【老会计经验】纳税筹划风险的防范和管理

【老会计经验】纳税筹划风险的防范和管理

税收筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位

选择。纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等

事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在

内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。实际工作中，企业以

追逐利润最大化为目标，因此实现税务成本最低化亦成为企业追

求的目标。然而，风险与收益永远是相伴而生，纳税筹划在带来

节税利益的同时;也存在政策性、意识形态等方面因素带来的风

险。一项成功的纳税筹划必须考虑周全，防止风险蚕食甚至侵吞

收益的情况发生。所谓税收筹划的风险，是指税收筹划活动因各

种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边

缘操作，而不兑收筹划的根本目的在于使纳/兑人实现税后利益最大

化。在我国，纳税筹划起步晚，发展水平低，加之意识形态、政

策变动等主客观因素的存在，必然蕴涵着较大的风险。一、风险

来源分析

凡事预则立，不预则废。纳税筹划作为一项与企业经济活动息

息相关的经济决策，具有极强的目的性、筹划性，它主要建立在

对现行及未来税收政策合理预期的基础上，不仅需要综合考虑企

业的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根

本的经济决策因素，还需要考虑固定资产折旧方法、费用摊销方

法、存货计价方法等细节方面的问题，是一项极其严谨细致的决

策。要保证纳税筹划得成功，必须深入分析其风险来源，方可防

患于未然。综合分析其风险主要来源于内外两个方面。1、经营

风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管

理、市场与技术变化等引起的种种风险，表现在经营失败和财务

风险两方面。纳税筹划方案主要建立在对企业未来经济活动的合

理预期上，如果基础发生重大变化，那么建立其上的纳税筹划势

必受到重要影响。如：利用财务杠杆效应而确定利息费用节税筹

划，可能会因为利率或企业资金面的情况变化，导致企业背上沉

重的财务负担，从而形成对企业利润的侵蚀。它对纳税筹划方案

的影响是重大的、也是根本性的。2、政策风险。纳税筹划建立

对现行及未来税收政策的合理预期基础上，则政策性变化势必对

纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。如：在房地产企业中，

2006年之前可以采用一方以土地出资，另一方以货币出资联合

建设房地产项目，则出地一方以投资收益的方式获得利得，可以

不用缴纳土地增值税、土地转让所得的营业税及附加等税种；但

在2006年1月1日后，根据《国家税务总局关于房地产开发业

务征收企业所得税问题的通知》的文件精神，此种纳税筹划方式

则不再适用。3、意识形态风险。意识形态风险是指征纳双方对

于纳税筹划的目标、效果等方面的认识所引起的风险。表现在两

个方面：一是严格意义上的税收筹划应当具有合法性，在实务操

作中，企业负责人往往对纳税筹划报有太高的期望值，甚而至于

将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈，使相应的方案具有较大的

税务机会成本；二是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，

而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定

与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收

筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人

带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹

划方法的认定。如果税务机关与纳税人在对税法精神的理解上存

在一定的偏差，有可能认定税收筹划的具体实施方案和方法不符

合税法精神。加之，纳税筹划本身就存在追求边缘效应的目标，

一些打擦边球的做法，有可能被税务机关视为避税，甚至当作是

偷逃税，纳税人将为此遭受重大损失。不同的风险来源决定着

风险类型，也决定风险的大小及防范管理模式。针对上述纳税筹

划过程中存在的主要风险类型，结合纳税筹划本身的预期性、主

观性、条件性、成本效益性特征和风险管理概念，笔者认为应重

点从以下几个方面来确定风险管理模式和方法。二、纳税筹划风

险管理模式

按照现代风险管理概念及理论，实务中，根据企业实际情况，

通过对纳税筹划风险识别、评估和分析，可以将税收筹划风险管

理基本模式分为三种：风险减低、风险规避、风险转移。

1、风险减低。风险减低是指那些用以使风险程度和频率最小化

的控制方法和措施，减轻风险损失的程度，包括风险的事前、事

中和事后控制。税收筹划的前瞻性特点决定了纳税筹划风险控制

应采取事前风险防范，事中、事后的控制往往效果较差或偏离原

有目标和思路。2、风险规避。风险规避是指为避免风险的发生

而拒绝从事某一事件。这实际是不作为的一种思路，是避免风险

最彻底的方法，但适用范围小。因为企业不能因噎废食，为避免

风险而彻底放弃筹划思维与筹划行为。3、风险转移。风险转移

是将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上，一般通过合约的形

式将风险转移。譬如在联建的房地产项目中，可通过联建协议在

一定程度上转移城镇土地使用税等风险。三、风险防范和管理

纳税筹划的风险会给企业的经营和财务带来很大的危机，所以

对其进行防范与管理是非常必要的，可从四个方面对其进行防范

和管理。1、提高税收筹划风险防范意识，增强沟通与协调。企

业要树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。在具体筹划过

程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划

项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。另外，

由于无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋

予税务机关一定的职业判断权力。因此，在税收筹划中，企业除

了增强风险防范意识，注意税务风险的控制外，还应密切保持与

税务部门的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上及时得

到税务部门的认可，尽量降低风险，争取最大的收益。2、及时、

全面地掌握税收政策动态。税收政策作为国家宏观经济调控的手

段，在保持基本稳定的前提下，一些细则会根据经济运行情况进

行适度调整，如个人所得税中利息税税率的调整等。而且税务管

理细则量大、面广，这就大大增加了纳税筹划的难度。税收筹划

之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变

化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风

险性。这些都要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋

势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的

细节变动，建立税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特

点，及时把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，科学

准确地把握税法精神，确保纳税筹划方案的合法性、合理性、预

见性和准确性。3、综合衡量筹划方案，降低风险。好的筹划方

案应该合理、合法，能够达到预期效果，但是，实施筹划方案往

往会牵一发而动全身，要注意方案对按体税负的影响；实施过程

还会增加纳税人的相关管理成本，这也是不容忽视的因素；还要

考虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。4、合理把握

风险与收益的关系。筹划方案的好坏不仅要关注其最终的节税效

果，而且必须时刻关注风险变化情况并进行全方位监控，时刻进

行成本效益比较。如果方案的风险成本、实施成本超出了收益，

则应根据企业经济运行状况适时对方案进行优化或放弃。四、

小结

好的纳税筹划方案可有效整合企业资源，增强企业核心竞争

力，使企业在市场竞争的大潮中立于不败之地。现在社会各界已

逐渐意识到纳税筹划的重要性，作为提高企业经济效益的一把双

刃剑，在任何时候，我们都要充分发挥纳税筹划的效能，防患于

未然。财务会计的实际工作经验和能力是