《税收筹划理论与实务》 教案 第十章 国际税收筹划

税收筹划理论与实务教案

课程信息

授课专

课程名称税收筹划理论与实务财经类专业

业

必修课公共课（）；专业基础课（）；专业课（，）；

课程类型

选修课限选课（）；任选课（）；专业拓展课（）

讲授（，）;实践课

考核月考试（）；考查

授课方式（V）;

式（V）

蛇（）

课程教学学分

32学时2学分

总学时数数

西安电子科

作

教材名称税收筹划理论与实务杨志银出版社技大学出版

者

社

出

978-7-5606-6767-版

书号2023.02

6时

间

教学课题：第十章国际税收筹划学时2学时

第一节国际税收筹划的基本原理

教学主要内容：第二节国际税收筹划的基本方法

学习目标：掌握国际税收筹划的基本理论

教学重点、难1,熟悉国际税收筹划的基本原理；

八!!、|、•.2.掌握国际税收筹划的基本方法。

教学方法：板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等

课程内容：第一节国际税收筹划的基本原理

税收筹划蚱为一种普遍而有趣的经济现象，是由经济活动主体（纳税人）利用税法中

对其经营活动有利的规定或某些漏洞而产生的。在跨国税收领域，一方面，国际投资者

在进行国际投资的可行性研究或选择最优投资方案时，总是要把有关国家政府税负的大

小作为确定其资本投向的一个重要因素；另一方面，对于国际投资者的跨国投资经营活

动，各国政府也多半会给予某些特殊税收优惠待遇，因而各国在征税范围、税率高低以

及征管水平上的差异，就有可能为国际投资者进行国际性的税收筹划提供机会，进而使

跨国纳税人拥有选择纳税的条件和机会，从而实现跨国税收筹划利益。

（一）各国税制的差异

一国税收制度的构成和发展，通常要受该国社会经济条件的制约。各国税收制度的

发展均经过了一个曲折、复杂而又漫长的过程。由于各国经济发展水平的差异，各国税

制结构也有所差异。

（二）各国税基宽窄的差异

税基是指某一税种的课税依据。在所得税中，税基即为应税所得。各国税法对应税

所得计算的规定差异很大，比如对于什么项目的所得应列入应税所得的范围，什么样的

收入可以列入扣除的项目，各国的规定都有差异。一般来说，税收优惠越多，税基越小，

反之，税基就越大。在税率确定的条件下，税基的宽窄意味着税负的轻重。因此各国的

税基宽窄的不同给纳税人带来了国际税收筹划的条件。

（三）各国税率高低的差异

从税收角度看，各国的税率差异是引起跨国企业经营活动的直接因素。由于经济发

展阶段、国家治理水平及税制结构的不同，各国税率不可避免地存在差异。

（四）避免双重征税方法的差异

有许多国家为了避免双重征税，采取了一些方法，比如免税法或者抵免法，还有的

国家是在税收办定中规定了税收饶让，这些方法都给税收筹划带来了条件。

在各国的所得税制度中，或多或少都会存在一些税收优惠的条款。从全球来看，这

些优惠政策的目的不一、内容丰富、形式各异，成为跨国税收筹划的主要二具和手段。

（六）各国征管水平的差异

税收的征收工作最终还是交给执法部门来进行执行，执行部门的人员的能力素质会

很大程度决定税收征管水平的好与坏，如果税务机关的征税人员对政策的理解不到位，

那么对于税款的足额征收会带来问题。对税收款项的征管程度低的话会给纳税人带来筹

划的机会。

第二节国际税收筹划的基本方法

（一）国际税收筹划基本思路

一般情况下，跨国企业集团在确定跨境所得的纳税义务时，首先需要叨确碗收管辖

权，即纳税人是否需要在某国纳税；其次需要确定在某国纳税的税基与税率，是否可以

享受该国的税收优惠；最后需要确定纳税人是否可以按税收协定享受优惠待遇。因此，

我们可以总结出影响跨境活动纳税义务的因素主要有四个方面，即税收管转权、税基、

税率和税收协定。

（二）国际税收筹划的主要模式

按照以上思路，目前流行的国际税收筹划模式主要有：

第一，改变税收管辖和纳税人身份的筹划模式。利用税收管辖权的差异避税，比如

通过人员流动或公司迁移改变居民身份，改变纳税人的总部、实际经营管理地等多种措

施和手段，改变纳税人的税收居民身份，将某一国的居民纳税人改变为非居民纳税人，

或者反过来，之到降低税负的目的，甚至可以达到零税负。通过交易流程与交易模式的

安排改变所得的来源地，避免在任何一个国家或地区纳税，或在税负较低的国家或地区

纳税。

第二，缩减税基和降低税率的筹划模式。通过跨国企业集团内部的关联交易对商品、

服务、技术、融资等进行内部定价，将利润从高税负国家转移到低税负国家，达成国际

税负最低的目标。

第三，利用税收协定的筹划模式。在此模式下，跨国企业集团往往搭建多层次的、

高度复杂的公司投资设置架构,在特定国家（或地区）设立壳公司或导管公司,利用税收

协定的漏洞、空白或不足，享受优惠待遇。

第四，利用各国国内税法之间、国内税法与国际税制规则之间不匹配的筹划模式。

被利用的不匹配称为混合错配，达到纳税人降低税负的目的。

以上四种国际税收筹划模式，不是独立运行的，而是互相融通，相辅相成的。纳税

人需要总体把握，结合企业的客观实际情况和需求综合运用，合理运用。既要做好税收

筹划，又要合理管理和控制税收风险。

（三）国际税收筹划的主要方法

1.转让定为筹划

转让定价是企业进行跨国税收筹划的基本手段。一般来说，转让定价是跨国企业内

部各公司之间通过提供产品、劳务、资金或财产等形式而进行的收入与费用的分配。从

本质来看，跨国企业的转让定价是利润在其位于不同国家的公司之间的转移过程，因而

也成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。

2.国际避税地筹划

国际避税地，又称避税天堂、避税港、离岸中心等，一般是指那些税负非常低的国

家或地区，由于其极低的税收，因此往往是跨国公司进行避税活动的主要途径。

3.利用避免重复征税的方法

所谓国际重复征税，是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人或不同纳税人的

同一课税对象（或税源）课征的相同或相似的税收。国际重复征税问题产生的根源是税收

管辖权的划分，可分为经济重复征税和法律重复征税。

（1）经济重复征税属广义的国际重复征税，是指两个或两个以上国家对于不同纳

税人的同•课税对象或同•税源（即经济来源相同的所得）征收性质相同或相似的税收。

（2）法律重复征税属于狭义的国际重复征税，是指两个或两个以上国家对同一纳税

人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或相似的税收。构成法律重发征税的条件主

要包括：

①存在至少两个征税主体；

②存在同一纳税人对两个(及以上)国家负有纳税义务；

③存在课税对象的同一性；

④存在同一课税期间(在同一纳税期间内发生的征税事项)；

⑤存在课征相同或相似性质的税收。

显而易见，国际重复征税对企业是不公平的，对征税的国家而言也没有达到效率，

如果任由国际重复征税恶性发展，将会严重影响到企业对外投资的回报率和投资积极

性，也不符合税收中性原则。

(1)免税法，是指实行居民管辖权的国家，对本国居民来源于国外的所得免税，只对

其来源于国内的所得征税。免税法的指导原则是：承认非居住国地域管辖权优先执行的

地位，对本国居民来源于国外并已在国外纳税的那部分所得，在i定条件下放弃行使居

民管辖权，以避免国际双重征税。免税法乂分为全额免税法和累进免税法两种。

(2)扣除法，扣除法是指实行居民管辖权的国家，对本国居民已经缴纳的外国所得税

额，允许其从来自世界范围内的应税总所得中作为费用扣除。扣除法的指导原则是：对

本国居民有限度地放弃居民管辖权。

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