高级财务会计外币习题及答案

第二十章外币折算习题及参考答案

第一大题：单项选择题

1、国内甲企业要紧从事商品销售，该企'也的20%的销售收进来源于出口，田口

物资采纳美元计价和结算。进口原材料30%来源于向法国进口，进口的原材料以

欧元计价和结算；那么该企业的记账本位币应该是00

A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元

答案：C

解析：从该企业日常收进现金和支出现金的角度瞧，人民币是企业销售商品和购

置材料的要紧货币，因此应该选择人民币作为记账本位币。

2、A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2007年以下有关境外经营

经济业务正确处理的有0o

A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55斩从而搦有

该公司的尽对操纵权，甲公司的记账本位币为港元。因此，甲公司是A公司的境

外经营

B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A

公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外没资公司操纵这些政策的制定。

因此，乙公司不是A公司的境外经营

C.因近期欧洲市场销售增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，

丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，

然后将销售款直截了当汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营

工程，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料•，该工程竣工后予

以出售，A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币

为美元。除上述工程外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外

经营

答案：A

解析：B选项，依据企业会计准则第2号一一长期股权投资？，乙公司为A公

司的联营企业，尽管乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，依据?企业会计

准则第19号一一外币折算？，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合

营企业采纳不同的记账本位币的，也应当视同为境外经营。C选项，丙公司尽管

是A公司的分支机构，但依据?企业会计准则第19号一一外币折算？中有关确

定境外经营记账本位币的规定，丙公司要紧负责从A公司进货并在欧洲市场销

售，然后将销售款直截了当汇回A公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由

决定权；而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位

币应当为人民币。D选项，尽管丁公司的记账本位币与A公司小同，但由于丁公

司与A公司除工程工程外，无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不是其子

公司、联营企业和合营企业，因此，丁公司不是A公司的境外经营。

3、企业记账本位币发生变更的，其对比财务报表应当以0折算所有资产负债

表和利润表。

A.变更当日的即期汇率

C.按照系统合理的方法确定的、与交易发生E即期汇率近似的汇率

D.可比当日的即期汇率

答案：D

解析：企业记账本位币发生变更的，其对比财务报表应当以可比当日的即期汇率

折算所有资产负债表和利润表。

4、某企业采纳人民币作为记账本位币。以下工程中，不属于该企业外币业务的

是00

答案：A

解析：会计核算上的外币是相关于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本

位币以外的货币在会计核算上均视为外币。因此，选项“A〃正确。

5、在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投

资企业，在收到外币资木投资时应采纳的折算方法是。

C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按交易发生日即期汇率折算

D.收到的外币资产按交易发生日即期汇率折算，实收资本按合同约定汇率折

算

答案：B

解析：企业收到投资者以外币投进的资本，应当采纳交易发生日即期汇率疔算，

不得采纳合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投进资本与相应的货币

性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额，如今可不能产生资本公

积。

6、某合资企业收到外商作为实收资本投进的设备一台，协议价为100万美元，

合同约定汇率为1：7.28,收到该设备时的即期汇率为1美元=7.26元人民币，

收到该设备后发生运杂费2万元人民币、安装调试费用12万元人民币、进口关

税20万元人民币。该没备的进账价值为0万元人民币。

A.762B.726C.728

答案：D

解析：该设备的进账价值=100X7.26+2+20+12=7601万元）。

7、某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投进，约定折

算汇率为1：8.0。中外投资者分不于2008年1月1日和3月1日投进300万美

元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对

人民币的汇率分不为1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定该企业采纳

人民币作为记账本位币，外币业务采纳交易发生日的即期汇率折算，该企业2021

年年末资产负债表中“实收资本〃工程的金额为人民币0万元。

C.3285

答案：B

解析：实收资本按照采纳发生时的即期汇率折算确认。实收资本=300X7.20+

100X7.25=2885（万元人民币）。

8、企业在采纳交易发生日的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成

外币时所产生的汇兑损益，是指。

B.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额

C.银行买进价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额

D.银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额

答案：D

解析：企业将人民币兑换成外币关于银行来讲是将外币卖出，企业实际支付的人

民币金额是银行卖出价的折算数，兑换取得外币金额是按照交易发生日的即期汇

率折算的结果，所产生的汇兑损益即银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所

引起的折算差额。

9、某企业以人民币为记账本位币，外币业务采纳交易发生日的即期汇率折算。

该企业本月月初持有60000美元存款，月初市场汇率为1美元=7.30元人民币。

本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买进价为1

美元=7.20元人民币，市场汇率为1美元=7.24元人民币，美元卖出价为1美

元=7.26元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损益为0元。

B.-800C.2000D.1200

答案：B

解析：售出该美元时应确认的汇兑损益=20000X（）=-800（元）。

10,按照我国现行会计准则规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇

率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应。

A.增加财务费用

C.冲减财务费用D.冲减主营业务收进

答案：C

解析：外币应收账款由于市场汇率上涨，引起的折算差额是汇兑收益，因此应冲

减财务费用。

11、某股份对外币业务采纳交易发生日即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

2007年6月20日从境外购置零配件一批，价款总额为1000万美元，货款尚未

支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币，6月30日的市场汇率为7.22

元人民币，7月31日的市场汇率为1美元二7.23元人民币，该外币债务7月份所

发生的汇兑损失为0万元人民币。

B.-5D.10

答案：D

解析：7月份所发生的汇兑损失=1000X（）=10（万元人民币）

12、某股份对外币业务采纳即期汇率的近似汇率（月初汇率）进行折算，按季计

算汇兑损益。3月1日收到一张期限为三个月的不带息外币应收票据，票面金额

为300万美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月20日如数收到

300万美元，当日的市场汇率为1美元=7.27元人民币。3月月底和4月月初的

汇率均为1美元二7.25元人民币；4月月底和5月月初的汇率均为1美元二7.24

元人民币；5月月底和6月月初的汇率均为1美元=7.26元人民币。6月30日的

汇率为1美元二7.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为

B.3万元C.6万元D.9万元

答案：B

解析：该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益二第二季度末外币账户的余额

X第二季末的汇率-各外币业务发生时按相应汇率折算的人民币金额

=0X7.27-300X（）=3（万元）

13、某企业12月31H有关外币账户余额如下（12月31tll:应收账款［借方）

8000美元，58500元人民币；银行存款35000美元，256000元人民币；应付账

款（贷方）5000美元，36500元人民币；短期借款2000美元，14400元人民币；

长期借款（购建的固定资产已交付使用）15000美元，108000元人民币。那么期

末应调整的汇兑损益为0元。

B.6500C.-4600D.-6500

答案：D

解析：期末应调整的汇兑损益=(8000X7.1-58500)+(35000X7.1-256000)

-(5000X7.1-36500)一(2000X7.1-14400)一(15000X7.1-108000)=

—6500(元)o

"、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率

为1美元=7.30元人民币，该企业采纳当日市场汇率作为记账汇率，该企业本

月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买进价为1美元

=7.25元人民币，当日市场汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有其

他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=7.28元人民币。那么该企业

木期登记的财务费用(汇兑损失)共计()元。

B.700C.1300D.-100

答案:C

解析：本期登记的财务费用(汇兑损失)=[0-40000X7.28]+10000X()

=1300元。

15、某企业对外币业务采纳发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。6

月10口销售价款为30万美元产品一批，货款尚未收到，当口的即期汇率为1

美元=7.25元人民币。6月30日的即期汇率为1美元=7.28元人民币。7月20

日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元=

7.24元人民币。7月31日的即期汇率为1美元=7.23元人民币，货款于8月22

日收回。该外币应收账款7月份发生的汇兑收益为()万元。

B.0.6C.-1.7D.-0.6

答案：C

解析：应收账款汇兑损益=(30+20)X7.23-0(万元人民币)。

16、某股份对外币业务采纳业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。

2008年5月20日该公司向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元,

货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。5月30日的市场汇

率为1美元=7.23元人民币。6月20日收到该货款2000万美元并兑换为人民币，

当日的即期汇率为1美元=7.19元人民币,银行买进价为7.18元，卖出价为7.20

元。6月30日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。该外币债权6月份所发生

的汇兑损失为0万元人民币。

A.-40B.-60C.100D.60

答案：C

解析：汇兑损失=0X2000=100(万元人民币)。

17、甲公司外币'业务采纳发生时的即期汇率折算，季度末计提利息和计算汇兑损

益，本期7月1日甲公司从金融机构借进美元100万元，期限为6个月，年利率

6%,到期还本付息，借进时即期汇率为1美元=8.06元人民币，9月30日即期

汇率为1美元=8.07元人民币，那么甲公司9月30U该项短期借款的汇兑收益

为0万元。

A.1B.—1C.—1.03D.-1.015

答案：B

解析：100X()+100X6%X3/12X()=1(损失)

18、某股份外币业务采纳即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)

进行折算，按月核算汇兑损益。2008年3月31日，银行存款一一美元户借方余

额为200万美元，202：年4月份该公司共发生3笔与银行存款一一美元户相关

的会计业务：①4月6日将150万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买

进价为1美元=7.1元人民币，银行当日的卖出价为1美元=7.3元人民币，当

日市场汇率为1：7.27；②4月30日从中国银行借进250万美元，期限3个月，

年利率6%；③4月30日，从银行购进60万美元，银行当日的美元卖出价为1

美元=7.25元人民币，银行当日的美元买进价为1美元=7.05元人民币。3月

31日市场汇率为1：7.22,4月1日市场汇率为1：7.22,4月30日市场汇率为

1：7.15,那么4月30日该公司“银行存款一一美元户〃汇兑损益为（）万元人

民币。

A.B.-15.2C.-25.2D.50.2

答案：C

解析：4月30日，“银行存款一一美元户〃的余额=200—150+250+60=360

（万美元），折合人民币金额=360X7.15=2574（万元人民币）。因为采纳月

初市场汇率对外币业务折算，4月30日（万元人民币）（万元人民币），属于

汇兑损失25.2万元人民币。

19、M公司对外币业务采纳业务发生当月1日市场汇率折算，按季结算汇兑损益。

2007年1月1口，该公司从中国银行贷款200万美元用于生产扩建，年利率为

6%,每季末计提利息，当日即期汇率为1美元=8.21元人民币，3月31日市场

汇率为1美元=8.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=8.27元人民币，6

月30日市场汇率为1美元=8.29元人民币。M公司于2007年3月1日正式开工，

并于当日支付工程物资款100万美元，依据以上资料，可认定该外币借款的汇兑

差额在第二季度可资本化（）万元人民币。

B.4.60C.7.20D.6.15

答案：D

解析：第二季度可资本化的汇兑差额=200X（）+3X（）+3X（）=6.15万

元。注：每季度利息为3万美元。

20、甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格

从美国某供货商手中购进国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款

（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市

场仍无H商品需求，但H商品在国际市场价格已落至每台1950美元。11月20

日即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31E的汇率是1美元=7.9元人民

币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌

价预备为（）元（人民币）。

A.3120B.1560C.0D.3160

答案：B

解析：甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价预备=2000X8X7.8-

1950X8X7.9=1560（元人民币）。

21、甲公司2006年12月2LI以50000港元购进某II股20000股作为交易性金融

资产，当日汇率为1港元=1.2元人民币，2006年12月31日，由于股票市价变

动，当月购进的H股公允价值为54000港元，当日1港元=1.1元人民币。对该

项交易性金融资产企业应确认0元。

（损失）（收益）

（损失）（收益）

答案：C

解析：不区分，计进公允价值变动损益=54000X1.1—50000X1.2=-600元。

22、企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益工程除

“未分配利润〃工程外，其他工程采纳0折算。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生E即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率

答案：A

解析：所有者权益工程除“未分配利润"工程外，其他工程采纳交易发生时的即

期汇率折算。

23、外币报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润〃工程

应当（）。

D.按平均汇率计算

答案：C

解析：所有者权益变动表中的“未分配利润〃工程应依据折算后所有者权益变动

表中其他工程的数额计兑确定。

24、企业在编制合并会计报表时，以下子公司外行会计报表工程中，能够采纲与

交易发生日即期汇率近似的汇率折算为母公司记账本位币的是（）。

A.资本公积B.盈余公积C.未分配利润D.营业收进

答案：D

解析：利润表中的收进和费用工程，采纳交易发生日的即期汇率折算，也能哆采

纳即期汇率近似的汇率折算。

25、某公司一境外子公司记账本位币为欧元，期初折算汇率为1欧元=10元人

民币，期末折算汇率为1欧元=10.4元人民币，该公司即期采纳平均汇率对利

润及其分配工程核算。期初未分配利润有100万欧元，折合人民币950万元，本

期取得净利润200万欧元，计提盈余公积20万欧元，期末该企业折算后未分配

利润的人民币金额应为0万元。

A.2786万元B.2990万元C.3020万元D.1836万元

答案：A（此题原答案有误）应为（950+200-20]X10.2=11526（万元）

解析：950+（200-20）X（10.4+10）/2=2786万元。

26、我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为0o

示

C.治理费用列示D.长期负债列示

答案：A

解析：我国准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益工

程下单独列示。

27、甲公司为境内注册的公司，其30%收进来自于出口销售，其余收进来自于国

内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结

算。20X6年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民行金

额为2000万元；应付账款余额为350万欧元，疔算的人民币金额为3500万元。

20X7年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的

人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即

期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率

为1：10.08.甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产

品并全部在当地销售，生产所需原材料直截了当在美国采购。20X7年末，日公

司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一局

部，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元

与人民币的汇率为L7.8要求：依据上述资料，不考虑其他因素。答复以下第

（1）至（5）题。

（1）以下各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是0o

A.融资活动获得的货币

本钞票的货币

答案：B

解析：企业选定记账木位币时应当考虑的因素中没有B项。

28、（2）依据上述资料选定的记账本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的

汇兑损失芈0o__

A.102万元B.106万元C.298万元D.506万元

答案：D

解析：此题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款一一欧元产生的汇兑损益=

（200+1000）义10.08—2000—10200=-104（万元）（汇兑损失）应付账款一

欧元产生的汇兑损益=（350+650）X10.08-3500-6578=21万元）（汇兑损

失）应收账款一一美元产生的汇兑损益=1000X7.8—8200=-400〔万元）（汇

兑损失）故产生的汇兑损益总额=—506万元。（汇兑损失）

29、（3）以下关于回属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资

产负债表的列示方法中，正确的选项是0o

工程

工程之间单设的工程

答案：B

解析：在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按

少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报

表折算差额，并进少数股东权益列示于合并资产负债表中。

30、（4）以下关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑

差额在合并财务报表的列示方法中，正确的选项是00

工程

答案：D

解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程以母公司或子公司的记账本

位币反映，那么该外币货币性工程产生的汇兑差额应转进“外币报表折算差

额〃。

31、（5）甲公司对乙公司的外币财务报表进行疔算时，以下各项中，应当采纳

交易日即期汇率折算的是0o

A.资本公积B.固定资产C.未分配利润

答案：A

解析：所有者权益工程除“未分配利润〃工程外，其他工程采纳发生时的即期汇

率折算。

第二大题：多项选择题

1、以下讲法中正确的选项是0o

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，陵非企业经营所处的要紧经济环

境发生重大变化

B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C,企业的记账本位币一定是人民币

D.企业的编报货币能够是人民币以外的币种

E.企业确需变更记账本位币的，应当采纳变更当日的即期汇率将所有工程折算

为变更后的记账本位币

答案：AE

解析：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的要紧经

济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人

民币以外的货币为主的企业，能够按准则的规定选定其中一种货币作为记账木

位币。然而，编报的财务报表应当折算为人民币。

2、企业选定记账本位币，应当考虑因素有。

A.该货币要紧妨碍商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的

计价和结算

B.该货币要紧妨碍商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进

行上述费用的计价和结算

E.企业以往使用状况

答案：ABC

解析：企业选定记账本位币，应当考虑以下因素；（1）该货币要紧妨碍商品和

劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币要

紧妨碍商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计

价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保留从经营活动中收取款项所使用的

货币。

3、以下工程中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。

D.企业在境内的合营企业，采纳与企业相同的记账本位币

E.企业在境内的子公司，采纳的记账本位币不同于企业的记账本位币

答案：ABCE

解析：境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采纳不同于企业记账本位币

的，也视同境外经营。

4、企业的境外经营机陶选择记账本位币时，应考虑的因素包括0o

答案：ABCDE

解析：上述选项均正确

5、外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，能够采纳的

汇率有no

A.交易发生日的即期汇率B.当期平均汇率

C.期末汇率D.当汇率动摇较大时，当年1月1日的汇率

E.加权平均汇率

答案：ABE

解析：外币交易应当在初始确认时，采纳交易发生日的即期汇率将外币金额折算

为记账本位币金额；也能够采纳按照系统合理的方法确定的、与交易发生日期期

汇率近似的汇率折算。即期汇率的近似汇率通常是指当期平均汇率或加权平均汇

率。

6、企业在资产负债表日，应当按照准则规定走外币货币性工程和外币非货币

性工程进行处理.，以下讲法中正确的有00

工程，采纳资产负债表日即期汇率折算

工程，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债日即期汇率不同而

产生的汇兑差额，计进当期损益

工程，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债日即期汇率不

同而产生的汇兑差额，计进递延损益

本钞票计量的外币非货币性工程，仍采纳交易发生日的即期汇率折算，不改变

其记账本位币金额

工程，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债日即期汇率不

同而产生的汇兑差额，计进资木公积

答案：ABD

解析：企业在资产负债表日，应当按照以下规定对外币货币性工程和外币非货币

性工程进行处理：(1)外币货币性工程，采纳资产负债表日即期汇率折算。因

资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债H即期汇率不同而产生

的汇兑差额，计进当期损益。(2)以历史本钞票计量的外币非货币性工程，仍

采纳交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

7、企业发生以下核算工程时，应当设置外币账户的有。

A.固定资产B.应收账款

C.银行存款E.原材料

答案：BCD

解析：固定资产、原材料是非货币性资产。

8、以下工程中，能够作为汇兑损益计进当期损益的有Uo

A.外币资本折算差额

C.外币会计报表疔算差额D.期末应收账款科目的折算差额

E.期末应付账款科目的折算差额

答案:BDE

解析：选项A在新会计准则下全然不成立；选项C不作账务处理，只需将其在

资产负债表“未分配利润〃工程下单独反映。

9、以下各项汇兑差额中，应当计进当期财务费用的有。

A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民

币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

购置并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已

折算的人民币金额之间的差额

购置并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账而已折算的

人民币金额之间的差额

E.企业向银行购进外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与

按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额

答案：DE

解析：选项A应予以资本化；选项B应计进公允价值变动损益；选项C期末不改

变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

10、依据?企业会计准则第19号一外币折算？，外币会计报表工程中答应采纳

按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有0O

A.营业收进

D.所得税费用

答案：AD

解析：企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循以下规定：利润表中的

收进和费用工程，采纳交易发生日的即期汇率折算；也能够采纳按照系统合理的

方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

11、关于外币账务报表折算差额，以下讲法中正确的有00

A,企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益工程下单独列

示

B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、

与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转进处置当期损

益

C.局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折

算差额，转进处置当期损益

D.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、

与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币账务报表折算差额工程转进

未分配利润工程

E.企业发生的外币报表折算差额，在利润表营业利润工程下单独列示

答案：ABC

解析：外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益工程下单独列示。企

业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与该境外

经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转进处置当期损益；局部

处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额，转

进处置当期损益。

12、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨

胀经济特征的判定条件有()。

A.最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%

B.利率、工资和物价与物价指数挂钩

C.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金

额的根底

D.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保留自己的财宝，持

有的当地货币马上用于投资以维持购置力

E.即使信用期限非常短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期估计购置力损失的

价格成交

答案：ABCDE

解析：恶性通货膨胀经济的判定条件包括ABCDE五项。

13、企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时，以下讲

法中正确的有()O

工程运用一般物价指数予以重述

B.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之

日的价格水平重述的财务报表进行折算

工程按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算

工程运用一般物价指数予以重述，不需按照最近资产负债表日的即期汇率进

行折算

工程运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率

进行折算

答案：ABE

解析：企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照以下规

定进行折算：对资产负债表工程运用一般物价指数予以重述，对利润表工程运用

一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。当

境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格

水平重述的财务报表进行折算。

14、按照？企业会计准则第19号一外币折算？，以下表述正确的有0o

工程，应先计提减值预备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率

动摇而产生的汇兑差额作为财务费用，计进当期损益，同时调增或调减外币货币

性工程的记账木位币金额

工程,采纳资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程除“未分配利润〃

工程外，其他工程也采纳资产负债表日的即期汇率折算

C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、

与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转进处置当期损

益

D.有关记账本位币变更的处理，？企业会计准则第19号一外币折算?规定，

应当采纳变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币

E.境外经营，是指企业在境外的子公司、合苣企业、联营企业、分支机陶。

在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，尽管采纳不同于企业记账本

位币的，也不属于境外经营

答案：CD

解析：选项A,需要计提减值预备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，

再计提减值预备。选项B,资产负债表中的资产和负债工程，采纳资产负债表日

的即期汇率折算，所有者权益工程除“未分配利润〃工程外，其他工程采纳发生

时的即期汇率折算。选项E,在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,

采纳不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

第三大题：计算及会计处理题

1、甲股份(此题下称“甲公司〃)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采纳交易发生日的即期汇率折

算，按月计算汇兑损益。

(1)甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：

(2)甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存进银行。当

日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买进价为1美元=8.02元人民币。

②3月10日，从国外购进一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已

验收进库，货款尚未支付。当日市场汇率1美元=8.04元人民币。另外，以谈行

存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。

当日市场汇率为1美元二8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存进银行。当日市场汇率为1

万元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月

1日从中国银行借进，用于购置建筑某生产线的专用设备，借进款项已于当日支

付给该专用设备的外国需求商。该生产线的在建工程已于2005年10月开工。该

外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%,按季计提借款利息，到期

一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投进安装。至2006年3月

31日，该生产线尚处亍建筑过程中。

⑥3月31日，市场汇率为1美元二7.98元人民币。

要求：

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

⑵填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益(汇总收益以“+〃

表示，汇兑损失以"-"表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。

答案：

解析：(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

①借：银行存款一人民币户160.4

财务费用L6

贷:银行存款一美元户($20)162

②借：原材料3800

应交税费一应交增值税(进项税额)646

贷：应付账款一美元户($400)3216

银行存款一人民币户1230

③借：应收账款美元户($600)4812

贷：主营业务收进4812

④借：银行存款一美元户($300)2400

财务费用15

贷：应收账款一美元户($300)2415

⑤借：在建工程95.76

贷：长期借款一应计利息一美元户($12)95.76

(2)填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑?员益

相关的会计分录。

银行存款汇兑损益

二(800-20+300)(6440-162+2400)(万元)1损失)

应收账款汇兑损益

二(400+600-300)(3220+4812-2415)=-31(万元)(损失)

应付账款汇兑损益

=(200+400)(1610+3216)=-38(万元)(收益)

长期借款汇兑损益

=(1200+12)()=-84(万元)(收益)

借：应付账款38

财务费用52.6

贷:银行存款59.6

应收账款31

借：长期借款84

贷：在建工程84

2、甲股份(此题下称“甲公司〃)外币业务采纳即期汇率的近似汇率进行折算,

假定该公司以每月月初的市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按

季核算汇兑损益。20X8年3月31日有关外币账户余额如下：

专门长期借款1000万美元，系20X6年10月借进的用于建筑某生产线的外币借

款，借款期限为24个月，年利率为10%,按季计提利息，每年1月和7月支付

半年的利息。一般借款1000万美元，于20X6年借进，借款期限36个月，年利

率12队每半年支付一次利息。至20X8年3月31日，该生产线尚处于建筑过

程之中，已使用外币借款1650万美元，估计将于20X8年12月完工。20X8年

第2季度各月月初、月末市场汇率如下：

20X8年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

(1)4月1日，为建筑该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元

支付设备购置价款。设备于当月投进安装.

(2)4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买进价为1美元=7.20

元人民币，卖出价为1美元=7.30元人民币。兑换所得人民币已存进银行。

(3)5月1日，以外行银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。

(5)6月30日,计提外币借款利息。

要求：

(1)编制20X8年第2季度外币业务的会计分录；

(2)计算20X8年第2季度计进在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关

的会计分录。

答案：

解析：(1)编制20X8年第2季度外币业务的会计分录：

①借：在建工程508.2

贷：银行存款一美元户($70)508.2

②借：银行存款一人民币户5760财务费用4.8

贷：银行存款一美元户($80)580.8

③借：在建工程868.8

贷：银行存款一美元户($120)868.8

④借：银行存款一美元户($200)1448

财务费用4

贷：应收账款($200)1452

⑤计提专门借款利息

借：在建工程181.50

贷:应付利息一美元户($25)181.50

计提一般借款利息

借：财务费用43.56

在建工程174.24

贷：应付利息一美元户($30)217.8

第二季度专门借款的利息二1000X10*X3/12=25(万元)(万元)1万元)

一般借款应计进在建工程利息

二(万元)(2)计算20X8年第2季度计进在建工程和当期损益的汇兑净损益并

编制相关的会计分录。

计进在建工程的汇兑损益：

①专门借款本金局部：1000X()=10(万元)(贷方)

②专门借款利息局部：25X()+25X()(万元)(贷方)借：在建工程10.5

贷：长期借款10

应付利息0.5

计进财务费用的汇兑损益：

①银行存款：(300-70-80-120+200)()(万元)(借方)

②应收账款：

(250-200)1)(万元)(借方)

③一般借款本金局部：1000X()=10(万元)(贷方)

④一般借款利息局部：30X()+30X()

(万元)(贷方)

借:财务费用6.2

应收账款0.5

银行存款3.9

贷：长期借款10

应付利息0.6

3、甲公司于20X7年1月1日，为建筑某工程工程专门以面值发行美元公司债

券2000万元，年利率为8%,期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费

用、未支出专门借款的利息收进或投资收益。合同约定，每年1月1日支付利息,

到期还本。工程于20X7年1月1日开始实体建筑，20X8年6月30日完二，

到达预定可使用状态，期间发生的资产支出如下；

20X7年1月1日，支出400万美元；

20X7年7月1日，支出1000万美元；

20X8年1月1日，支出600万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采纳外币业务发生时当日的市场汇率折

算。相关汇率如下：20X7年1月1日，市场汇率为1美元二7.70元人民币；20X7

年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民行；20X8年1月1日，市场汇

率为1美元=7.77元人民币；20X8年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人

民币。

要求：

(1)计算20X7年汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。

(2)计算20X8年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。

(3)计算20X8年6月30日汇兑差额资本化金额并编制会计分录。

(金额单位用万元表示)

答案：

解析：(1)

①债券应付利息=2000X8%><7.75=160X7.75=1240(万元)

账务处理为：

借：在建工程1240

贷：应付利息12付

②外币债券本金及利息汇兑差额

=2000X()+160X()=100(万元)

账务处理为：

借：在建工程100

贷：应付债券100

(2)

20X8年1月1日实际支付利息时，应当支付160万美元，折算成人民币为1243.2

万元。该金额与原账面金额之间的差额3.20万元应当接着予以资本化，计进在

建工程本钞票。

借：应付利息1240

在建工程3.2

贷：银行存款1243.2

(3)

①债券应付利息=2000X8%X1/2X7.80=80X7.80=624(万元)

账务处理为：

借:在建工程624

贷：应付利息624

②外币债券本金及利息汇兑差额

=2000X()+80X()=100(万元)

借：在建工程100

贷：应付债券100

4、国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙

公司确定的记账本位币为欧元。依据合同规定，甲公司拥有乙公司70%的股权，

并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大妨碍。

2008年12月31日假设汇率和其他有关资料如下：

2008年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币，2021年的平均汇率为1

欧元=10元人民币，实收资本发生日的即期汇率为1欧元=8元人民币，2007

年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币为1190万元，累计

未分配利润为100万欧元，折算为人民币为900万元，乙公司在年末提取盈余公

积160万欧元。

要求：将报表折算为人民币表述。

答案:

;资产负债表

编制单位:超薄I.£288,12月睢日二就二炉位，万元

rN"期末弓二一，，.二

数折管折技为人期末数折苴折算姒

资产负债和股东权益

(EUR工率民币金或