调控．是我国经济发展与和谐社会建设不可回避的问题。本文对此进行了探讨关键词：国民收入分配税收调控十七大报告指出，进入新世纪、新阶段，我国发展呈现新的阶段性特征：“人民生活总体上达到小康水平，同时收入分配差距拉大趋势还未根本扭转，城乡贫困人口和低收入人口还有相当数量，统筹兼顾各方面利益难度加大”。当前。在民生问题越来越被全社会广泛关注、居民收入差距R益悬殊的今天．如何实现公平收入分配，构建和谐社会。实现共同富裕已经成为当前我国经济体制改革中着力解决的重大问题。有关税收和国民收入分配的研究综述国民收入分配的理论国民收入主体分配格局是指国民收入在政府部门、企业部门和居民部门之间的分布。研究国民收入分配格局就是通过考察国民收入分配过程的不同环节、不同阶段、不同的收入流转渠道和数量及体现出的各收入主体间的关系，以分析分配格局产生的原因国民收入分配过程包含不同的环节和阶段，即初次分配和再分配，相应地，国民收入分配格局也可以划分为初次分配格局和再分配格局（最终收入格局）。其中，初次分配是对生产经营成果即增加值的直接分配，政府主要得到生产税净额，企业主要得到固定资产折旧和营业盈余，居民主要得到劳动报酬，同时各利益主体又通过提供资产参与其他单位生产而获得财产收入（包括地租、利息、红利等）。这个环节属于微观分配环节。经过初次分配，形成初次分配格局，政府、企业和居民分别得到各自的原始收入。在初次分配的基础上，各原始收入的获得者通过多种形式、多个环节从其他收入主体那里获得一部分转移性收入，同时也要将初次分配收入的一部分转移出去，包括收入税、社会保险、社会福利等，从而完成国民收入的再分配，各收入主体获得可支配收入，形成再分配格局。最终分配格局是各收入主体掌握的真实可用的收入份额，能够最充分、最准确地代表一个国家一定时期国民收入分配状况，也是研究分析的重点所在。然而，最终分配格局是一系列分配过程的结果，要揭示最终分配格局的成因，必须考察国民收入分配过程的不同环节，全面分析国民收入分配的形成过程和结果。税收参与国民收入分配的理论税收是调节收入分配的重要工具。从总体来说，税收作为国家参与国民收入分配最主要、最规范的形式，规范政府、企业和个人之间的分配关系。从不同税种的功能来看，在分配领域发挥着不同的作用。如个人所得税实行超额累进税率，具有高收入者适用高税率、低收入者适用低税率或不征税的特点，有助于调节个人收入分配，促进社会公平。消费税对特定的消费品征税，能达到调节收入分配和引导消费的目的在国民收入分配过程中，税收具有重要作用。在初次分配过程中，分配是在各单位中自主进行的，是一种微观行为。但政府征收的生产税却有双重职能，一方面，政府获得的生产税来自于直接参与生产过程的要素收入，可以理解为政府为企业提供了社会资本，生产税是社会资本的报酬；另一方面，生产税是初次分配过程中政府唯一的调控手段。生产税也称间接税，主要包括营业税、增值税、关税、特殊货物税等。在再分配过程中，分配是一种宏观行为，是政府的调控手段。在经常转移中，收入税（包括所得税、财产税等）占有重要地位，它形成政府的主要转移收入。国民收入分配的现状和问题改革开放30多年以来。我国经济取得了快速增长，现已成为世界第二大经济体。然而随着经济总量的增长。我们并没有建立一个完善的国民收入分配体系。政府、企业与居民三者之间收入分配的不合理状况越来越严重。改革开放以来。我国经济一直处于高速稳定的发展。GDP一直保持着9％左右的增长．但经济总量的增长并没有伴随着我国居民收入的同步增长，相反。我国人均居民可支配收入占人均GDP的比重一直处于下降的趋势。1985—2010年．城镇居民人均可支配收入在人均国民收入分配中的比重从86．16％下降到64．23％。农村居民人均可支配收入占人均国民收入的比重从46．35％下降到19．90％。这意味着．居民从经济增长中分享的成果不断下降。自从20世纪90年代以来我国劳动收入份额一直呈下降的趋势。李稻葵等人(2009)的研究表明，我国初次分配中劳动份额从1992年开始到1996年略有上升，然后逐步下降。1999年我国劳动收入份额比重约为54％．但到2006年时已经下降到了50％以下。白重恩、钱震杰(2009)的研究表明。1978年我国劳动收入份额约为50％，此后十年略有上升。但自1990年以来缓慢下降，2004以来下降趋势尤为明显。2006年这一数值已降至47．3l％。这些研究数据都表明，我国劳动收入份额已经下降到了历史最低水平。另外一些学者的研究也表明我国劳动收入降低到了历史最低水平。赵俊康(2006)的研究表明。从1996年到2003年，我国城乡就业人员增加了5482万人．劳动报酬却从54．3％下降到了49．62％。除内蒙古、辽宁、浙江和山东外，27个省市的劳动报酬都有不同程度下降。徐现祥、王海港(2008)的研究表明。1978—2002年我国初次分配中的收入分布不断向右平移．资本所得普遍增长，劳动收入不断下降。罗长远、张军(2009)研究发现。1995—2004我国劳动报酬从51．4％下降到了41．6％。卓永1曼(2007)的研究表明，改革开放初期我国的劳动收入份额在不断上升．从1978年的42．1％上升到1983年的56．5％。但自1984年以来，我国劳动收入开始不断下滑。到2005年劳动收入份额已经下滑至38．2％。虽然众多学者对我国劳动报酬占GDP的绝对份额度量存在很大差异．但近年来我国劳动收入份额下降到历史最低水平、国民收入初次分配向政府与企业倾斜的现象日趋严重却是个不争的事实。综合学者们对我国劳动收入份额的估计可以得知。20世纪90年代。全国劳动者所得的劳动报酬占GDP的比重达N50％以上．而2001年以后不断下降，2010年下降至40％左右。税收参与国民收入分配的现状和问题虽然税收在国民收入分配优化过程中的调节作用不是很大，调节收入分配也不是绝大多数税收政策的主要职能，但是，绝大多数的税收政策，包括税基、税率确定，收入分享，以及整体的税制结构，都对国民收入分配产生影响。这里所说的“地方税收调节国民收入分配存在的问题”，指的是，现行地方税收政策对我省国民收入分配的调节，不适合上述调节方向的地方。主要体现在以下方面：（一）在政府、企业、居民之间进行调节存在的问题1、在政府收入中，非税收入所占比例过大。政府收入的快速增长，主要由于非税收入所占比例过大导致。优化政府财政收入结构，要尽快提高税收收入所占比重。近几年，全国税收（一）规范政府收入机制，推进政府收入结构性改变如前所述，我国广义宏观税负过高是导致我国国民收入分配过度向政府倾斜的主要原因，要解决这一问题，就要降低我国过高的宏观税负率。而在政府存在大量非规范的制度外收入的情况下，宏观税负问题在一定程度上失去实际意义，即使降低税收占GDP的比重，也不一定能够减轻企业和纳税人的实际税负。在总体负担较高的情况下，很多人提出减税的主张，但实际上如果只重视减税而忽视对制度外收入的整治，只会导致分配秩序的进一步混乱、加重企业的负担。就目前来讲，降低广义宏观税负的惟一途径是规范非税收入，完善政府收入结构，实行更加彻底的费改税，真正解决我国政府收入结构中非税收入比重过高的问题。彻底整治政府收入渠道，理顺税费关系，减少非规范的制度外收入是我国宏观税负水平合理化的首要任务。需要指出的是，规范非税收入、完善政府收入结构能否成功，关键在于能否理顺目前扭曲的中央和地方财政关系，这有赖于现行财政制度的根本变革。（二）规范政府支出结构，增加社会保障、医疗、教育等福利支出财政支出改革必须与财政收入改革相配套，为了形成合理的国民收入分配格局，仅仅追求降低宏观税率是不够的，因为抛开财政支出，很难确定合理的宏观税负。因此，规范政府支出结构对形成合理的国民收入分配格局具有重要的促进作用。而优化我国的财政支出结构，就要求政府逐渐从竞争性、生产性的经济建设领域中退出，同时不断深化政府机构改革，严格控制行政管理支出，将支出的重点逐步转向社会保障、医疗和教育等与民生相关度较高的领域，从而最终改善我国的国民收入分配格局。亚当·斯密在《国富论·序论》中说，“一国国民每年的劳动，本来就是供给他们每年消费的一切生活必需品和便利品的源泉。”因此，评判宏观税负主要应从两方面加以考虑：首先，税收负担是否在纳税人的可承受范围内；其次，政府能否尽可能满足纳税人的公共需求。评判宏观税负水平的标准最终取决于是否提升国民福利，能否让国民共同分享税收带来的利益。如果税收收入的高速增长并未相应地带来增加的公共服务和社会保障，国民没能更多地享受到税收增长带来的福利，也就是增加了国民的税负。（三）调整税制结构，充分发挥税收的调控作用一国的税制结构直接影响着一国的税收负担，而税收负担的高低直接决定了政府集中财力的多少，同时也影响着企业和居民的收入水平。近年来，我国税收收入增长速度较快，税收弹性系数较高，由此引发了减税的争论。总的来说，我国税收占GDP的比重仍然偏低，因此，我们既要适度减税，又要适当提高税收收入占GDP的水平。应当指出的是，我国的税制结构还有很多不够完善的地方，存在很大的调整空间。在当前形势下，如何落实好中央出台的一系列应对金融危机、保持经济平稳较快发展的税收政策措施，关键问题是如何完善我国的税制结构，既要实施结构性减税，又要确保税收收入能够满足财政改善民生的需要。从当前情况来看，寻找新的税收增长点，向高收入者、奢侈品、资源产品及污染源等要税源，向税收征管要税源，是符合社会公平的现实选择。参考文献1．寇铁军，赵桂芝．现行税制对城镇居民收入分配差距调控效应测度与分析[J].贵州财经学院学报，2008(1)2．徐泓。金朗．基于社会公平视角的税收分析和政策选择[J]．湖北社会科学，2008(11)3．陈伟．扣谐社会构建视角下收入分配的矛盾与均衡[J]．商业时代，2009(1)4．贾康．论居民收入分配中政府维护公正、兼顾均平的分类调节[J]．地方财政研究．20075．寇铁军，赵桂芝．现行税制对城镇居民收入分配差距调控效应测度与分析[J].贵州财经学院学报，2008(1)6．徐泓。金朗．基于社会公平视角的税收分析和政策选择[J]．湖北社会科学，2008(11)7．陈