基础会计讲义

第一章总论

第一节会计概念及目标

一、会计的概念及特征

（一）会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，运用特地的方法，核算和监督一个单

位经济活动的一种经济管理工作。

（二）会计的基本特征

（1）会计是一种经济管理活动；

（2）会计是一人经济信息系统；

（3）会计以货币作为主要计量单位；

（4）会计具有核算和监督的基本职能；

（5）会计采纳一系列特地的方法。

三种计量单应一

对经不活三、供综

合性型j7

I实物生度］［劳动量度］［货♦■度

主要计量单位（J）、统一计量单位（V）

唯一计量单位（X）

（三）会计的发展历程

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的须要而产生、发展并不

断得到完善。

其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

1494年，意大利传教士、数学家卢卡•帕乔里出版了一本著作《算术、

几何、比及比例概要》，其中一章“簿记论”，全面系统地介绍了威尼斯

的复式记账法，并从理论上赐予必要的阐述。

传统的会计至此可划分为两大类，一类是为外部供应会计信息服务为

主的“财务会计”，另一类是为企业内部管理服务为主的“管理睬计”。

二、会计的对象及目标

（一）会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货

币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。

人100|寺|段集吉200

供应：采购材料、设g250

生产：支付工第，消耗材料50

请售：卖掉产品】000

上交税金

信迁借务

向所有者分配利词

（二）会计目标

会计目标也称会计FI的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准,

即向财务会计报告运用者供应及企业财务状况、经营成果和现金流量等有

关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务会计报告

运用者作出经济决策。

其次节会计的职能及方法

一、会计的基本职能

（一）会计核算职能二反映职能

会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位,

对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

是什么？②定性

是多少？定亶一

◎已发生的经济活动

X事瓦：计划、签合同

（二）会计监督职能二也称限制职能

会计监督职能，又称会计限制职能，是指对特定主体经济活动和相关

会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。

真实性：是否依据实际发生的经济业务事项进行；

合法性：是否符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各

项方针政策，杜绝作奸犯科；

合理性：内部限制制度、财务收支支配、预算目标。

主要通过价值指标进行。

对单位经济活动的全过程监督：事前、事中、事后。

事前会计监督：对将来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查;

事中会计监督：是对正在发生的经济活动过程和取得的会计核算资料

进行审查、分析，并据以纠错纠偏，限制经济活动按预定目的和要求进行；

事后会计监督：是对已经发生的经济活动的合法性、合理性和效益性

进行的考核和评价。

会计核算职能和会计监督职能的关系：二相辅相成、辩证统一的关系

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所供应的各种信息，会计

监督就失去了依据；

而会计监督又是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督,

就难以保证会计核算所供应信息的真实性和牢靠性。

二、会计核算方法

会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、

计量和报告所采纳的各种方法。

会计核算方法：

1.填制和审核会计凭证会计i■环从

核算的与体内

2.设置会计科目和败尸

……

3.复式记球

4.登记会计账簿

5.成本计H

6,财产清查0

7.编制财务会计报告成本分析

第三节会计基本假设及会计基础

一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所

处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

二、会计主体假设

1.定义

会计主体：指会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督

的特定单位或组织。

将特定主体的经济活动及该主体全部者、职工个人的经济活动区分对

待；

将该主体的经济活动及其他单位的经济活动区分对待。

2.会计主体及法律主体

会计主体及法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主

体，但会计主体不确定是法人。

在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。

三、持续经营及会计分期假设

（一）持续经营

会计核算上所运用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在

会计主体持续经营的前提下。

持续经营只是一个假定，一个企业在不能持续经营时应当停止运用依

据该假设所选择的会计确认、计量和报告原则及方法，一旦进入清算，就

应当改按清算会计处理。

（二）分计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、

长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告

期间。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月

度均按公历起讫日期确定。

留意：

1.持续经营和会计分期界定了会计信息的时间段落；

2.由于会计分期，才产生了当期及其他期间的差别，从而形成了权责

发生制和收付实现制的区分。

四、货币计量

1.货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量

尺度，反映会计主体的经济活动。

2.我国的会计核算应以人民币为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，

但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映;

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民

币。

五、会计基础（确认收入和费用的标准）

会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付

实现制。

（一）权责发生制

收入的归属期：

依据收款的权力来确定，不管款项是否收到。

费用的归属期：

依据付款的责任来确定，不管款项是否支付。

权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当

以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计

基础。

在我国，企业会计核算采纳权责发生制。

凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项

是否收付，均应作为当期的收入及费用；

凡不属于本期的收入和费用，即使款项己经收付，也不应作为当期的

收入及费用。

结论：

本期支付不确定是本期的费用；

属于本期的费用，可能已付，也可能未付。

（二）收付实现制

收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用

的标准，是及权责发生制相对应的一种会计基础。

凡在本期实际收到现金（或银行存款）的收入，不论款项是否属于

本期，均作为本期收入处理；

凡在本期实际以现金（或银行存款）付出的费用，不论其应否在本期

收入中取得补偿，均作为本期费用处理。

总结：

1.事业单位会计核算一般采纳收付实现制；事业单位部分经济业务或

者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采纳权责发生制核算的，由财

政部在相关会计制度中具体规定。

2.依据权责发生制进行收入及成本、费用的核算，揭示收入费用之间

的因果关系，更加精确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

第四节会计信息的运用者及其质量要求

一、会计信息的运用者

会计信息的运用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其

相关部门和社会公众等。

二、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所供应高质量会计信息

的基本规范，是使财务会计报告中所供应会计信息对信息运用者决策有用

所应具备的基本特征C

主要包括•：牢靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于

形式、重要性、刚好性

（一）牢靠性

牢靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确

认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相

关信息，保证会计信息真实牢靠、内容完整。

（二）相关性

相关性要求企业供应的会计信息应当及财务报告运用者的经济决策

须耍相关，有助于财务报告运用者对企业过去、现在的状况作出评价，对

将来的状况作出预料C

（三）可理解性

可理解性要求企业供应的会计信息应当清晰明白、简明扼要，便于财

务会计报告运用者理解和运用。

（四）可比性

可比性要求企业供应的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时

期可比、不同企业相同会计期间可比。

（1）纵向可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相像的交易

或者事项，应当采纳一样的会计政策，不得随意变更。（不是不得变更）。

（2）横向可比：要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相像的

交易或者事项，应当采纳规定的会计政策，确保会计信息口径一样、相互

可比。

（五）实质重于形式

实质重于形式要求企'也应当依据交易或者事项的经济实质进行会计

确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（例如：

融资租入固定资产应作为企业的资产）

（六）重要性

重要性要求企业供应的会计信息应当反映及企业财务状况、经营成果

和现金流量有关的全部重要交易或者事项。

对重要会计事项，必需依据规定的会计方法和程序进行处理，并在财

务报告中予以充分、精确地披露；

对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报

告运用者作出正确推断的前提下，可适当简化处理。

（七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保

持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置隐私打算，假如企业有意低估

资产或者收益，或者有意高估负债或者费用，将不符合会计信息的牢靠性

和相关性要求。

（八）刚好性

信息的时效性要求。

第五节会计准则体系

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益安排的会计技术

标准，是生成和供应会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范

经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。

会2013.1.1,适用于

计在我国境内依法

准小企业会计准

则设立，经济规模

则较小的企业

事业单位会计2013.1.1,各级各

准则类事业单位施行

其次章会计要素及会计等式

第一节会计要素

一、会计要素的含义及分类

会计要素是指依据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基

本分类。

财务状况：

财务状况是指企业确定日期的资产及权益状况，是资金运动相对静止

状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、全部者权益三项。

经营成果：

经营成果是企业在确定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，

是资金运动的动态反映。反映经营成果的会讦要素包括收入、费用、利润

三项。

二、资产

1.定义和特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或限制的、预

期会给企业带来经济利益的资源。

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

过去的交易或者事项二购买+生产+建立

留意：预期在将来发生的交易或者事项不形成资产，即必需是现实的

资产，而不能是预期的资产。

②资产是企业拥有或者限制的资源。

拥有：全部权

限制：限制权（融资租入固定资产）

③资产预期会给企业带来经济利益。

留意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能

确认为企业的资产。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，须要符合资产的定义，还应同时满意以下两

个条件：

（1）及该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够牢靠地计量。

3.分类

流

动

性

不

同

2年的货物，1年以上的债权也属于流淌资产。

流淌资产：

（1）预料在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,

（2）或者主要为交易目的而持有,

（3）或者预料在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以

及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的实力不受限制的

现金或现金等价物。

正常营业周期是指企'也从购买用于加工的资产起至实现现金或现金

等价物的期间。

正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存

在正常营业周期长于一年的状况，在这种状况下，及生产循环相关的产成

品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流

淌资产。

当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周

期。

三、负债

1.定义和特征

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企

业的现时义务。

①负债是由过去的交易或者事项形成的。

正在筹划的将来交易或事项，如企业的业务支配、购货合同不属于负

债。

②负债是企业担当的现时义务。（不是潜在义务）

③负债预期会导致经济利益流出企业。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，须要符合负债的定义，还应当同时满意

以下两个条件：

（1）及该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）将来流出的经济利益的金额能够牢靠地计量。

3.分类

流淌负债:

指预料在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或

者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自

主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。

四、全部者权益

1.定义和特征

全部者权益是指企业资产扣除负债后由全部者享有的剩余权益。公司

的全部者权益乂称为股东权益。（全部者权益二老板权益）

全部者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即

为企业的净资产，反映全部者（股东）在企业资产中享有的经济利益。

特征;

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不须要偿还全部者权益;

②企业清算时，只有在清偿全部的负债后，全部者权益才返还给全部

者；

③全部者凭借全部者权益能够参及企业利润的安排。

2.全部者权益的确认条件

全部者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他

会计要素的确认和计量。

3.全部者权益的分类

全部者权益的来源包括全部者投入的资本、干脆计入全部者权益的利

得和损失、留存收益等。

具体表现：实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价、其他资本公

积）、盈余公积和未安排利润。

全部者投入的资本是指全部者投入企业的资本部分，它既包括构成企

业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册

资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在

我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公

积项目反映。

五、收入

1.定义和特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、及全

部者投入资本无关的经济利益的总流入。

（1）收入是企业在日常活动中形成的;

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的常常性活动以及及之相关

的活动。

非日常活动一利得

（2）收入会导致全部者权益的增加；

（3）收入是及全部者投入资本无关的经济利益的总流入。

及全部者投入资本无关的:投资人投入的称为资本而不属于收入。

2.收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

（1）及收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的削减；

（3）经济利益的流入额能够牢靠计量。

3.收入的分类

（1）收入包括主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；

其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

（2）收入按性质不同，可分为销售商品收入、供应劳务收入、让渡

资产运用权收入等。

六、费用

1.定义和特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致全部者权益削减的、及向

全部者安排利润无关的经济利益的总流出。

特征;

（1）费用是企业在日常活动中发生的;

非日常活动f损失（如地震、罚款支出）

（2）费用会导致全部者权益的削减；

（3）费用是及向全部者安排利润无关的经济利益的总流出。（安排

股利不属于费用）

2.费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

（1）及费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的削减或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够牢靠计量。

3.费用的分类

费用包括生产费用及期间费用。

生产费用是指及企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可

分为干脆材料、干脆人工和制造费用。

期间费用是指企业本期发生的、不能干脆或间接归入产品生产成本,

而应干脆计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

七、利润

1.定义和特征

利润是指企业在确定会计期间的经营成果。

通常状况下，假如企业实现了利润，表明企业的全部者权益将增加，

业绩得到了提升;

反之，假如企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的全部者权

益将削减，业绩下降。

2.利润的确认条件

利润反映收入减去费用、干脆计入当期利润的利得减去损失后的净额。

利润=日常活动+非日常活动=营业利润+非营业利润

利润的确认主要依靠于收入和费用，以及干脆计入当期利润的利得和损失

的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3.利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额、干脆计入当期损益的利得和损失等。

其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩：干脆计入当

期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。

干脆计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引

起全部者权益发生增减变动的、及全部者投入资本或者向全部者安排利润

无关的利得或者损失。（接受捐赠）

干脆计入全部者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致

全部者权益发生增减变动的、及全部者投入资本或者向全部者安排利润无

关的利得或者损失。（资本溢价）

八、会计要素的计量（计量属性）

历史成本一一过去的流出

重置成本一一现在的流出

可变现净值一一现在的流入

现值一一将来的流入

公允价值一一现在的流入

（一）历史成本

历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实

际支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产依据购置时支付的现金或者现金等价物的金

额，或者依据购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

（二）重置成本

重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一

项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

常用于：盘盈固定资产

（三）现值

现值是指对将来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑

资金时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产依据预料从其持续运用和最终处置中所产生的将

来净现金流入量的折现金额计量。

（四）公允价值

公允价值是指市场参及者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产

所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

应用：交易性金融资产

（五）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预料售价减去进一步加

工成本和预料销售费用以及相关税费后的净值,其实质就是该资产在王常

经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。

应用：常用于存货的计量。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史成本；采纳重置成

本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金

额能够取得并牢靠地计量。

其次节会计等式

一、会计等式的表现形式

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：它是表明会计

要素之间基本关系的等式。

（一）财务状况等式

财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业

某一特定时点资产、负债和全部者权益三者之间平衡关系的会计等式。B|J：

资产=负债+全部者权益

这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

（二）经营成果等式

经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业确定时期收入、

费用和利润之间恒等关系的会计等式。即:

收入一费用=利润

这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。

（三）动静结合的等式

资产=负债+全部者权益+利润

资产=负债+全部者权益+（收入一费用）

费用+资产=负债+全部者权益+收入

二、经济业务对会计等式的影响

1.一项资产增加,另一项资产减少;

2.一项资产增加,一项负债增加；

3.一项资产增加,一项所有者权益增加;

4.一项资产减少,一项负债减少；

5.一项资产减少,一项所有者权益减少;

6.一项负债增加，另一项负债减少;

7.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少;

8.一项负债增加，一项所有者权益减少;

9.一项所有者权益增加，一项负债减少;

第三章会计科目及账户

第一节会计科目

一、会计科目的概念

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。

第一层次第二层次第三层次］

■一一

二、会计科目的分类

（一）按反映的经济内容分类

［会计要素分契

资产浅产类利洞最终要

负伤负债关形成所有者

权益，把利

所有者权益

所有者权涉并人所有

收'根益者权益类

费成本类

和湖

共同更

分类编号会计科目名称编号会计科目名称

1001库存现金1231坏账打算

1002银行存款1402在途物资

1012其他货币资金1403原材料

1101交易性金融资产1404材料成本差异

流淌资产1121应收票据1405库存商品

资产类

1122应收账款1406发出商品

1123预付账款1408托付加工物资

1131应收股利1411周转材料

1221其他应收款1471存货跌价打算

非流淌资产1501持有至到期投资1601固定资产

1503可供出售金融资产1602累计折旧

1511长期股权投资1604在建工程

1521投资性房地产1605工程物资

1531长期应收款1701无形资产

1801长期盼摊费用1702累计摊销

2001短期借款2211应付职工薪酬

2201应付票据2221应交税费

流淌负债

2202应付账款2232应付股利

负债类2203预收账款2241其他应付款

2501长期借款

非流淌负债2502应付债券

2701长期应付款

4001实收资本

4002资本公积

全部者权益类4101盈余公积

4103本年利润

4104利润安排

5001生产成本

5101制造费用

成本类

5201劳务成本

5301研发支出

6001主营业务收入6401主营业务成本

6051其他业务收入6402其他业务成本

6101公允价值变动损益6403营业税金及附加

6111投资收益6601销售费用

损益类6301营业外收入6602管理费用

6603财务费用

6701资产减值损失

6711营业外支出

6801所得税费用

（二）按供应信息的具体程度及其统驭关系不同

1.总分类科目

又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、

供应总括信息的会计科目。

2.明细分类科目

又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，供应更为具体和具体

会计信息的科目。

总分类科目、明细分类科目二明细科目

假如某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设

置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。

总分类科目和明细分类科目的关系：

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和限制的作用，而明细

分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

三、会计科目的设置原则

(1)合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目

应当符合国家统一的会计制度的规定。

总分类科目：一般由财政部统一制定。

明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以依据本单位经济管

理的须要和经济业务的具体内容自行设置。

(2)相关性原则。会计科目的设置，应当为供应有关各方所须要的

会计信息服务，满意对外报告及对内管理的要求。

(3)好用性原则。在合法性的基础上，应依据企单位自身特点，设

置符合企业须要的会计科目。

留意：也不是全部的总分类科目都设置明细科目。

其次节账户

一、账户的概念

账户是依据会计科目设置的，具有确定格式和结构，用于分类反映会计要

素增减变动状况及其结果的载体。

会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会

计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动状况

和结果。

二、账户的分类

（一）依据供应信息的具体程度及其统驭关系分类

1.总分类账户是指依据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容

进行总括分类核算的账户，简称总账。

2.明细分类账户是依据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内

容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的具

体程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。

总分类账户统驭和限制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分

类账户。

（二）依据核算的经济内容分类

资产类账户

负债类账户

全部者权益类账户

成本类账户

损益类账户

共同类账户

三、账户的功能及结构

（一）账户功能

账户的功能在于连续、系统、完整地供应企业经济活动中各会计要素

增减变动及其结果的具体信息。

会计要素在特定会计期间增加和削减的金额，分别称为账户的“本期

增加发生额”和“本期削减发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；

会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体

表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的

期初余额；

账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

四个金额要素：

期末余额二期初余额十本期增加发生额一本期削减发生额

1.期末余额一期初余额二本期增加发生额一本期削减发生额

2.期末余额+本期削减发生额二期初余额+本期增加发生额

3.本期削减发生额二期初余额+本期增加发生额一期末余额

4.本期增加发生额二期末余额+本期削减发生额一期初余额

（二）账户结构

1.基本结构

（1）账户名称（即会计科目）；

（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；

（3）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；

（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；

（5）金额（增加额、削减额和余额）。

日期（用

以说明经喊犍

济业务记

凭证字号（表金额（增加

录的日

明账户记录所额、减少额

期）

依据的凭证）|和余额）

摘要（概

括说明经

Hi济业务的

11内容）e

7R2110:3000

2.简化结构:

情方（左方）账户名称贷方（右方）

（会i十科目）

憎方（左方）线行严歉贷方（右方）

憎方（左方）应付嘛承贷方（右方）

四、账户及会计科目的关系

从理论上讲，会计科目及账户是两个不同的概念，二者既有联系，又

有区分。

会计科目及账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一样,

性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具

体运用，具有确定的结构和格式，并通过其垢构反映某项经济内容的增减

变动及其余额。

第四章会计记账方法

第一节会计记账方法的种类

一、单式记账法

二、复式记账法

记账方法的种类：

----------单式记账法

记张方法＜

----------复式记账送

目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采纳复式

记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）

一、单式记账法

单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记

的记账方法。

二、复式记账法

1.概念：复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必需用相等的金额

在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素

增减变更的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。

2.复式记账法的特点

（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；

（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。

3.复式记账法的种类

复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规

定企业应当采纳借贷记账法记账。

其次节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

二、借贷记账法下账户的结构

三、借贷记账法的记账规则

四、账户对应关系及会计分录

五、借贷记账法下的试算平衡

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。

全部账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和削减数，即一方登记增加

额，另一方就登记削减额。

至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及

所记录经济内容的性质。

二、借贷记账法下账户的结构

（一）基本结构

借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的

左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。

（二）具体结构

账户类型借方贷方余额方向

资产类增加减少•

负债类减少增加贷方

所有者权益关减少增加贷方

收入类减少（或转销）增加一般无余额

费用类增加减少（或转销）一般无余额

增加减少（或转销）借方

1.资产类账户

借方登记增加额，贷方登记削减额，期末若有余额一般在借方。

亳方铲期户徵方

增加额与、

余^方向

相同访信方却E0计I方发堡・irit

2.负债类和全部者权益类账户

负债类和全部者权益类账户及资产类账户的结构相反；

贷方登记增加额，借方登记削减额，期末若有余额一般在贷方。

借方权益类秣户制方

期初余领

本期域少发生俄本期电加发生颤

本期借方发生前合计本期贷方发生额合计

期末余额

期末贷方余额二期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额

3.成本类账户

成本类账户及资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方

登记成本的削减额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。

期末借方余额二期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额

借方成本类张户货方

期初余额

本期锄0发生预本期减少发生能

本期借方发生段合计本期待方发生额合计

期末宗新

4.损益类账户

损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为

了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本

年利润”账户，以计算利润。

收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。

（1）收入类账户

收入类账户及权益（权益包括负债和全部者权益）类账户结构基本相

同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的削减额（含转出数），结转

后无余额。

（2）费用类账户

费用类账户及资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记

削减额（含转出数），结转后无余额。

信方侍方

本期减少发生荔及转出费本期电加发生资

本期借方发生锁合计本期贷方发生额合计

借方济方

本期噜加发生欲本期减少发生侬转出额

本期借方发生器合计本朗资方发生整合计

三、借贷记账法的记账规则

记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个

或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几

个账户的借方。

记入借方的金额合计数必需等于记入贷方的金额合计数。

四、借贷记账法下的账户对应关系及会计分录

（一）账户的对应关系

账户的对应关系是指采纳借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，

相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对

应账户。

（二）会计分录

1.含义

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名

称及其金额的一•种记录。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

在我国，会计分录记载于记账凭证中。

2.会计分录的书写

3.会计分录的分类

指只涉及一个账户借方IQ另一

一个眯户贷方的会计分量，9-

涉及僭一贷的会计分录

修户

多少1B金诲个ISLL存含两个〉对、

应H户细点的会计分量.B-

倍多看、一贷,信或多借多发

的会了分乘

借：银行存款

一借多贷贷：主营业务收入

应交税费

借:银行存款

一贷多借库存现金

贷：短期借款

借：银行存款

应收账款

多借多贷

贷：主营业务收入

应交税费

不能将没有相互联系的简洁分录合并相加成多借多贷的会计分录，否

则无法反映账户的对应关系。

五、借贷记账法下的试算平衡

试算平衡是指依据借贷记账法的记账规则和资产及权益的恒等关系,

通过对全部账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确

的一种方法。

（一）发生额试算平衡

指全部账户本期借方发生额合计及全部账户本期贷方发生额合计架

持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）

公式为：

全部账户本期借方发生额合计二全部账户本期贷方发生额合计

（二）余额试算平衡

指全部账户借方期末（初）余额合计及全部账户贷方期末（初）余

额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）

拿

0

时

间

不

同

资产=负债一全部者权益

借余贷余贷余

（三）试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。

试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额

后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期

末余额”三大栏目,其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。

期初余额本期发生额期末余额

会计科目

借方,方

借方贷方借方贷方

银行存款

应收账款

•••

•••

•••

实收资本

利润安排

合计

编制试算平衡表时的留意事项：

（1）必需保证全部账户的余额均己记入试算表。

期初、发生额都有

只有期初余额

只有本期发生额

（2）假如试算表借贷不相等，确定账户记录有错误，应仔细查找，

直到实现平衡为止。

（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录确定正

确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

①漏记某项经济业务

②重记某项经济业务

③某项经济业务记错有关账户

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍旧

平衡

⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记

或少记，且金额一样，借贷仍旧平衡。

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一节企业的主要经济业务

销售利河形成分

筹集费金生产准备

业务配亚芬

借借固定资F

吸收投资材料采四

—期间费用业务一

其次节资金筹集业务的账务处理

一、全部者权益筹资业务

负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向

债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的全部者享有按

约收回本金和利息的权利。

全部者权益筹资形成全部者的权益（通常称为权益资本），包括投资

者的投资及其增值，这部分资本的全部者既享有企业的经营收益，也担当

企业的经营风险；

（一）账户设置

―银行产款贷

_Q__Q_

1期末轴

属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项

的增减变动状况。该账户应当依据开户银行、存款种类等分别进行明细核

算。

该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额

在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

须要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保

证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

借实收资本贷

□IE

期末荼额

全部者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有

限公司设置“股本”账户）

按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。

全部者投入资本依据投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本

金、个人资本金和外商资本金等。

借资本公积货

_Q__S_

［期末余一

全部者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或

股本中所占份额的部分，以及干脆计入全部者权益的利得和损失等。

按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他

资本公积”进行明细核算。

（二）账务处理

企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无

形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额,

贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积一资本溢

价（或股本溢价）”科目。

二、负债筹资业务

短期借款是指企业为了满意其生产经营对资金的临时性须要而向银

行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

（一）账户设置

借短期借款货负债类殊户

二"二借款本金的增加软。

［期末余额

/\||期末尚未归还的姮期借款本金］

借款本金的履少额

倡长期借款货负债类账户

曰CZI

［期未余~~,

长期未付利息

借应付利息贷负债类能户

CZI（Z）

I期末余额'短（长）期借款

短明未付利息

借财务帮用货损益类账户

钙用类

田I曰

［期末结转后无余额;

借方：登记手续费、利息费用等的照加额

货方I登记应冲减财将空用的利息收入等

__7冲派时务费用

^HCr.=

—1\|转出财务费用

（二）账务处理

1.短期借款的账务处理

取得借款：

借：银行存款

贷：短期借款

归还借款：

借：短期借款

贷：银行存款

多:先计提后支付

■—

---------＜少：直接支付

计提：先增加本期费用，但尚未支付。

计提利息：

借：财务费用

贷：应付利息

支付利息：

借：应付利息

贷：银行存款

2.长期借款的账务处理

取得借款：

借：银行存款

贷：长期借款

归还借款：

借：长期借款

第三节固定资产业务的账务处理

一、固定资产概念及特征

1.育肥资产:持有目的:

2为生产商品、提供劳务、出租蛭

营管理而挣有《出租：设爸）

3-使用寿命超过一个会计年度

一生产经营用固定资产।

।非生产经营用固定资产

综।租出固定资产（经营租出）।

合

分［融资租入固定资产

类

।未使用醍资产।

［不需用固定资产

11|土地（过去已经估价单独入账的上迪

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可运用状态前

所发生的一切合理、必要的支出。

自行建立：以建立该固定资产达到预定可运用状态前所发生的全部支

出作为其入账价值。

外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可运

用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人

员服务费等。

相关税费：关税+进n消费税

增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、

接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值

税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。

三、固定资产折旧

（一）概念

固定资产折旧是指在固定资产运用寿命内，依据确定的方法对应计折

旧额进行的系统分摊。

（二）影响折旧的因素

应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预料净残值后的

金额。

已计提减值打算的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值打算累计

金额。

预料净残值:指假定固定资产的预料运用寿命己满并处于运用寿命终了时

的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预料处置费用后的

金额。

企业应当依据固定资产的性质和运用状况，合理确定固定资产的预料净残

值。

预料净残值一经确定，不得随意变更。

预料净残值率：指固定资产预料净残值额占其原价的比率。

（三）固定资产折旧范围及折旧方法

1.折旧范围

企业应当按月（时间范围）对全部（空间范围）的固定资产计提折旧。

但是，己提足折旧仍接着运用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待

售的固定资产除外。

（1）时间范围

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月削减的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的固定资产，不再补提折旧。

（2）空间范围

企业应当按月对全部的固定资产计提折IH,但①②③除外。

①已提足折旧仍接着运用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固

定资产的应计折旧额）：

②单独计价入账的土地；

③持有待售的固定资产。

2.折旧方法

大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

-年|«平均注

可选用工傕堡法

第折旧-----------------

松冽自福®景法

年网总和注

双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。

（1）年限平均法

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额匀称地分摊

到固定资产预料运用寿命内的一种方法。

月折旧额=（固定资产原价一预料净残值）X月折旧率

其中：月折旧率=年折旧率+12

（2）工作量法

依据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

计算公式如下：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

单拉工作量折旧额二国定资产原价X（1-预料净残值率）+预料总工作量

不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产运用寿命期间内不同时期

的折旧费用。

企业应当依据及固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择

折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其运用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境

均有可能发生很大变更，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的运

用寿命、预料净残值和折旧方法进行复核。

固定资产运用寿命、预料净残值和折旧方法的变更，应当作为会计估

计变更c

四、账户设置

1.“固定资产”账户

“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。

借方：登记企业增加的固定资产原价

贷方：登记企业削减的固定资产原价

期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价

2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）

“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定

资产的累计折旧。

贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）

借方：登记削减的固定资产转出的累计已提折旧（削减额）

期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数

3.在建工程（资产类）

4.工程物资（资产类）

五、账务处理

（一）固定资产增加的账务处理

1.购入不须要安装的固定资产

企业购入的不须要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不须要

安装，可干脆达到预定可运用状态。

2.自建的固定资产（购入须要安装的固定资产和自建的固定资产的处

理是类似的）

成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费

工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户

借:固定资产

贷：在建工程

“在建工程”账户：

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等

在建工程发生的支出。

借方：登记企业各项在建工程的实际支出

贷方：登记工程达到预定可运用状态时转出的成本等。

期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可运用状态的在建工程

的成本。

“工程物资”账户：

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程打算的

各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产打算的工

器具等。

借方：登记企业购入工程物资的成本

贷方：登记领用工程物资的成本

期末余额在借方，反映企业期末为在建工程打算的各种物资的成本。

3.接受投资

（二）计提固定资产折