财务会计报告教案

/授课日期：授课时数：课题：教学目标：1.了解财务会计的含义2.理解财务会计的特点。教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教具：课外作业：教学后记：第十三章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的含义从程序上讲，财务会计报告是公司每个会计期间内财务会计工作的最后一道“工序〞。从内容上看，《企业财务会计报告条例》指出，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。所以，它是公司财务会计工作的最终产品。国际会计准则委员会及澳大利亚等组织和国家均有专门的准则对财务会计报告进行标准。我国国务院于2000年6月21日公布的《企业财务会计报告条例》，是我国第一个专门针对企业财务会计报告的法规，该条例构建了企业财务报告的根本框架。同年12月29日，财政部发布了《企业会计制度》，进一步细化了《企业财务会计报告条例》中有关财务报告列报的规定。在此之前，《企业会计准则——根本准则》和行业会计制度中也都有关于财务报告列报的规定。2001年11月2日，财政部发布了《企业会计准则——中期财务报告》，对上市公司中期财务报告列报等问题做出了标准。为了对散见于各项法规、会计准则和会计制度中有关财务报告列报的规定进行总结，根据开展变化了的我国经济环境的要求，归纳出对企业财务报告列报的一般性原则要求，对财务报告的结构和内容进行全面系统的规定，保证企业对外提供的会计信息的真实完整，财政部于1998年将《财务报告的列报》工程列入了准则规划。在认真研究了我国经济环境、现行会计法规体系的要求与特点，以及国际会计准则委员会、澳大利亚、新西兰、美国、加拿大等组织和国家的会计准则及相关文献的基础上，从2002年开始，财政部加快了《财务报告的列报》的起草进程，形成了征求意见稿，不久将正式出台。二、财务会计报告的分类财务会计报告可以根据需要，按照不同的标准进行分类。（一）按反映内容分类按财务会计报告反映内容上看，企业的财务会计报告包括文字报告局部和会计报表两局部。（1）文字报告局部。文字报告局部不是会计报表，许多会计报表数字不能表达的内容和数字背后隐含的内容，需要通过文字局部来加以说明。这局部主要包括会计报表附注、财务情况说明书以及注册会计师的审计报告等。其中会计报表附注是对会计报表的补充说明和具体解释。一些会计报表数字本身难以表达的内容，可以通过附注来说明。它是报表使用者阅读和分析会计报表的基础；财务情况说明书是企业对自身的财务状况和经营成果作出的自我评价。财务情况说明书就是为了更全面地说明有关财务状况。它不是报表使用者阅读和分析会计报表的基础，而是阅读和分析会计报表的总结。财务会计报告特别是其中的会计报表，必须经过独立的注册会计师审查，以增强财务会计报告信息的可靠性。注册会计师出具的审计报告有四种类型：无保存意见的审计报告；保存意见的审计报告；否认意见的审计报告；拒绝表示意见的审计报告。（2）会计报表局部。①对外报送的会计报表。根据《企业财务会计报告条例》的规定，这局部会计报表包括主表和附表两局部。主表有资产负债表、利润表和现金流量表。这三张报表相互结合，全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。附表包括两类：一类是财政部规定的；一类是企业内部管理或有关部门审计需要的。按照《企业会计制度》的规定必须编制和报送的附表包括：一是资产负债表的附表；二是利润表的附表。这类附表财政部有标准的格式和编制、报送要求。具体有：资产减值准备明细表、股东权益（所有者权益）增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表。除上述附表外，还有一些企业内部管理和外部审计需要编制和报送的附表，主要是：货币资金明细表、应收账款明细表、其他应收款明细表、存货明细表、待摊费用明细表、长期投资明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、长期待摊费用明细表、短期借款明细表、应付账款明细表、预收账款明细表、预提费用明细表。这些附表的编制，都是为了对资产负债表的重要工程作进一步的说明。能够使报表的使用者了解这些工程的具体内容，深化对报表的分析。②对内报告的会计报表。对内报告的会计报表是指企业定期编制，但不需对外报送和公布的会计报表，主要是本钱报表。这些报表的数字资料一般是企业的商业秘密，为企业内部的经营管理者使用。根据财政部的规定，这局部会计报表的种类、工程、格式和编制方法由企业自行确定，也可由主管企业的上级机构会同企业共同规定。对内报表体系也由主表和附表两局部组成。主表主要是产品生产本钱表，企业应按月定期编制。设置这张报表的目的是要反映工业企业在报告期内生产的全部产品的总本钱。附表可以分为两类：一类是反映产品生产本钱有关情况的报表；另一类是反映期间费用的报表。前者包括主要产品单位本钱表、制造费用明细表，后者包括管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。2．按编报时间分类按财务会计报告编报时间的不同来分，财务会计报告可分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。《企业会计制度》将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应包括会计报表、会计报表附注及财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。其中月报要求简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面。季报和半年报要求介于月报和年报之间。3．按编制的基础分类按财务会计报告编制的基础，财务会计报告可分为个别财务会计报告、汇总财务会计报告和合并财务会计报告。个别财务会计报告是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务会计报告，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流动情况；汇总财务会计报告是由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的个别财务会计报告，连同本单位财务会计报告汇总编制的综合性财务会计报告；合并财务会计报告是由母公司编制的，在母公司和子公司个别财务会计报告的基础上，对企业集团的内部交易进行相互抵销后编制的财务会计报告，以反映企业集团综合的财务状况和经营成果。4．按效劳对象分类按财务会计报告效劳对象的不同，可以分为内部财务会计报告和外部财务会计报告。内部财务会计报告是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公布的会计报表，它一般不需规定统一的格式，也没有统一的指标体系；外部财务会计报告则是指企业向外提供的财务会计报告，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用，它通常有统一的格式和规定的指标体系。财务会计报告编制完成后，需要报送的部门主要有：财政部门（国有企业需要报送）、审计部门、税务部门、上级主管部门（有上级主管部门或管理机构的企业需要报送）、工商行政管理部门（企业在年检时需要报送）、人民银行（在银行取得贷款的企业需要报送）、证券监管部门（上市公司需要报送）和保险监管部门（保险公司需要报送）。根据我国现行企业会计制度和公司法的规定，企业应定期编报的报表种类如表13-1所示。表13-1企业财务报表一览表编号财务报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表l资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2所有者权益（或股东权益）增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表I利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告13.1.3财务会计报告应提供的主要信息公司财务信息的外部使用者包括投资者、贷款人、供给商和其他商业债权人、顾客、员工、政府机构及社会公众等。这些外部使用者和公司之间存在着各种各样的利益关系，他们需要作出各种各样和公司有关的经济决策。因此，编制财务会计报告本身不是目的，而是向他们提供有助于其作出各种经济决策的信息。但财务会计报告应当提供哪些信息则经常受到使用者的需要、各国政治经济环境和财务会计人员的素质以及财务会计本身存在的局限性等因素的制约。而且不同的信息使用者信息需求的内容也有所不同，企业通常只提供一种通用的财务报告，供报表使用者决策分析之需。财务会计报告是公司正式对外揭示或表述财务信息的书面文件，它是公司管制信息披露的主要组成内容。一般地说，财务会计报告应当提供以下有关方面的信息：（1）关于企业的经济资源，这些资源上的权利（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益）以及引起资源和资源上权利变动的各种交易、事项和情况的信息。（2）关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活动、投资活动和理财活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。（3）关于企业现金流动的信息，即怎样取得和使用现金。（4）反映企业的管理当局（厂长经理等）向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动和履行其他法律与合同规定的义务等有关受托责任的信息。13.1.4财务会计报告的作用财务会计报告的目的，在于提供有助于使用者决策的财务信息。具体地说，财务会计报告的作用可概括如下：（1）财务会计报告反映企业管理当局的受托经管责任。股份有限公司的“两权别离〞使股东和企业管理当局之间出现委托与受托关系。股东把资金投入公司，委托管理人员进行经营管理。他们为了确保自己的切身利益，保证其投入资本的完整与增值，需要经常了解管理当局对受托经济资源的经营管理情况。通过公认会计原则和其他一些法律规章的制约，财务会计报告能够较全面、系统、连续和综合地跟踪反映企业投入资源的渠道、性质、分布状态以及资源的运用效果，从而有助于评估企业的财务状况与经营绩效以及管理当局对受托资源的经营管理责任履行情况。（2）财务会计报告是与企业有利害关系的外部单位和个人了解企业财务状况和经营成果，并据以做出决策的重要依据。企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权人（包括潜在的债权人）根据财务报告提供的信息，了解企业目前的经营能力、偿债能力、获利能力及资本实力，再作出是否向企业投资、以什么方式投资、投资或贷款的方法等决策；政府部门（包括财政、税务、银行、证券交易监管机构和工商行政管理部门等）要根据财务报告提供的信息，了解和监督企业在完成社会义务和责任方面的情况，加强对企业的财政税务监督、财经纪律监督、信贷监督和证券交易法规监督，同时为政府部门进一步完善、制定法规提供决策依据。（3）财务会计报告是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的信息源。由于财务会计报告能综合反映企业的财务状况和经营成果，经过逐级汇总上报的财务会计报告能相应地反映出某一行业、某一地区、部门乃至全国企业的经济活动情况信息，这种信息是国家经济管理部门了解全国各地区、各部门、各行业的经济情况，正确制定国家宏观政策，调整和控制国民经济运行、优化资源配置的主要决策依据。（4）财务会计报告提供的经济信息是企业内部加强和改善经营管理的重要依据。企业经营管理人员通过财务会计报告随时掌握企业的财务状况和经营成果，通过与方案比较，能够检查企业预算或财务方案的执行情况，及时发现问题，评价业绩，进而采取有效措施，加强和改善企业经营管理；同时，利用财务信息预测企业开展前景，进行经济决策，确定企业近期经营方案和远期的规划。必须提出，财务会计报告主要是总结过去所发生的经济业务及其结果，而且所提供的仅仅是企业财务会计方面的信息。虽然财务会计报告所提供的信息是大多数使用者的主要信息来源，根本上能满足使用者的需要，但财务报告本身所提供的财务会计信息并不能完全满足财务报告使用者进行经济决策所需要的信息，而有关企业人力资源、企业文化等非财务会计信息也将对财务报告使用者的经济决策产生重大影响。13.1.5财务会计报告的编制和披露要求财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合表达。财务会计报告虽然主要是由会计人员编制的，但是，财务会计报告的编制不是会计人员的个人行为，会计人员是按照国家统一的会计制度规定的方法，将本单位经济业务事项的发生过程及结果记录、归纳、整理、加工成有用的会计资料并表达在财务会计报告中。可以说，财务会计报告反映的情况是单位全体经营管理人员的工作成果的综合表达。为使财务会计报告信息能最大限度地满足各有关方面的需要，实现编制财务会计报告的根本目的，充分发挥财务会计报告的作用，企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据《企业会计制度》有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变《企业会计制度》规定的财务会计报告有关数据的会计口径。企业的会计分工中，记账及编制财务会计报告的会计人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互别离，相互制约。在编制财务会计报告时应当做到真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。（1）真实可靠。企业财务会计报告必须如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，使财务会计报告各工程的数据建立在真实可靠的基础之上。因此，财务会计报告必须根据核实无误的账簿资料编制，不得以任何方式弄虚作假。如果财务会计报告所提供的资料不真实或可靠性很差，则不仅不能发挥财务会计报告的应有作用，而且还会由于错误的信息，导致财务会计报告使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况作出错误的评价与判断，致使报告使用者作出错误的决策。（2）相关可比。企业财务会计报告所提供的财务会计信息必须与报告使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报告使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。只有提供相关且可比的信息，才能使报告使用者分析企业在整个社会特别是同行业中的地位，了解、判断企业过去、现在的情况，预测企业未来的开展趋势，进而为报告使用者的决策效劳。（3）全面完整。企业财务会计报告应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。为了保证财务会计报告的全面完整，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报告所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。在编制会计报表时应当按照有关准则、制度规定的格式和内容填写，特别是对于企业某些重要的事项，应当按照要求在会计报表附注中说明，不得漏编漏报。（4）编报及时。企业财务会计报告所提供的资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送财务会计报告，才能为使用者提供决策所需的信息资料。否则，即使财务会计报告的编制非常真实可靠、全面完整且具有相关可比性，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。因此，企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。随着市场经济和信息技术的迅速开展，财务会计报告的及时性要求将变得日益重要。（5）便于理解。可理解性是指财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。企业对外提供的财务会计报告是为广阔报告使用者提供企业过去、现在和未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的财务信息，因此，编制的财务会计报告应清晰明了。如果提供的财务会计报告晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以作出准确的判断，所提供的财务会计报告也会毫无用处。当然，财务会计报告的这一要求是建立在报告使用者具有一定的财务会计报告阅读能力的基础上。另外，为标准上市公司年度报告的编制及信息披露行为，保护投资者合法权益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等法律、法规及中国证券监督管理委员会的有关规定，中国证监会于2003年1月6日公布了公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号《年度报告的内容与格式》，对公开发行证券的公司信息披露内容与格式进行了标准。这是对公司年度报告信息披露的最低要求，不管准则是否有明确规定，公司凡应披露对投资者投资决策有重大影响的信息，以进一步提高了公司财务报告真实性、透明性。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，公司负责人、主管会计工作负责人及会计机构负责人对财务报告应当声明：保证年度报告中财务报告的真实、完整。13.2资产负债表13.2.1资产负债表的作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益，下同）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各工程予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，因此，它是一张静态会计报表。资产负债表是企业会计报表体系中的一张最主要的会计报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。它所提供的资料，对于企业管理部门、上级主管部门、投资者、债权人、银行及其他金融机构、税务部门来讲，都具有重要的作用。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，说明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一日期的负债总额及其结构，说明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的根本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以说明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。13.2.2资产负债表的格式资产负债表一般有表首、正表两局部。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称及计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个工程。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产＝负债＋所有者权益〞的原理排列；二是按“资产－负债＝所有者权益〞的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各工程的合计等于负债和所有者权益各工程的合计这一等式不变。在我国，资产负债表采用账户式。每个工程又分为“年初数〞和“期末数〞两栏分别填列。资产负债表是根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各工程予以适当排列。资产按其流动性上下或变现能力大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债按归还期长短和先后顺序进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按其永久性递减的顺序进行列示，具体按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等工程分项列示。这种排列方式反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，直观地反映出企业财务状况的优劣、负债水平和偿债能力的强弱。13.2.3资产负债表的编制说明1．本表“年初数〞栏内各项数字的编排方法本表“年初数〞栏内各项数字应根据上年末资产负债表“期末数〞栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个工程的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数〞栏内。2．本表“期末数〞各工程的根本编制方法（1）根据总账科目期末余额直接填列。如“应付票据〞工程，根据“应付票据〞的期末余额直接填列。（2）根据总账科目期末余额计算填列。如“货币资金〞工程，根据“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞科目的期末余额合计数填列。（3）根据明细科目期末余额计算填列。有些工程需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应付账款〞工程，根据“应付账款〞、“预付账款〞科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。（4）根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列。如“长期借款〞工程，根据“长期借款〞总账科目余额扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款局部分析计算填列。（5）根据科目余额减去其备抵科目后的净额填列。如“短期投资〞工程，根据“短期投资〞科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备〞备抵科目余额后的净额填列。又如，“无形资产〞工程，根据“无形资产〞科目的期末余额，减去“无形资产减值准备〞备抵科目余额后的净额填列。值得注意的是，资产负债表中各工程的数字反映的是工程的余额，而不是发生额。3．本表“期末数〞各工程的内容及其填列方法（1）“货币资金〞工程。反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本工程应根据“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞科目的期末余额合计填列。（2）“短期投资〞工程。反映企业购入的各种能随时变现，并准备随时变现的、持有时间不超过一年（含一年）的股票、债券和基金，以及不超过一年（含一年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本工程应根据“短期投资〞科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备〞科目的期末余额后的金额填列。企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本工程反映。（3）“应收票据〞工程。反映企业收到的未到收款期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本工程应根据“应收票据〞科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本工程内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。（4）“应收股利〞工程。反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本工程内。本工程应根据“应收股利〞科目的期末余额填列。（5）“应收利息〞工程。反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本工程内。本工程应根据“应收利息〞科目的期末余额填列。（6）“应收账款〞工程。反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购置单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本工程应根据“应收账款〞科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备〞科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款〞科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款〞工程内填列。（7）“其他应收款〞工程。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本工程应根据“其他应收款〞科目的期末余额，减去“坏账准备〞科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“预付账款〞工程。反映企业预付给供给单位的款项。本工程应根据“预付账款〞科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款〞科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款〞工程内填列。如“应付账款〞科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本工程内。（9）“应收补贴款〞工程。反映企业按规定应收的各种补贴款。本工程应根据“应收补贴款〞科目的期末余额填列。（10）“存货〞工程。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本工程应根据“物资采购〞、“原材料〞、“低值易耗品〞、“自制半成品〞、“库存商品〞、“包装物〞、“分期收款发出商品〞、“委托加工物资〞、“委托代销商品〞、“受托代销商品〞、“生产本钱〞等科目的期末余额合计，减去“代销商品款〞、“存货跌价准备〞科目期末余额后的金额填列。材料采用方案本钱核算，以及库存商品采用方案本钱或售价核算的企业，还应按加或减材料本钱差异、商品进销差价后的金额填列。（11）“待摊费用〞工程。反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改进支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用〞工程反映，不包括在本工程内。本工程应根据“待摊费用〞科目的期末余额填列。“预提费用〞科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用〞科目中将于一年内到期的局部，也在本工程内反映。（12）“其他流动资产〞工程。反映企业除以上流动资产工程外的其他流动资产，本工程应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（13）“长期股权投资〞工程。反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本工程应根据“长期股权投资〞科目的期末余额，减去“长期投资减值准备〞科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。（14）“长期债权投资〞工程。反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资〞工程单独反映。本工程应根据“长期债权投资〞科目的期末余额，减去“长期投资减值准备〞科目中有关债权投资减值准备期末余额和一年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过一年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本工程反映。（15）“固定资产原价〞和“累计折旧〞工程。反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个工程应根据“固定资产〞科目和“累计折旧〞科目的期末余额填列。（16）“固定资产减值准备〞工程。反映企业计提的固定资产减值准备。本工程应根据“固定资产减值准备〞科目的期末余额填列。（17）“工程物资〞工程。反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际本钱。本工程应根据“工程物资〞科目的期末余额填列。（18）“在建工程〞工程。反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本工程应根据“在建工程〞科目的期末余额，减去“在建工程减值准备〞科目期末余额后的金额填列。（19）“固定资产清理〞工程。反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本工程应根据“固定资产清理〞科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理〞科目期末为贷方余额，以“－〞号填列。（20）“无形资产〞工程。反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本工程应根据“无形资产〞科目的期末余额，减去“无形资产减值准备〞科目期末余额后的金额填列。（21）“长期待摊费用〞工程。反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用，如租入固定资产改进支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的局部，应在本表“待摊费用〞工程填列。本工程应根据“长期待摊费用〞科目的期末余额减去一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。（22）“其他长期资产〞工程。反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本工程应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（23）“递延税款借项〞工程。反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本工程应根据“递延税款〞科目的期末借方余额填列。（24）“短期借款〞工程。反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本工程应根据“短期借款〞科目的期末余额填列。（25）“应付票据〞工程。反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本工程应根据“应付票据〞科目的期末余额填列。（26）“应付账款〞工程。反映企业购置原材料、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项。本工程应根据“应付账款〞科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款〞科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款〞工程内填列。（27）“预收账款〞工程。反映企业预收购置单位的账款。本工程应根据“预收账款〞科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款〞科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款〞工程内填列；如“应收账款〞科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本工程内。（28）“应付职工薪酬〞工程。反映企业应付未付的职工工资。本工程应根据“应付职工薪酬〞科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬〞科目期末为借方余额，以“－〞号填列。（29）“应付福利费〞工程。反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本工程应根据“应付福利费〞科目的期末余额填列。（30）“应付股利〞工程。反映企业尚未支付的现金股利。本工程应根据“应付股利〞科目的期末余额填列。（31）“应交税金〞工程。反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本工程应根据“应交税金〞科目的期末贷方余额填列；如“应交税金〞科目期末为借方余额，以“－〞号填列。（32）“其他应交款〞工程。反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本工程应根据“其他应交款〞科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款〞科目期末为借方余额，以“－〞号填列。（33）“其他应付款〞工程。反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本工程应根据“其他应付款〞科目的期末余额填列。（34）“预提费用〞工程。反映企业所有已经预提计入本钱费用而尚未支付的各项费用。本工程应根据“预提费用〞科目的期末贷方余额填列。如“预提费用〞科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用〞工程内反映，不包括在本工程内。（35）“预计负债〞工程。反映企业预计负债的期末余额。本工程应根据“预计负债〞科目的期末余额填列。（36）“其他流动负债〞工程。反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本工程应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值〞科目的期末余额可在本工程内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。（37）“长期借款〞工程。反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款本息。本工程应根据“长期借款〞科目的期末余额填列。（38）“应付债券〞工程。反映企业发行的尚未归还的各种长期债券的本息。本工程应根据“应付债券〞科目的期末余额填列。（39）“长期应付款〞工程。反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本工程应根据“长期应付款〞科目的期末余额，减去“未确认融资费用〞科目期末余额后的金额填列。（40）“专项应付款〞工程。反映企业各种专项应付款的期末余额。本工程应根据“专项应付款〞科目的期末余额填列。（41）“其他长期负债〞工程。反映企业除以上长期负债工程以外的其他长期负债。本工程应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。上述长期负债各工程中将于一年内（含一年）到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债〞工程内单独反映。上述长期负债各工程均应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期的长期负债后的金额填列。（42）“递延税款贷项〞工程。反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本工程应根据“递延税款〞科目的期末贷方余额填列。（43）“实收资本（或股本）〞工程。反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本工程应根据“实收资本〞（或“股本〞）科目的期末余额填列。（44）“已归还投资〞工程。反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本工程应根据“已归还投资〞科目的期末借方余额填列。（45）“资本公积〞工程。反映企业资本公积的期末余额。本工程应根据“资本公积〞科目的期末余额填列。（46）“盈余公积〞工程。反映企业盈余公积的期末余额。本工程应根据“盈余公积〞科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积〞科目所属的“法定公益金〞明细科目的期末余额填列。（47）“未分配利润〞工程。反映企业尚未分配的利润。本工程应根据“本年利润〞科目和“利润分配〞科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本工程内以“－〞号填列。13.2.4资产负债表编制实例

例1A股份公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为33%。请根据该公司2003年发生的有关经济业务编制会计分录和比较资产负债表。1．2003年1月1日有关科目的余额，如表13-2所示表13-2科目余额表单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金8900短期借款900000银行存款2210000应付票据600000短期投资45000应付账款861400应收票据738000其他应付款650000应收账款900000应付职工薪酬300000坏账准备－2700应付福利费30000预付账款300000应交税金90000其他应收款15000其他应交款19800原材料5080000预提费用3000低值易耗品750000长期借款4300000库存商品1910000股本14500000待摊费用300000盈余公积450000长期股权投资750000

固定资产4000000

减：累计折旧－1200000

在建工程4500000

无形资产2400000

合计22704200合计227042002．该公司2003年发生的经济业务（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票300000元。（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款749400元，以及购入材料支付的增值税额为127398元，材料已验收入库。（3）销售产品一批，销售价款3000000元，增值税为510000元，该批产品已发出，已收款项2457000元（其中货款2100000元，增值税357000元），余款尚未收到。（4）公司将短期投资（全部为股票投资）45000元出售，所售价款49500元已存入银行。（5）购入不需安装的设备1台，价款及增值税共计750000元，支付包装费、运费3000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。（6）购入工程物资一批，价款150000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。（7）工程应付职工薪酬600000元，应付职工福利费84000元。（8）工程完工，计算应负担的的长期借款利息450000元。该项借款本息未付。（9）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值2400000元。（10）根本生产车间1台机床报废，原价600000元，已提折旧540000元，清理费用2400元，残值收入2400元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。（11）从银行借入3年期借款1200000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。（12）公司将要到期的一张面值为600000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。（13）某项长期投资采用本钱法核算，本期收到股利150000元（被投资单位所得税税率和本公司相同，均为33%），按《企业会计制度》规定计算，全部为被投资单位在接受本企业投资后产生的累积净利润的分配。股利已经存入公司账户。（14）公司出售一台不需用设备，收到价款900000元，该设备原价1200000元，已提折旧450000元。该项设备已由购入单位运走。（15）提取应计入本期损益的借款利息共64500元，其中，短期借款利息34500元；长期借款利息共30000元。（16）提取现金1500000元，准备发放工资。（17）支付工资1500000元。（18）分配应支付的职工工资900000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资825000元，车间管理人员工资30000元；行政管理部门人员工资45000元。（19）提取职工福利费126000元（不包括在建工程应负担的福利费84000元），其中生产工人福利费115500元，车间管理人员福利费4200元，行政管理部门福利费6300元。（20）归还短期借款本金750000元，利息37500元，已预提。（21）根本生产领用原材料2205000元，领用低值易耗品157500元，采用一次摊销法摊销。（22）摊销无形资产180000元；摊销印花税30000元；根本生产车间固定资产修理费270000元（后两项已列入待摊费用）。（23）计提固定资产折旧300000元，其中计入制造费用240000元，管理费用60000元。（24）收到应收账款1053000元，存入银行。根据实际情况公司经过计算，决定当期增加提取2700元坏账准备。（25）用银行存款支付产品展览费、广告费210000元。（26）将本期制造费用转入生产本钱。同时，计算并结转本期完工产品本钱3847200元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。（27）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款750000元，增值税额为127500元，收到877500元的商业承兑汇票1张。（28）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，银行实付贴现金额为817500元。（29）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为6000元。（30）用银行存款交纳增值税300000元；教育费附加6000元。（31）结转本期主营业务本钱2250000元。（32）计算并结转应交所得税（税率为33%）306900元。（33）将各收支科目结转本年净利润773100元。（34）提取法定盈余公积金62310元，公益金31155元，本年分配普通股现金股利84377元。（35）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润〞明细科目，结转本年利润。（36）归还长期借款1500000元。（37）用银行存款交纳所得税135700元。（38）新华公司按面值每股50元，发行10000股普通股。款已存入银行。3．根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表（1）根据前述业务编制会计分录如下：①借：应付票据300000贷：银行存款300000②借：原材料749400应交税金——应交增值税（进项税额）127398贷：银行存款876798③借：银行存款2457000应收账款1053000贷：主营业务收入3000000应交税金-——应交增值税（销项税额）510000④借：银行存款49500贷：短期投资45000投资收益4500⑤借：固定资产753000贷：银行存款753000⑥借：工程物资150000贷：银行存款150000⑦借：在建工程684000贷：应付职工薪酬600000应付福利费84000⑧借：在建工程450000贷：长期借款——应付利息450000⑨借：固定资产2400000贷：在建工程2400000⑩借：固定资产清理60000累计折旧540000贷：固定资产600000借：固定资产清理2400贷：银行存款2400借：银行存款2400贷：固定资产清理2400借：营业外支出——处理固定资产净损失60000贷：固定资产清理6000011、借：银行存款贷：长期借款12、借：银行存款600000贷：应收票据60000013、借：银行存款150000贷：投资收益15000014、借：固定资产清理750000累计折旧450000贷：固定资产借：银行存款900000贷：固定资产清理900000借：固定资产清理150000贷：营业外收入——处理固定资产净收益15000015、借：财务费用64500贷：预提费用34500长期借款——应付利息3000016、借：现金贷：银行存款17、借：应付职工薪酬贷：现金18、借：生产本钱825000制造费用30000管理费用45000贷：应付职工薪酬90000019、借：生产本钱115500制造费用4200管理费用6300贷：应付福利费12600020、借：短期借款750000预提费用37500贷：银行存款78750021、借：生产本钱贷：原材料借：制造费用157500贷：低值易耗品15750022、借：管理费用——无形资产摊销180000贷：无形资产180000借：管理费用——印花税30000制造费用——固定资产修理费270000贷：待摊费用30000023、借：制造费用——折旧费240000管理费用——折旧费60000贷：累计折旧30000024、借：银行存款贷：应收账款借：管理费用——坏账损失2700贷：坏账准备270025、借：营业费用210000贷：银行存款21000026、借：生产本钱701700贷：制造费用701700借：库存商品贷：生产本钱27、借：应收票据877500贷：主营业务收入750000应交税金——应交增值税（销项税额）12750028、借：财务费用60000银行存款817500贷：应收票据87750029、借：主营业务税金及附加6000贷：其他应交款——应交教育费附加600030、借：应交税金——应交增值税（已交税金）300000其他应交款——应交教育费附加6000贷：银行存款30600031、借：主营业务本钱贷：库存商品32、本年应交所得税＝（4054500－2974500－150000）×33%＝306900元借：所得税306900贷：应交税金——应交所得税30690033、借：主营业务收入营业外收入150000投资收益154500贷：本年利润4054500借：本年利润贷：主营业务本钱营业费用210000主营业务税金及附加6000管理费用324000财务费用124500营业外支出60000所得税306900

34、本年应提法定盈余公积＝623100×10%＝62310元借：利润分配——提取法定盈余公积62310贷：盈余公积——法定盈余公积62310本年应提法定公益金＝623100×5%＝31155（元）借：利润分配——提取法定公益金31155贷：盈余公积——法定公益金31155本年分配普通股现金股利84377元借：利润分配——应付普通股股利84377贷：应付股利8437735、借：利润分配——未分配利润177842贷：利润分配——提取盈余公积62310利润分配——提取公益金31155利润分配——应付普通股股利84377借：本年利润773100贷：利润分配——未分配利润77310036、借：长期借款1500000贷：银行存款150000037、借：应交税金——应交所得税135700贷：银行存款13570038、借：银行存款500000贷：股本500000（2）根据会计分录登记相应账户，计算各账户2003年12月31日的期末余额如表13-3所示。表13-3科目余额表单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金8900短期借款150000银行存款3418002应付票据300000应收票据138000应付账款861400应收账款900000其他应付款650000坏账准备－5400应付职工薪酬300000预付账款300000应付福利费240000其他应收款15000应付股利84377原材料3624400应交税金471302低值易耗品592500其他应交款19800库存商品3507200长期借款4480000待摊费用0股本15000000长期股权投资750000盈余公积543465固定资产5353000利润分配

减：累计折旧－510000（未分配利润）595258工程物资150000

在建工程3234000

无形资产2220000

合计23695602合计23695602（3）根据上述资料编制A公司2003年12月31日的资产负债表，如表13-4所示。表13-4资产负债表编制单位：A公司2003年12月31日单位：元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：

流动负债：

货币资金122189003426902短期借款68900000150000短期投资2450000应付票据69600000300000应收票据3738000138000应付账款70861400861400应收股利400预收账款7100应收利息500应付职工薪酬72300000300000应收账款6897300894600应付福利费7330000240000其他应收款71500015000应付股利74084377预付账款8300000300000应交税金7590000471302应收补贴款900其他应交款801980019800存货1077400007724100其他应付款81650000650000待摊费用113000000预提费用8230000一年内到期的长期债权投资2100预计负债8300其他流动资产2400一年内到期的长期负债8600流动资产合计3112498602其他流动负债9000长期投资：

长期股权投资32750000750000流动负债合计1003076879长期债权投资3400长期负债：

长期投资合计38750000750000长期借款10118000004480000固定资产：

应付债券10200固定资产原价3940000005353000长期应付款10300减：累计折旧401200000510000专项应付款106

固定资产净值4128000004843000其他长期负债10800减：固定资产减值准备4200长期负债合计11018000004480000固定资产净额4328000004843000递延税项：

工程物资440150000递延税款贷项11100在建工程4545000003234000负债合计11477542007556879固定资产清理4600

固定资产合计5073000008227000所有者权益（或股东权益）：

无形资产及其他资产：

实收资本（或股本）115

无形资产5124000002220000减：已归还投资116

长期待摊费用5200实收资本（或股本）净额11715000000其他长期资产5300资本公积11800无形资产及其他资产合计6024000002220000盈余公积119450000543465

其中：法定公益金120

31155递延税项：

未分配利润121

595258递延税款借项6100所有者权益（股东权益）合计122资产总计6723695602负债和所有者权益合计13513.2.5资产负债表的附表1．资产减值准备明细表编制说明（1）本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况。（2）本表各工程应根据“短期投资跌价准备〞、“坏账准备〞、“存货跌价准备〞、“长期投资减值准备〞、“固定资产减值准备〞、“在建工程减值准备〞、“无形资产减值准备〞、“委托贷款——减值准备〞等科目的记录分析填列。根据《企业会计制度》及相关会计准则的规定，企业应在对外提供的财务报告中披露有关资产减值准备的信息。企业在会计报表附注中披露资产减值准备减少的信息时，应区分由于资产价值上升而产生的资产减值准备转回的金额和由于其他原因（如出售该项资产、非货币性交易、债务重组等）所转出的资产减值准备的金额两类信息。有关资产减值准备明细表改按以下格式编报，其格式如表13-5所示。表13-5资产减值准备明细表编制单位：年度会企01表附表1单位：元工程年初余额本年增加数本年减少数年末余额因资产价值上升转回数其他原因转出数合计

一、坏账准备合计

其中：应收账款

其他应收款

二、短期投资跌价准备合计

其中：股票投资

债券投资

三、存货跌价准备合计

其中：库存商品

原材料

四、长期投资减值准备合计

其中：长期股权投资

长期债权投资

五、固定资产减值准备合计

其中：房屋、建筑物

机器设备

六、无形资产减值准备

其中：专利权

商标权

七、在建工程减值准备

八、委托贷款减值准备

2．所有者权益（或股东权益）增减变动表（1）所有者权益（或股东权益）增减变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表，它是对资产负债表中所有者权益（或股东权益）各工程的详细说明。（2）该表应根据“实收资本（或股本）〞、“资本公积〞、“盈余公积〞、“利润分配〞科目的发生额分析填列。其格式如表13-6所示。表13-6所有者权益（或股东权益）增减变动表编制单位：年度会企01表附表2单位：元工程行次上年数本年数一、实收资本（或股本）：

年初余额1

本年增加数2

其中：资本公积转入3

盈余公积转入4

利润分配转入5

新增资本（或股本）6

本年减少数10

年末余额15

二、资本公积：

年初余额16

本年增加数17

其中：资本（股本）溢价18

接受捐赠非现金资产准备19

股权投资准备20

拨款转入21

外币资本折算差额22

关联交易差价23

其他资本公积30

本年减少数40

其中：转增资本（或股本）41

年未余额45

三、法定和任意盈余公积

年初余额46

本年增加数47

其中：从净利润中提取数48

其中：法定盈余公积49

任意盈余公积50

储藏基金51

企业开展基金52

法定公益金转入数53

本年减少数54

其中：弥补亏损55

转增资本（或股本）56

分派现金股利或利润57

分派股票股利58

年未余额62

其中：法定盈余公积63

储藏基金64

企业开展基金65

四、法定公益金

年初余额66

本年增加数67

其中：从净利润中提取数68

本年减少数70

其中：集体福利支出71

年未余额75

五、未分配利润

年初未分配利润76

本年净利润（净亏损以“－〞号填列）77

本年利润分配78

年末未分配利润（未弥补亏损以“－〞号填列）80

3．应交增值税明细表（1）应交增值税明细表是反映企业应交增值税详细情况的一种报表，是资产负债表“应交税金〞工程具体内容的具体说明。其格式如表13-7所示。表13-7应交增值税明细表编制单位：年月会企01表附表3单位：元工程行次本月数本年累计数一、应交增值税：

1．年初未抵扣数（以“－〞号填列）1×

2．销项税额2

出口退税3

进项税额转出4

转出多交增值税5

6

7

3．进项税额8

已交税金9

减免税款10

出口抵减内销产品应纳税额11

转出未交增值税12

13

14

4．期末未抵扣数（以“－〞号填列）15×

二、未交增值税：

1．年初未交数（多交数以“－〞号填列）16

2．本期转入数（多交数以“－〞号填列）17

3．本期已交数18

4．期末未交数（多交数以“－〞号填列）20×

2．应交增值税明细表各工程的内容及其填列方法如下：（1）“年初未抵扣数〞工程，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本工程以“-〞号填列。（2）“销项税额〞工程，反映企业销售货物或提供给税劳务应收取的增值税额。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“销项税额〞专栏的记录填列。（3）“出口退税〞工程，反映企业出口货物退回的增值税款。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“出口退税〞专栏的记录填列。（4）“进项税额转出〞工程，反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“进项税额转出〞专栏的记录填列。（5）“转出多交增值税〞工程，反映企业月度终了转出多交的增值税。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“转出多交增值税〞专栏的记录填列。（6）“进项税额〞工程，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“进项税额〞专栏的记录填列。（7）“已交税金〞工程，反映企业已交纳的增值额。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“已交税金〞专栏的记录填列。（8）“减免税款〞工程，反映企业按规定减免的增值税额。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“减免税款〞专栏的记录填列。（9）“出口抵减内销产品应纳税额〞工程，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“出口抵减内销产品应纳税额〞专栏的记录填列。（10）“转出未交增值税〞工程，反映企业月度终了转出未交的增值税。本工程应根据“应交税金——应交增值税〞明细科目“转出未交增值税〞专栏的记录填列。（11）本表“未交增值税〞各工程，应根据“应交税金——未交增值税〞明细科目的有关记录填列。13.3利润表及利润分配表13.3.1利润表1．利润表的作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，是动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；可以反映一定会计期间的费用消耗情况；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的根本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出存货周转率；将销货本钱与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于会计报表使用者判断企业未来的开展趋势，做出经济决策。2．利润表的内容利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。（2）构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。（3）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加（减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收支后得出。（4）构成净利润（或净亏损）的各项要素。净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。3．利润表的格式利润表一般有表首、正表两局部。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个工程和计算过程，所以，曾经将这张表称为损益计算书。利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出工程按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额及净利润，分步计算当期净损益。利润表的这种阶梯式的结构，直观地反映了企业的三大动态要素状况即企业的获利能力。在我国，利润表采用多步式，每个工程通常又分为“本月数〞和“本年累计数〞两栏分别填列。“本月数〞栏反映各工程的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数。如果上年度利润与本年度利润表的工程名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表工程的名称和数字进行调整，填入本表“上年数〞栏。在编报中期和年度财务会计报告时，将“本月数〞栏改成“上年数〞栏。本表“本年累计数〞栏反映各工程自年安装起至报告期末止的累计实际发生数。4．利润表编制说明本表反映企业在一定期间内利润（亏损）的实际情况。本表“本月数〞栏反映各工程的本月实际发生数，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的工程名称和内容不相一致，应对上年度利润表工程的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数〞栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数〞栏改成“上年数〞栏。本表“本年累计数〞栏反映各工程自年初起至报告期末止的累计实际发生数。利润表的依据是有关收入与费用科目。与资产负债表不同，利润表是根据收入与费用科目的发生额（包括累计数）编制的，而资产负债表则根据资产、负债和所有者权益等科目的余额，余额代表某时日的流量（财务状况），而发生额则代表一个会计期间内流量（收入的形成和费用的累计）。利润表具体各工程的内容及其填列方法如下：（1）“主营业务收入〞工程，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本工程应根据“主营业务收入〞科目的发生额分析填列。（2）“主营业务本钱〞工程，反映企业经营主要业务发生的实际本钱。本工程应根据“主营业务本钱〞科目的发生额分析填列。（3）“主营业务税金及附加〞工程，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本工程应根据“主营业务税金及附加〞科目的发生额分析填列。（4）“其他业务利润〞工程，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关本钱、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本工程应根据“其他业务收入〞、“其他业务支出〞科目的发生额分析填列。（5）“营业费用〞工程，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本工程应根据“营业费用〞科目的发生额分析填列。（6）“管理费用〞工程，反映企业发生的管理费用。本工程应根据“管理费用〞科目的发生额分析填列。（7）“财务费用〞工程，反映企业发生的财务费用。本工程应根据“财务费用〞科目的发生额分析填列。（8）“投资收益〞工程，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本工程应根据“投资收益〞科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“－〞号填列。（9）“补贴收入〞工程，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本工程应根据“补贴收入〞科目的发生额分析填列。（10）“营业外收入〞工程和“营业外支出〞工程，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个工程应分别根据“营业外收入〞科目和“营业外支出〞科目的发生额分析填列。（11）“利润总额〞工程，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－〞号填列。（12）“所得税〞工程，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本工程应根据“所得税〞科目的发生额分析填列。（13）“净利润〞工程，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－〞号填列。5．利润表编制实例

例2仍以前述A公司的资料为例，说明该公司2003年度利润表的编制方法。

该公司有关损益类科目发生额如表13-5所示。表13-5损益类科目发生额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额科目余额借方发生额贷方发生额主营业务收入

3750000财务费用124500

主营业务本钱2250000

投资收益

154500主营业务税金及附加6000

营业外收入

150000营业费用210000

营业外支出60000

管理费用324000

所得税306900

根据资料，编制利润表如表13-6所示。表13-6利润表编制单位：A公司2003年单位：元工程行次上年数（略）本年累计数一、主营业务收入1

3750000减：主营业务本钱4

2250000主营业务税金及附加5

6000二、主营业务利润（亏损以“－〞填列）6

1494000加：其他业务利润（亏损以“－〞填列）7

0减：营业费用9

210000管理费用10

324000财务费用11

124500三、营业利润（亏损以“－〞填列）12

835500加：投资收益（亏损以“－〞填列）13

154500补贴收入14

0营业外收入15

150000减：营业外支出16

60000四、利润总额（亏损以“－〞填列）17

1080000减：所得税18

306900五、净利润（净亏损以“－〞填列）19

77310013.3.2利润分配表1．利润分配表概述利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表，说明利润表上净利润的分配去向。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。利润分配表一般有表首、正表两局部。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润分配表的主体，具体说明利润分配表的各项内容，每项内容通常还区分为“本年实际〞和“上年实际〞两栏分别填列。正表采用多步式结构，年末未分配利润的计算分3个步骤：（1）以净利润为基础，加上年初未分配利润及盈余公积转入数，计算得到可供分配的利润。（2）以可供分配的利润为基础，减去提取的盈余公积，计算得到可供投资者分配的利润。（3）以可供投资者分配的利润为基础，减去应付利润，计算得到企业年末未分配利润。2．利润分配表编制说明（1）本表“上年实际〞栏根据上年“利润分配表〞填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的工程名称和内容不一致，应对上年度报表工程的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际〞栏内。（2）本表“本年实际〞栏，根据本年“本年利润〞及“利润分配〞科目及其所属明细科目的记录分析填列。①“净利润〞工程，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－〞号填列。本工程的数字应与“利润表〞“本年累计数〞栏的“净利润〞工程一致。②“年初未分配利润〞工程，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“－〞号填列。③“其他转入〞工程，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。④“提取法定盈余公积〞工程和“提取法定公益金〞工程，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。⑤“提取职工奖励及福利基金〞工程，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。⑥“提取储藏基金〞工程和“提取企业开展基金〞工程，分别反映外商投资企业按照规定提取的储藏基金和企业开展基金。⑦“利润归还投资〞工程，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。⑧“应付优先股股利〞工程，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。⑨“提取任意盈余公积〞工程，反映企业提取的任意盈余公积。⑩“应付普通股股利〞工程，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本工程反映。“转作资本（或股本）的普通股股利〞工程，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本工程反映。“未分配利润〞工程，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“－〞号填列。（3）特殊事项的说明：企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初未分配利润〞工程下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润〞工程反映。国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表“利润归还投资〞工程下增设“补充流动资本〞工程反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在“补充流动资本〞工程下单列工程反映。3．利润分配表编制实例

例3仍以前述A公司的资料为例，说明该公司2003年度利润分配