记账实操-加计抵减的会计处理

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记账实操-加计抵减的会计处理

加计抵减，通俗地说就是允许特定纳税人在可抵扣进项

税额基础上，按照一定的比例再加计计算抵减额，专用于抵

减一般计税方法下计算出来的应纳税额，从而达到降低纳税

人税负的目的。

【优惠内容及条件】

（-）先进制造业企业增值税加计抵减政策

《财政部税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减

政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第43号）规

定：自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进

制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值

税税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称先进制造业企业是指高新技术企业（含所属

的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人，高新技术企业

是指按照《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高

新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32

号）规定认定的高新技术企业。先进制造业企业具体名单，

由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会

同同级科技、财政、税务部门确定。

详见《工业和信息化部办公厅关于2023年度享受增值税

加计抵减政策的先进制造业企业名单制定工作有关事项的

通知》（工信厅财函〔2023〕267号）相关规定。

（二）集成电路企业增值税加计抵减政策

《财政部税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政

策的通知》（财税（2023]17号）规定，自2023年1月1

日至2027年12月31日，允许集成电路设计、生产、封测、

装备、材料企业（以下称集成电路企业），按照当期可抵扣

进项税额加计15%抵减应纳增值税税额（以下称加计抵减政

策）。

对适用加计抵减政策的集成电路企业采取清单管理，具

体适用条件、管理方式和企业清单由工业和信息化部会同发

展改革委、财政部、税务总局等部门制定。

《工业和信息化部国家发展改革委财政部税务总局关

于2023年度享受增值税加计抵减政策的集成电路企业清单

制定工作有关要求的通知》（工信部联电子函［2023）228

号），自2023年8月28日起实施。

集成电路企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可

以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

（三）生产性服务业和生活性服务业加计抵减政策

《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关

政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第

39号）规定启2019年4月1日至2021年12月31日，

允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加

计10%，抵减应纳税额。

《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵

减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号）

规定，自2019年10月1日至2021年12月31日，进一

步加大生活性服务业减税力度，允许生活性服务业纳税人增

值税加计抵减的比例,由10%提高至15%,进一步加大了

生活性服务业减税力度。

《财政部税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发

展有关增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2022年

第11号）明确，生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，

执行期限延长至2022年12月31日。

《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免

增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第1

号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，允

许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵

减应纳税额。允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项

税额加计10%抵减应纳税额。

其中生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服

务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重

超过50%的纳税人。生活性服务业纳税人，是指提供生活服

务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。纳

税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度

是否适用，根据上年度销售额计算确定。

【加计抵减额如何计算】

（四）计提加计抵减额

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额X加计抵减

比例

其中加计抵减比例：

1.2023年1月1H—2023年12月31日

生产性服务业纳税人：5%

生活性服务业纳税人：10%

2.2023年1月1H—2027年12月31日

先进制造业企业：5%

集成电路企业：15%

工业母机企业：15%

需要提醒：企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，

可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

（五）计算当期可抵减加计抵减额

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期

计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

1.纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加

计抵减政策当期一并计提。因此，如果纳税人满足加计抵减

条件，但因各种原因并未及时计提加计抵减额，允许纳税人

在以后的申报期补充计提加计抵减额。

2.已计提加计抵减额的进项税额如果发生了进项税额转

出，则纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

3.一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，不可以从加计

抵减额中抵减。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应

纳税额。

（六）以下三种不能计提加计抵减额

1.按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得

计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作

进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵

减额。

2.纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划

分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部

进项税额x当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额

・当期全部销售额

3.集成电路企业外购芯片对应的进项税额，不得计提加计

抵减额。

（七）当期可抵减加计抵减额与应纳税额比较

L抵减前应纳税额=0

当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减

2.抵减前应纳税额＞当期可抵减加计抵减额＞0

当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减

3.0＜抵减前应纳税额0当期可抵减加计抵减额

以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完

的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

【会计处理】

根据《财政部会计司关于〈关于深化增值税改革有关政

策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》

规定，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，

应当按照《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）

的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值

税时，按应纳税额借记〃应交税费——未交增值税〃等科目,

按实际纳税