国家电网公司经济责任审计业务指南

国家电网公司部门文件

关于印发《国家电网公司经济责任

审计业务指南（试行）》的通知

公司各单位、各审计派出机构：

为了规范公司经济责任审计工作，依据《国家电网公司

经济责任审计方法》和《国家电网公司审计质量限制方法》，

制订了《国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）》，

现印发给你们，请仔细组织学习。

经济责任审计工作涉及公司所属各单位。鉴于各单位经

营范围和主营业务存在肯定差异，主要负责人的经济责任也

有所不同。因此，该指南一方面对于经济责任审计的基本程

序和方法、确定审计内容和审计重点的基本原则，以及审计

质量限制的基本要求等通用性内容做了统一要求；另一方面

以网、省公司主要负责人经济责任审计项目为例，对于上述

原则和要求，在审计项目实施中的具体运用做了诠释。各单

位在开展本单位经济责任审计中可参照执行。执行中如有问

题，请刚好向公司官计部反映。

附件：国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）

二。。六年十二月二十七日

主题词：经济责任亩计指南

国家电网公司办公厅2006年12月28日印发

国家电网公司经济责任审计业务指南

（试行）

2006年12月

目录

第一章总则...........................................5

其次章组织方式和工作要求..............................5

第一节组成审计组，明确分工.............................5

其次节组织审前调查.....................................8

第三节制定审计实施方案................................10

第四节实施现场审计....................................11

第三章审计报告........................................16

第四章审计的主要内容..................................20

第一节内部限制审计...................................21

其次节重大经营决策审计................................28

第三节财务收支审计....................................38

第四节电力销售管理审计................................47

第五节工程投资管理审计................................60

第五章经济责任界定与审计评价.........................65

第六章附则............................................67

国家电网公司经济责任审计业务指南

（试行）

第一章总则

第一条为进一步规范国家电网公司（以下简称公司）所属单位

主要负责人经济责任审计工作，保证审计质量，特制定本业务指南。

其次条本业务指南适用于网、省公司主要负责人经济责任审计

项目。

第三条经济责任审计基本程序，遵循《国家电网公司经济责任

审计方法》和《国家电网公司审计质量限制方积》的有关规定。有关

业务审计的基本方法，参照公司印发的相应业务审计指南，并紧密结

合客观评价经营业绩和精确界定经济责任的要求，确定审计重点。

其次章组织方式和工作要求

第一节组成审计组，明确分工

第四条公司审计部门应依据审计工作支配，刚好设立项目审计

组（以下简称“审计组”）。审计组的设立依据《国家电网公司经济

责任审计方法》其次章第十六条执行。

第五条审计组实行组长负责制。公司审计部门指定审计组长。

审计组长应由全面熟识审计业务、具有较丰富审计工作阅历和较

强组织、沟通协调实力的审计人员担当。

审计组长的主要职责是：全面负责项目审片工作。统一协调审计

资源，选配具有相关业务专长的审计人员组成审计组；协调审计组内

部、审计组与被审计单位之间的关系，确保审t一项目工作进度；组织

审前调查，审定审计实施方案和审计报告，并对审计项目质量负责；

组织项目总结等。

公司托付审计派出机构进行的经济贡任审计项目，审计组长原则

上由派出机构主要负责人担当。

第六条经济责任审计项目应设立主审。主审由审计组长指定，

对审计组长负责。主审应由具有相关专业学问和较丰富的审计阅历，

并具有较强沟通协调和文字实力的审计人员担当。

主审的主要职责是：帮助审计组长全面完成项目审计工作。帮助

组织审前调查，并起草审前调查报告和审计实施方案；帮助审计组长

组织开呈现场审计工作，限制审计工作进度和审计工作质量；起草审

计报告和项目总结等。

第七条审计组长应依据审计项目具体状况，在审计组内设若干

审计小组。区域电网公司、省（市）电力公司主要负责人经济责任审

计项目，一般应在审计组内设立综合协调、重大经营决策、财务收支、

工程投资管理、电力销售管理等审计小组。

综合协调组主要负责限制审计工作质量和进度，包括组织审前调

查，拟定审计方案，定期汇总分析现场审计状况，检查审计证据的充

分性，以及审计工作记录和审计工作底稿的完整性和规范性，拟定审

计报告，协调审计组内部各小组之间的关系等。

重大经营决策组主要负责审计被审计单位重大经营事项的内部

限制状况、决策程序、决策效果和风险分析等。

财务收支组主要负责审计核实被审计单位财务管理内部限制制

度的健全和有效性，财务收支核算的合规性，财务状况和经营成果的

真实性，资产质量和经营绩效状况等。

工程投资管理组主要负责审计工程管理方面内部限制制度的健

全性、有效性；检查工程管理过程限制的合规性等。

电力销售管理组主要负责审计电力营销内部限制制度的健全性、

有效性；电力营销各项指标的完成状况和营销工作质量等。

第八条审计组长应选配好各审计小组长。审计小组长应由熟识

本小组相关审计业务并具有肯定的组织协调实力的人员担当。审计小

组长受审计组长的托付，全面负责本小组的审计工作。

其次节组织审前调查

第九条审前调查是制定审计实施方案和确定审计重点的基础。

一般状况下，经济责任审计应开展审前调查工作。

第十条审计组长应抽选熟识相关业务的审计人员组成审前调查

组，主审、各审计小组长应参与审前调查。

第十一条审前调查内容应结合经济责任审计特点，并依据《国

家电网公司审计质量限制方法》其次十一条执行。

第十二条审前调查的主要内容有：（1）被审计单位和被审计负

责人的基本状况；（2）任期内重大经营决策事项；（3）财务、营销、

工程等主要业务管理模式；（4）主要业务内部限制基本状况；（5）

接受内外部审计、检查状况；（6）财务状况和经营成果的初步分析。

第十三条审计组在审前调查中应将需调查了解的主要内容编制

成电子表格，要求被审计单位填制。审计组应对被审计单位主要经济

业务实施分析性复核，重点关注各项指标的异样波动和指标之间的关

联水平的改变，并形成审计记录，在现场审计实施时进一步调查落实。

第十四条审前调查应查阅的主要资料：

（一）查看被审计单位党组会议、总经理办公会议、专题会议等

重要会议纪要和记录，全面了解被审计负责人在任期内作出的重大经

营决策事项。查看以上有关会议资料需作记录，重要事项做摘要。查

看党组（党委）会议记录的审计人员应是中共党员。

（二）上报国资委的企业基础资料。

（三）被审计单位任期内各年度工作总结、职代会报告。

（四）任期内各年度企业产权关系报告。

（五）任期内各年度会计决算报表及其分析报告，中介机构出具

的审计报告及管理建议书。

（六）任期内接受外部审计（含公司组织的审计）的审计报告、

审计看法，以及落实审计看法状况报告。

（七）各小组按分工，了解有关经营业务的管理模式、核算体制,

搜集现行的主要管理制度，以及内部限制主要措施。

（A）各小组按分工，查阅有关部门各年度工作总结，年度及月

度统计报表。

（九）各小组依据状况，调阅部分会计资料或其他基础资料进行

重点抽查。

第十五条审前调查结束后，审计组应向公司审计部门提交审前

调查报告。审前调查报告的主要内容：

（1）审前调查的主要内容及调查结果。

（2）被审计单位经营管理状况的初步分析结果，可能存在的重大

风险。

（3）下一步审计的重点和难点分析。

第三节制定审计实施方案

第十六条主审负责在审前调查的基础上，依据《国家电网公司

审计质量限制方法》其次十三条有关要求，草拟审计实施方案。

第十七条审计组应依据审前调查状况，依据与被审计单位重要

经营事项相关程度，确定延长审计单位。一般状况下，省会城市电

力公司或售电量最大的供电公司，以及被审计负责人兼任董事长、

总经理的单位应列为延长审计单位。

第十八条审计组应以检查被审计负责人履行经济责任状况为

中心，结合被审计单位实际状况，确定审计的主要内容和审计重点,

并在审计实施方案中予以明确。

第十九条审计实施方案经审计组长审定同意，报公司审计部门

备案后实施。审计实施方案在报备前，审计组长应专题向公司审计

部门汇报。

其次十条审计组在实施审计过程中可以依据审计状况调整审

计实施方案。但审计方案的重大调整应经审计组长同意后，报公司

审计部门备案。

其次十一条审计组正式进点前，审计组长应组织召开审计组内

部审前会议，组织审计组人员学习有关政策、法规及审计软件，学

习、探讨审计实施方案，强调审计分工及工作要求，宣布审计工作

纪律等。

第四节实施现场审计

其次十二条审计组进点后，应召开进点会议。审计组全体人员,

被审计单位领导班子全体成员，本部职能部门主要负责人以及财务、

审计部门的处级以上干部，所属单位主要负责人等应参与审计进点

会。进点会一般由审计组长主持，会议议程一般应包括以下内容：

（一）宣读审计通知。介绍审计的依据、目的、范围、重点。

（二）被审计领导人员述职。

（三）被审计单位现任负责人讲话。

（四）提出协作审计的具体要求。

（五）宣布审计组工作纪律。

（六）审计组组织现场民主测评。

其次十三条审计组应要求被审计单位对其所供应全部资料的真

实性和完整性等事项做出书面承诺。被审计单位出具的书面承诺应由

其法定代表人和财务负责人签章，并于现场审计工作结束前收回备

案。

其次十四条审计组应要求被审计单位主动协作审计组的工作，

刚好详尽地供应资料，对审计组询证的事项刚好赐予说明说明，对审

计证据和审计工作底稿应刚好签证并发表看法，主动协调审计延长单

位协作审计工作，为审计组供应必要的工作和生活条件等。

审计人员应严格按经批准的审计实施方案开展审计工作，完成审

计证据的收集，审计工作记录和审计工作底稿的编写，刚好与被审计

单位交换看法，取得看法签署等。

其次十五条审计组应依据“以总部为龙头，以重大经营决策为

主线”的工作思路，组织审计工作。

其次十六条审计人员应依据《国家电网公司审计质量限制方法》

其次十八条至第三十五条的有关规定取得审计证据。

其次十七条审计人员在获得审计证据时，应结合审计事项的性

质和发生状况，选择适当的抽样方法。常用的抽样方法有统计抽样和

非统计抽样。当发觉抽样检查结果异样或出现重大问题时，应适当增

加样本量，扩大延长单位。

其次十八条审计人员应依据《国家电网公司审计质量限制方法》

第三十六条至第三十九条的有关规定，以及公亘审计部门的相关具体

要求，编制审计工作记录和审计工作底稿。审计工作记录和审计工作

底稿编制电子文档，填写内容栏统一运用“仿宋、小四号”字体、不

加粗。

其次十九条审计工作记录是审计人员在工作中对各种有价值的

状况所做的事实记录，是审计证据和审计工作底稿的桥梁。审计工作

记录的要素主要包括：被审计单位和审计项目名称、审计过程和方法、

审计事项主要内容、审计人员编制日期、复核人员和复核看法、被审

计单位看法及附件等。审计工作记录不要求对审计事项作出定性结

论，但要求一事一记录。

审计工作记录应征求被审计单位和相关人员的看法，并取得其签

章。

如被审计单位和相关人员对审计工作记录中有关事项有不同看

法，应要求其附相关说明材料。审计人员应对被审计单位或有关人员

有异议的审计工作记录进行核实，并在审计工作记录上注明核实结

果，对确有错误和偏差的应当重新编制。

审计工作记录所附的被审计单位供应的审计证据（如文件、凭证、

表格的复印件、自制的审计证据等），应要求被审计单位加盖单位公

章或者部门公章予以核实、确认。

第三十条审计工作底稿是审计组内部运用的文件（不需被审计

单位签署看法），主要记录审计中发觉的问题以及须要在审计报告中

予以披露的事项.

审计工作底稿主要依据审计记录进行编制，审计工作底稿的主要

附件是对应的审计记录。底稿与记录可以一一对应、也可以依据多份

审计记录综合编制一份工作底稿。个别审计工作底稿也可干脆依据审

计证据编制。

审计工作底稿中所引用的政策依据，应写明文件的全称、文号、

生效日期及有关条款内容。特殊要留意引用法规依据与审计事项的适

用性，包括时间上是否匹配，以及适用层次是否匹配（原则上优先

引用上一级单位的制度规定）。

第三十一条审计组应依据《国家电网公司质量限制方法》第三

十九条、第四十条的有关规定，建立审计工作记录和审计工作底稿分

级复核制度。复核工作主要是检查审计证据和审计事项的客观性、相

关性、充分性及合规性。

审计工作记录和审计工作底稿一般由小组长、主审、审计组长实

行三级复核。重要的审计工作底稿应召开审计纽会议集体审定。

第三十二条复核人员应依据《国家电网公司质量限制方法》第

四十一条的有关要求对审计工作记录和审计工作底稿进行复核。其

中，对审计事项的发生原由、起止时间、发生过程和结果等应具体复

核，以便于合理界定被审计负责人的责任；对所引用法规依据的文件

名称、文号和有关条款具体内容等应重点复核。

审计组长作为最终复核人，应对涉及审计报告的重要工作底稿逐

一仔细复核，对不符合要求的审计工作底稿应责成有关人员重新编

制。

第三十三条审计组应建立审计质量限制责任制，明确组长、主

审、小组长、组员的工作职责，实行一级对一级负责。

第三十四条审计组应建立重大事项报告制度，各审计小组在审

计中发觉重大问题，应刚好向主审和审计组长报告。审计组长应将审

计人员在审计中发觉的重大违纪违规问题刚好向公司审计部门汇报。

第三十五条审计组应建立定期碰头会制度。审计小组长应每天

下班前了解组内人员工作进展状况，以及审计中发觉的主要问题。审

计组长应定期召开有主审、小组长参与的碰头会。小组长应在碰头会

上汇报工作进展状况，特殊是审计实施方案中确定的重点工作的进展

状况。审计组长应通过碰头会调整落实工作重点，确保工作质量，限

制审计风险，把握工作进度。对于审计中发觉的重大问题或线索，审

计组应共同探讨，制定出更详实的实施方案。

第三十六条审计组应建立资料登记备查制度。审计组向被审计

单位借阅的资料、文件应登记备案，运用后应刚好归还被审计单位。

第三十七条审计组应建立现场审计总结制度。在现场审计结束

后，审计组应刚好总结现场审计工作，主要包括检查审计实施方案，

特殊是审计重点的落实状况，检查审计证据、审计工作底稿是否完整、

充分、相关、合规，检查是否取得被审计单位和相关人员的签证，总

结现场审计工作的阅历和不足等。

第三十八条审计组应建立现场审计结束前初步交换看法制度。

在现场审计结束前，应就审计结果与被审计单位初步交换看法。被审

计单位参与会议的可以包括：单位领导，财务、审计等相关部门负责

人等。

第三卜九条审计组应依据《国家电网公司审计档案管理方法》

的有关规定，建立审计档案归集保管制度，明确档案归集保管责任人。

上述各种文书格式，参见公司《审计综合管理软件》中的范本。

第三章审计报告

第四十条审计组应遵照《国家电网公司经济责任审计方法》第三

十三条和《国家电网公司审计质量限制方法》第四十六条至第四十八

条有关规定撰写审计报告。

第四十一条审计报告一般应包括导言、综合状况介绍（主要包括

被审计单位和被审计负责人的基本状况、任期内主要经营业绩和内外

部审计状况等）、内部限制测评、重大经营事项及其风险分析、审计

发觉的主要问题、审计建议等内容。

第四十二条导言部分应说明审计依据、现场审计工作起止时间、

审计时段、审计范围、内容、方式等。审计依据包括公司审计项目支

配、审计通知或公司领导批示等；现场审计工作起讫时间是指现场审

计进点时间和与被审计单位初步交换看法时间；审计时段是指审计通

知中确定的审计时段；审计范围是指实施审计过程中所涉及的单位及

主要业务。

第四十三条审计报告应简要介绍被审计单位和被审计负责人的

基本状况，一般应包括以下三方面内容：

（一）概述被审计单位的名称、性质、隶属关系、企业成立时间

及历史沿革、企业组织机构设置、经营范围及业务规模、财务状况，

以及被审计负责人姓名、职务、任职时间、主要工作职责等。

（二）简述被审计负责人主要经营业绩。同时，对任期前、任期

内被审计单位主要经营指标进行横向和纵向比较分析，客观反映任职

前后被审计单位财务状况和经营成果的改变趋势。主要经营业绩的表

述，应建立在现场审计实施中经过仔细核实的基础上。

（三）简述任期内接受包括政府审计、社会审计、内部审计，税

务稽查，价格检查等状况，重点披露内外部检查结论和整改状况。

第四十四条审计报告应通过对被审计单位财务管理、重大经营

决策、电力销售和工程管理等方面内部限制的测评，简述被审计单位

内部限制健全性和有效性状况。

第四十五条审计报告应对重大经营事项及其风险进行分析，重

点阐述被审计负责人任期内重大经营决策的总体状况（包括事项内

容，决策依据、程序，结果等），以及存在的经营风险（包括任期内

所做决策产生的经营风险，前任决策遗留的经营风险以及被审计负责

人任期内实行的补救措施、效果等）。

第四十六条审计报告应全面、客观披露审计中发觉的问题，并

明确提出审计组对有关问题的处理看法。其中：

1、对发觉的有关问题依据性质、业务类别进行归纳；2、事实阐

述要简明清楚，明确界定事情发生的各关键时点。跨越被审计负责人

任职期间的事项，应明确说明任职前和任期结束时的状况及其改变的

主要缘由；3、支持的百计证据应保证充分、客观、相关和合法性；4、

问题定性精确；5、违反相关政策、法规和制度的依据要详实具体，

做到文号精确，条款完整，层次清楚，引用法规依据依次为国家电网

公司管理制度、国家政策法规和被审计单位内部管理制度；6、处理

看法应明确并具有可操作性。

第四十七条审计报告应针对审计中发觉的主要问题，提出可操

作性和前瞻性的建议，包括对被审计单位和国家电网公司经营管理方

面存在的薄弱环节提出改进建议。

第四十八条审计报告还可以披露因相关政策尚不明确，造成管

理界限不明、权限不清、操作不规范的重大事项。

对于与被审计负责人经济责任无干脆重大影响的相关业务管理

事项，可在审计报告外另行拟定单独报告，并与有关单位和相关部门

进行沟通。

第四十九条审计组长是审计报告的最终复核人。复核的主要内

容包括：比照工作方案，检查审计工作是否达到预定的目标，审计报

告反映内容是否全面；检查审计证据是否充分、审计结论是否恰当，

特殊要重视被审计单位的不同看法；检查审计报告对有关事项的归纳

是否恰当，成果与问题的认定是否客观，是否存在不够协调、相互冲

突之处等。

第五十条审计组应就审计结果与各有关方面充分沟通，仔细听

取看法。与被审计单位至少两次非正式交换看法。一次是现场审计结

束前初步交换看法，一次是就审计报告（初稿）的内容交换看法。审

计组应仔细梳理、探讨对方的看法，并对审计报告进行修改，形成修

改稿，送公司审计部门审定。

审计组长应将审计报告，连同被审计单位对有关问题的反馈看

法，以及审计组对反馈看法的接受状况说明，送公司审计部门审定，

并作专题汇报C

公司审计部门对审计报告提出修改建议，供审计组参考。审计组

依据公司审计部门看法修改后，形成审计报告;征求看法稿），并以

征求看法书的形式发函，正式书面征求被审计单位和被审计主要负责

人的看法。在规定期限内对方没有反馈看法的，视同无异议。

审计组收到被审计单位、被审计主要负责人正式书面反馈看法

后，依据状况修改审计报告。审计报告经审计组长签字后，连同上述

两份反馈看法，以及审计组对反馈看法接受状况的说明，报公司审计

部门。

第五十一条审计组在完成审计报告的同时，还应给公司审计部

门移交一份审计评价看法，对被审计负责人的主要业绩和应负的经济

责任作出评价，字数限制在400字以内。

此外，审计组应做好项目总结工作，并向公司审计部门提交项

目总结报告。项目总结报告应全面总结该审计项目各阶段工作的阅历

和不足，并就如何改进经济责任审计工作提出看法和建议。

第五十一条审计组应依据国家电网公司审计档案管理的有关规

定，做好审计档案的收集、整理和移交工作。审计组成员应依据有关

规定做好保密工作。

第四章审计的主要内容

第五十三条审计内容的确定应体现“全面审计、突出重点，以

总部为龙头、以重大经营决策为中心”的原则。

第五十四条审计内容应围绕被审计单位重大经营活动和被审计

负责人履行经济责任的状况来确定。审计内容一般应包括：内部限制

审计、重大经营决策审计、财务收支审计等、电力销售管理审计、工

程投资管理审计等。

第一节内部限制审计

第五十五条内部限制是指企业为实现经营目标，爱护资产平安

完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而实行

的各种政策和程序。内部限制包括限制环境、风险管理、限制活动、

信息与沟通、监督等要素。

第五十六条内部限制测试是审计人员为确定被审计单位内部限

制的执行状况和有效程度而实施的审计程序。其目的，一是查明被审

计单位的各项限制措施是否真实地存在于业务经营和财务活动中；二

是查明工作人员在实际执行过程中是否的确遵守内部限制制度的规

定；三是查明限制本身是否发挥既定作用，有无不完善、不合理之处。

第五十七条经济责任审计中的内部限制审计，主要测评被审计

单位内部限制的健全性和有效性，它并不是一个独立的内容，必需融

合于各审计小组的工作中，围绕被审计单位经营活动和被审计负责人

履行经济责任的状况来进行。具体表现为重大经营决策、财务收支、

工程投资管理、电力销售管理等审计小组在各自审计范围内，测试和

评价被审计单位的相关业务的内部限制，最终由综合协调小组负责汇

总和综合评价。

第五十八条建立、健全内部限制并使之有效运行是被审计单位

高级管理层的责任。审计人员在审计过程中需关注与本次审计业务有

关的重要内部限制状况，进行测试并作出评价、提出改进建议，但不

担当建立健全内部限制的责任。

第五十九条审前调查阶段，了解和评价被审计单位重要业务的

内部限制状况，可以依据状况适当削减测试样本数量，其目的主要是

为后续审计工作确定重点审计方向，以提高审计的效率和质量。审计

实施阶段，依据审计实施方案确定的审计重点，选取关键限制环节，

适当扩大内部限制测试的范围及样本量，对有关重要业务的内部限制

状况进行评价。

第六十条审前调查阶段的主要工作内容包括：查阅历次内、外

部审计档案，查阅企业各项内部管理制度和相关文件；询问被审计单

位有关人员；检查内部限制过程中形成的凭证和记录；视察被审计单

位的业务活动和内部限制的实际运行状况；选择有代表性的业务进行

穿行测试。

审前调查结束后，综合协调小组向主审提交内部限制初步评价报

告，以及对审计实施阶段审计重点的建议，供主审编制审计方案时参

考。

经初步了解后，若有以下几种状况：内部限制缺失或内部限制信

任程度较低；存在较大固有风险和限制风险较高；内部限制不健全且

无补偿限制，或者内部限制未得到有效运行；企业自我监督约束机制

缺失或管理层对内部限制的认知和重视程度低等，审计组应推断被审

计单位的内部限制风险高，可在审计实施阶段不再进行内部限制测试

和评价，干脆进入实质性检查程序。

若审计组认为被审计单位的内部限制风险是可接受的，应考虑在

审计实施阶段进行较为具体的内部限制测试和评价，并写入审计实施

方案。

第六十一条审计实施阶段，审计组应对被审计单位内部限制进

行测试和评价，主要对与经济责任相关的重点业务及其关键限制点进

行符合性测试和实质性测试，评价被审计单位内部限制状况。

第六十一条内部限制测试和评价的主要关注点包括：被审计单

位现行内部限制制度，是否符合合法、合理原则，目标性原则，授权

分权原则，职务分管限制原则，业务程序标准化原则，检查核对原则

和效益原则；内部限制制度是否全面、完善、有效；制度与制度、制

度与部门、部门与部门、部门与个人之间是否协调有序，有无不按程

序或越权的行为；部门与部门之间有否横向制约程序；各职能部门是

否严格执行规定的内部限制制度；各种制度的执行结果是否达到预期

目的。

第六十三条内部限制测试和评价的程序

（一）各审计小组制订评价支配，确定人员分工及测试业务范围；

通过视察、询问、填写调查表等手段进行初步了解;

（二）将测试业务进行分解，找出关键限制点，对业务关键限制

点逐项抽样进行符合性测试，并将测试结果进行记录；

（三）确定评价标准。评价的标准是由被审计单位管理层负责制

定的，内部审计人员要确定管理层是否已经建立标准以及这些标准是

否适当。假如有标准，审计人员认为这些标准不适当，应向制定该标

准负有责任的管理层报告；如没有制定内部限制标准，内部审计人员

应在考虑企业利益最大化的基础上，选择恰当的评价标准；

（四）依据测试结果比照评价标准进行评价；

（五）综合协调组汇总各小组的内部限制评价报告，作为支撑审

计报告相关内容的依据。

第六十四条内的限制测试和评价选取测试的范围和重点包括：

筹资支配的编制及审批；各类重大投资、担保、资金运作的决策和审

批；大宗物资选购的审批和招投标管理，重大工程项目立项审批和

工程管理；大型固定资产购买审批和管理；重大电力销售合同的审批、

电价执行、线损管理、电费回收；购电支配的制订和执行；工资及福

利的审批和执行等。

第六十五条内的限制测试和评价的步躲和方法

（一）了解被审计单位内部限制现状

测试人员依据测试调查表对被测试对象的相应部门进行调查和

询问，主要了解被测试对象内部限制制度制订及执行的基本状况、主

要业务处理的内部限制过程、受控成效与存在的薄弱环节、限制方法

实施与限制职责；索取相应的制度文件和凭证作为检验。

（二）符合性测试

依据测试工作底稿的内容要求进行逐项抽样测试。测试结果刚好

完整地记录到测试记录表，并进行具体编号。测试工作底稿和对应的

测试记录表的编号应当建立对应关系，便于索引和检查。

审前调查阶段，内部限制了解和评价时可以接受推断抽样，即样

本的选取比例可以接受阅历估计法确定一个较少但颇具代表性的抽

样范围；

审计实施阶段，内部限制测试和评价应当主要接受概率抽样与推

断抽样相结合的方法。对于差异性较大的样本，依据样本类别进行分

层抽样，在分层的同时考虑类别的重要性；会计簿记类样本以月份为

单位进行抽样。一般抽取比例如下：

1、样本对象为制度、文件类：样本抽取数为1。

2、样本对象为可发生多次的单据等：样本依据年度实际发生数的

肯定比例抽取。

年度发生次数W10次，抽取比例为60%；

10次V年度发生次数＜50次，抽取比例为30%,至少为6个;

50次〈年度发生次数W100次，抽取比例为20%,至少为15个;

100次〈年度发生次数W500次，抽取比例为10%,至少为20个;

500次V年度发生次数，抽取比例为5%,至少为50个，至多为

100个。

测试的结果可以分为两种：定量描述和定性描述。定量描述的结

果以“符合率”指标表示，符合率二与测试内容要求相符的样本数土

总抽取得样本数。对于只有一个样本的结果描述往往接受定性描述。

（三）评分

经济责任审计内部限制评价一般涉及9个业务模块：筹资、投

资、物资选购、工程建设、固定资产、电力营销、购电、管理费

用、工资福利。

每个审计项目依据具体状况，选择其中的部分模块进行测试。

每个业务模块分解为若干个关键限制点，依据每个关键限制点

的测试评分，经肯定方法计算出整个业务模块的整体测试评分。

1、关键限制点评分

对于不同的关键限制点，测试结果描述有不同的评分标准。对于

定量描述的，以该项测试内容的满分与符合率的乘积作为测试评分；

对于定性描述的，依据描述的内容设置分数档次，依据对应的分数档

次确定测试得分；限制点中的各分项内容得分之和便是该限制点的测

试得分，满分统一为10分。

2、业务模块评分

在一个被测试的业务模块中，须要对每个限制点设置权重，限制

点的得分与权重的乘积得到权重分，模块中各限制点的权重分之和便

是模块的测试得分，模块的满分统一为100分。

确定关键限制点权重的关键是要考虑模块内各关键限制点的重

要性大小。一般可以依据模块的业务性质和关键限制点的失控风险来

确定。整个业务模块的权重合计为10。

（四）评价结果及反馈

评价结果一般包含两方面内容：一是评价报告，二是建议书。

评价报告是对评价过程的总结，并对评分结果进行定性和定量分

析。评价报告应当指出各业务模块的内部限制制度和执行状况的薄弱

环节或者薄弱关键限制点，并分析被评价对象的内部限制牢靠程度。

建议书依据评价类型不同，可以分为管理建议书和审计建议书。

前者主要是对内部限制评价的结果进行具体深化的分析，指出内部限

制的薄弱环节，并分析其产生的缘由及其改进措施；后者主要是依据

后续审计工作的须要和审前评价的结果，对评价对象的内部限制薄弱

环节提出针对性的分析，以确定下一步的审计重点方向和实质性测试

范围和深度。

评价结果应与被评价企业做进一步的沟通及反馈。对于同类型评

价对象之间的评价结果还要做进一步的横向对比，以发觉评价结果的

差异及其产生的缘由。

其次节重大经营决策审计

第六十六条企业重大经营决策是指企业领导人员在任职期间做

出的对企业当前乃至今后的发展有着极其重要和深远影响的经营决

策，包括企业重大投资、经济担保、出借资金、大额选购合同、重

大资产处置和企业改制重组（收购、兼并、出售、拍卖）等经营决策

行为。

第六十七条重大经营决策审计重点是决策的合规性、民主性、

科学性和有效性，包括决策程序是否符合法定或企业规章制度的规

定，决策是否科学、有效，其实现收益和存在的风险如何，有无因决

策失误造成重大损失或国有资产流失等，主要内容有：

（一）企业重大投资，审查资金来源、决策程序、管理方式和投

资收益状况，有无因违反决策程序或决策失误迨成重大损失、奢侈或

潜在损失的状况。

（二）对外担保、对外借款和托付理财等经济行为的决策程序、

风险限制及其对企业的影响状况。

（三）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手

续、决策程序、风险限制、经营收益或损失状况等。

（四）重大资产处置、企业改制、股权转让、资产重组等行为的

审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响状况等，有无造成企业

损失或国有资产流失问题。

第六十八条对于前任遗留重大经营决策事项，重点审计决策遗

留事项的处理及其效果，主要包括决策事项的后续日常管理是否到

位；对于已经产生损失的项目是否实行了有效改善措施，效果如何；

对于尚存在的重大风险是否实行了必要的风险限制措施等。

第六十九条在审前调查阶段，重大经营决策小组应重点完成以

下工作：

（一）调查了解企业基本状况及重大经营决策相关事项。主要包

括：

公司组织体系、产权关系、机构设置、议事规则和决策程序、财

务状况和经营成果、被审计期间发生的主要投资、担保、对外借款、

托付理财和企业改制等方面的重大经营决策事项。

须要搜集查阅的主要资料有：（1）被审计单位相关基本状况资

料，主要包括企业基础材料、产权报告、内部限制制度汇编等；（2）

审计期间各种会议纪要和专题报告，主要包括党组会议纪要、总经理

办公会议纪要、投资风险管理委员会及预算管理委员等专业委员会会

议纪要，职代会报告，年度工作总结、经济活动分析等各种专题报告；

（3）相关会计资料，财务预算、决算报告，会计报表等；（4）审计

机关或中介机构的审计报告等。

（二）查阅、测试内部限制制度建立健全及执行状况，并作出初

步评价。测试和评价的程序、步骤和方法可参照本指南第四章第一节

相关内容执行。

（三）填列、收集相关专项调查表格，归集存在的主要重大经营

决策项目。主要包括对外投资调查表、对外借款明细表、对外担保明

细表、托付贷款明细表等。

（四）在上述调查的基础上，确定重大经营决策审计的主要内容,

制定审计实施方案。审计重点的确定主要考虑内部限制制度初评结

果、项目规模、项目当前发展状况、项目产生的影响（损失、效益和

潜在风险），以及项目关联方的经营和财务状况等因素。

重大经营决策审计范围的确定，通常在审前调查阶段完成.此

外，在审计实施进展中进行调整和补充，主要途径有：（1）进一步

查阅相关会计资料（如：长短期投资、往来款项、在建工程、固定资

产等明细账），查找领导人员任期内作出的重大经营决策事项；（2）

从财务收支审计等其他项目审计中反馈隐藏的重大经营决策线索；

（3）通过与企业有关人员谈话等方法。

（五）收集整理相关法律法规和规章制度。主要是涉及主要审计

事项方面的国家法规政策、国家电网公司制度规定。

第七十条审计实施阶段，重大经营决策审计程序：

（一）在审前调查阶段对内部限制制度的初步测试与评价基础上,

对投资、担保等相关内部限制制度进一步测试，以确定重大决策项目

实质性抽查的规模和重点。测试和评价的程序、步骤和方法可参照本

指南第四章第一节相关内容执行。

（二）分项抽查重大经营决策程序的合规性和民主性。主要审查

决策程序是否符合国家或企业内部规定的程序、是否存在滥用职权、

独断专行、暗箱操作等方面。

（三）分项抽查重大经营决策的科学性和效益性。主要审查是否

经过科学的论证、是否在充分收集各种情报和分析预料的基础上进行

了可行性分析；检查决策的实际执行状况，以及取得的实际效益状况。

（四）分项抽查重大经营决策存在的风险及其限制状况。要在证

明对外投资、担保、借款等决策事项存在性的基础上，仔细分析是否

具有现实风险或者潜在风险，并检查是否实行有效限制措施。

第七十一条重大投资决策审计要点：

（一）企业内部投资决策程序规范性，内部限制制度健全有效性。

（二）投资审批程序的合规性，手续是否齐全，有无违反国家产

业政策、法规及国家电网公司相关规定的行为。

（三）项目投资风险和收益是否经过充分论证和评估。

（四）实际收益和风险状况如何，有无因违反决策程序或决策失

误造成重大损失和奢侈，是否存在较大的潜在风险，风险限制措施是

否健全有效等。

第七十二条重大投资决策审计实施：

（一）调查了解分析任期内发生的重大投资明细项目，了解重大

投资整体状况。

（二）调查了解投资决策程序和相关内部限制制度，编制投资决

策实施流程图，标注关键限制点。

（三）抽样对决策和实施程序进行符合性测试。检查决策程序的

合规性、内部限制制度执行状况，并对投资决策内部限制制度的建立

与执行效果作出评价。审查中，重点关注须要报批的投资项目，报批

程序是否合规、齐全，项目可研论证是否充分。

（四）审查投资项目的收益和风险状况。重点审查实际收益状况

和存在的风险，有无重大损失或奢侈等；对于对外投资项目，可实行

现场调查或报送财务报告等相关资料进行分析性复核等方式，实施必

要的延长审计调查。

审计实施中，确定抽样重点考虑的主要因素有：投资金额的大小、

投资项目（主要考虑其风险性）、投资收益状况（效益差或造成重大

损失列为重点）、项目跨期及现行状况（长时期停滞或终止列为重点）、

减值打算状况等。

第七十三条对外担保审计要点：

（一）对外担保有无规范健全的决策程序，管理制度的健全完善

性。

（二）对外担保业务的合规性，有无违反国家政策、法规及国家

电网公司管理规定的行为。

（三）检查对外担保的平安性，风险限制措施如何，包括反担保

措施的平安牢靠性，及连带责任保证风险状况。

（四）担保收费的合规性。

第七十四条对外担保审计实施：

（一）调查分析任期内发生的对外担保明细项目，了解对外担保

整体状况。

（二）查阅相关制度，编制担保决策和实施流程图，标注关键限

制点。

（三）抽取担保样本，对担保决策和操作程序进行穿行测试，对

相关内部限制制度的执行效果做出评价。重点关注有无担保风险测评

机制，执行如何、担保日常管理状况（业务台账制度、跟踪监督制度、

财务报告制度、担保备案制度、担保审计制度等）。

（四）审查对外担保事项的合规性。重点关注：担保对象、担保

比例是否合规、担保申请人条件是否具备、担保和反担保合同签订状

况、担保费收取状况等事项。

（五）抽取担保样本进行延长审计调查。实施中，可实行现场调

查和保送财务报表等资料进行分析性复核等方式。主要侧重在审核分

析担保申请人的财务状况和偿债实力、贷款是否按规定运用及偿还状

况，评判是否存在连带责任风险。

审查中，抽样重点考虑的因素有：资本纽带关系、担保金额、被

担保方主营业务状况和偿债实力、反担保措施的平安状况、是否发生

法律纠纷、或连带损失及或有损失等因素。

第七十五条对外借款（含托付贷款）审计要点：

（一）对外出借资金项目决策程序的合规性；企业的对外出借资

金制度健全完善状况。

（二）对外出借资金业务的合规性，有无违反国家政策法规及主

管单位规定的行为。

（三）检查对外出借资金的平安性，风险限制措施及潜在风险状

况。

（四）检查对外出借资金收益状况，有无多收或少收利息现象。

第七十六条对外借款（托付贷款）审计实施：

（一）调查了解对外出借资金明细项目，了解整体状况。

（二）查阅相关内部限制制度，了解对外出借资金业务流程，编

制决策、审批、实施流程图，并标注关键限制点。

（三）检查出借资金业务内部限制制度的执行状况。侧重于出借

资金项目的审批、发放、回收等具体环节的合规性，限制措施的健全

状况。

（四）检查出借资金具体操作的合规性。主要包括：有无违反规

定对不允许出借资金的单位贷款现象，出借资金合同和担保措施完善

状况，出借资金的回收状况，出借资金展期是否补签协议等，是否按

国家规定利率收取利息（扣除手续费），收益确认是否合规等。

（五）延长检查出借资金的平安性，有无重大风险。可通过延长

现场审计调查或要求供应近期财务报表等方式，调查借款是否按规定

用途实际运用，了解借款单位的财务状况和盈利实力，评估其偿还实

力，并对贷款风险和收益做出基本评价。评价时，要结合对其贷款与

对其担保事项，并结合借款单位本身有无其他银行贷款和对外担保进

行综合考虑。

实施中，抽样考虑的主要因素有：资本纽带关系、出借资金金额

大小，借款期长短，按期还款状况、有无频繁展期、出借资金用途、

坏账打算计提状况等。

第七十七条托付理财审计要点：

（一）企业托付理财决策程序规范性，内部管理制度健全有效性。

（二）托付理财日常操作管理的规范性。

（三）托付理财资金的平安性、实现的效益和存在的风险。

第七十八条托付理财审计实施：

（一）调查了解发生的托付理财明细项目和整体状况。

（二）查阅相关制度，并向相关人员了解状况，编制托付理财决

策、实施流程图，标注关键限制点。

（三）抽样对托付理财决策和操作程序进行穿行测试，对相关内

部限制制度的建立健全与执行效果作出评价。重点关注有无托付理财

风险测评机制，执行如何、理财项目日常管理状况，有无业务台账制

度、跟踪监督制度和理财阶段性报告制度等。

（四）审查托付理财实际收益状况。与托付理财可行分析及合同

约定相比较，发觉差异，分析缘由。

（五）审查托付理财当前风险状况。结合受托方供应的实时理财

报告和当前证券投资市场行情等具体状况，分析资产价值和存在的风

险。

实施中，抽样考虑的主要因素有：托付理财金额大小、理财项目

的风险凹凸、实际收益状况（实际收益同预期相差大或造成损失的理

财项目列为重点）、当前市场行情如何、回收状况及减值打算等因素。

第七十九条企业重大资产处置、改制、股权转让等审计要点：

（一）资产处置、改制决策程序的合规性。

（二）资产处置、改制审批手续齐全状况。

（三）相关内部限制制度的健全性，执行有效性。

（四）资产处置、改制过程的规范性，国有资产保全状况等。

第八十条企业重大资产处置、改制、股权转让等审计实施：

（一）向有关管理人员了解发生的资产处置、改制、转让事项、

决策程序，查阅相关制度，编制改制实施流程图，标注关键限制点。

（二）对资产处置、改制、转让等决策和实施程序进行符合性测

试。检查决策程序合规性、内部限制制度有效执行状况。

（三）检查资产处置、改制、转让实施环节规范的规范性，有无

违规操作现象。包括是否按规定进行了审批，是否缺少必需的资产评

估和财产清算审计等程序，转让价格、股权设置的公允合理性、价款

支付方式和时限的合规性、国有资产的保全状况，有无流失现象。（审

查中，在合理利用中介成果基础上，对关键环节和主要事项进行必要

的调查。）

（四）审查资产处置、改制、转让账务处理的合规性和正确性。

第三节财务收支审计

第八十一条财务收支审计应围绕经济责任履行状况开展，通过

内部会计限制状况检查、财务与其他经营信息的分析性复核等审计程

序，验证企业财务状况和经营成果等相关财务信息的真实性，并为其

它审计小组供应审计线索与查证服务，为总体评价供应支撑。

第八十二条财务收支审计主要内容：内部会计限制及财务管理

措施的健全和有效性，会计核算的合规性，会片报表编制审查，财务

数据、主要资产经营指标等完成状况的分析性复核，财务状况、经营

成果的验证等。

第八十三条财务收支审计主要步骤

（一）进行审前调查。

（二）依据审前调查状况，进行被审计单位内部会计限制状况测

试，同时，对会计报表编制方法进行检查，对基础数据信息以及关联

数据的关系、结构，进行分析性复核。

（三）依据测试、检查、分析结果，确定审计重点。

（四）依据审计重点所涉及的经济事项性质，依据审计分组、分

工状况，提交其他小组或自行落实检查。

（五）查证其他小组供应的审计线索，核实本组审计工作重点，

验证被审单位财务状况、经营成果，报告小组审计结果。

第八十四条审前调查阶段，财务收支审计小组应重点了解以下

内容，并收集以下相关资料：

（一）财务管理组织体系。主要包括岗位设置、工作职责及分工

状况。对于任期内发生的体系改变，要了解改变状况与缘由。要求被

审计单位供应文字说明、图示。

（二）会计政策、核算制度、操作方式（万法）及电算化程序、

软件的运用状况，上述内容在任职期间的变动状况及变动缘由。

（三）内部会计限制制度建设以及执行状况。

（四）会计报表编制状况。汇总、合并报表单位的原则、个数、

名称，上述内容任期内的变动状况。要求其供应：依据子、分公司不

同性质，依据资产总额的大小按依次填列的附表，同时供应任职前一

年和任职期间汇总、合并报表和汇总、合并范围内基础报表的电子文

档（Excel版本）o

（五）财务管理状况。主要包括资金管理、资产管理和财务预算

管理等。要求供应有关管理制度，银行账户明细资料，各年度财务预

算完成状况的书面报告及相关资料，季度经济活动分析材料等，并填

列附表。

（六）任期内各年度财务状况和经营成果变动状况及主要变动缘

由分析，被审计负责人任职前一年、任期内各年度资产经营指标完成

状况，并填列附表。

第八十五条内部限制测试

（一）测试内容：公司财务管理方面各项重要限制制度的执行

状况。

（二）测试的关键限制点：会计基础工作，可参照财政部《内部

会计限制规范》中有关规定设定关键限制点；资金管理、资产管理、

预算管理等，依据公司有关制度规定，结合被审计的单位具体状况确

定关键限制点。

（三）测试和评价的程序、步骤和方法按本业务指南第四章第一

节有关规定执行。

第八十六条会计报表编制审查的主要内容及要点

报表的编制是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》等国

家有关财会制度法规。重点是汇总、合并报表的范围、口径是否合规,

有关信息的披露是否完整等。审查要点：

（一）合并会计报表是否以本企业全部经过中介机构所审定的个

别会计决算报表为基犯，依据公司有关规定进行编制。

（二）合并范围、合并方法。

（三）表间勾稽关系的正确性。

（四）会计处理方法是否符合一贯性原则。

（五）按规定应披露的重大事项是否全面、精确地予以披露。

第八十七条会计数据信息的分析要点

（一）会计报表总体分析

在查阅合并会计报表、合并报表范围内的基础报表，以及报表编

制说明、分析报告等基础上，对被审计单位总体财务状况进行分析。

分析要点：

1、从被审计单位总部入手，调阅汇总、合并报表及报表说明，对

任期前一年、任职期间资产负债表、损益表和现金流量表以及相关附

表中数据进行分析性复核。重点是对有关重要财务数据进行年度间纵

向比较，描述发展趋势、发觉异动。

2、依据合并报表分析状况，有重点地对合并报表范围内所属单

位的相关报表数据、以及数据间关联关系进行分析性复核。

（二）资产、负债及全部者权益重点项目分析

依据报表数据的综合对比分析结果，以及其他审计组供应的线索

等，对资产、负债及全部者权益中重点项目进行具体检查。

1、对于资产类项3,主要审查：企业资产各项目账面记载是否

精确，八项减值打算及固定资产折旧的计提是否充分、合理，有无少

提、漏提等问题，无形资产、开办费、长期盼摊费用及其他长期资产

的计价摊销是否合理；资产结构改变以及重大变动对企业发展产生的

影响。重点关注：减值打算计提的合规性，企业资产处置及资产质量,

摸清潜亏状况（包括潜亏金额及其存在的形态，任职期初数、任期内

增减改变以及任职期末数）。

2、对于负债项目，主要关注：债务是否真实存在、记录是否完

整、计价是否精确；负债的必要性与结构的合理性以及任期内结构改

变状况，分析负债结构改变对企业发展后劲产生的影响；预料和分析

任职期间企业产生的或有负债，对企业经营生产所产生的影响程度。

3、对于全部者权益项目，主要关注：投资者投入的资本（股）及

其改变是否真实存在并经过验资，股权结构是否合理、合法，股权结

构改变是否经过董事会探讨确定并经过肯定的程序审查批准；有无假

合资，有无中途抽走资本（股）的行为，以实物作价入股的资产是否经

过权威中介机构的评估和有关主管机关的批精确认。资（股）本溢价、

资产评估增值、接受报赠等项来源是否真实、合法。盈余公积金和公

益金来源是否正值，提取比率是否合规；未安排利润是否真实、合法,

在报表上反映是否恰当等。

（三）损益完成状况分析

依据报表数据的综合对比分析结果，以及其他审计组供应的线索

等，对影响损益的重要项目进行验证分析，为综合评价任职期内企业

经营成果供应依据，为查找经营中存在的问题供应线索。分析要点：

1、主营业务收入与购电成本项目。应与营销审计小组结合进行

检查。

财务审计小组重点关注：财务与营销部门之间相关数据是否连接

一样；分析售电收入、购电费用上升或下降的幅度以及对营业利润影

响的程度。具体的销售电量和销售电价计算运用是否正确，销售折扣

与折让是否合规、计算是否无误，购电量及电价是否合规等，由营销

审计小组进行验证。

2、成本费用项目。主要关注：是否严格划分资本性支出和费用

性支出的界限；是否严格划分福利嘉奖性支出与成本费用支出的界

限；是否依据权责发生制原则确认当年应计入或应负担的全部成本和

费用，有无虚增、隐匿、遗漏等行为。对于异样成本项目应查明缘由，

作出定量分析。

3、其他业务利润。主要审查形成其他利润的主要业务内容及其结

构，收入来源是否正常，核算是否正确。

4、投资收益。主要审查投资收益核算是否正确，反映是否真实、

完整，有无有意隐瞒或遗漏。须要与营销及其他审计小组协作完成的

项目，主动与其他审计小组沟通，协调完成。

5、“营业外支出”。应检查流淌资产和固定资产的报损是否经

过肯定的批准程序；捐赠支出是否经过肯定的批准程序、限制在合理

范围之内；其他支出项目是否合规。

6、“以前年度利润调整应检查内容是否真实，数字是否精

确，处理是否适当。

第八十八条主要经营指标完成状况分析

（一）主要内容。主要经营指标以公司各年下达的业绩考核指标

分析为主，依据实际状况，适当增选下列协助分析指标：

1、财务效益基本指标：总资产酬劳率。修正指标：资本保值增

值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率。

2、资产运营基本指标：总资产周转率。修正指标：存货周转率、

应收账款周转率、不良资产比率。

3、偿债实力基本指标：已获利息倍数。修正指标：现金流淌负债

比率、速动比率。

4、发展实力基本指标：销售（营业）增长率、资本积累率。修正

指标：三年资本平均增长率、三年销售平均增长率、技术投入比率。

5、社会贡献指标：上缴税收增长率，养老、医疗、失业统筹资金

缴纳率，工资总额增长率和职工人均工资等。

（二）实施方法。调阅被审计单位上报的各项报表，统计、计算

任期前一年度以及任职期内各年度相关指标完成状况，逐年逐项进行

对比分析，绘制变动曲线，了解趋势改变缘由及影响因素。

（三）结果运用。通过上述指标在任期前后改变状况的分析，验

证被审计单位主要经营指标和预算完成状况，分析任期内经营业绩与

存在的不足，为综合审计评价供应信息。

第八十九条在上述会计信息及经营指标完成状况分析中，若发觉

异样波动，应初步分析主要影响因素，并刚好在审计组内沟通，确定

是否须要进一步检查，并确定检查重点、落实检查任务。

第九十条财务管理状况检查

在全面了解资金管理、资产管理、预算管理等管理制度和内部限

制测试的基础上，依据具体状况，选择部分关键限制点进行具体检查

分析。主要有：

（一）资金管理：银行账户管理与运用是否严格、有效；资金调

度是否顺畅、有序；资金的筹集与运用是否匹配，资金的运用效益是

否得到提高；各项资金的平安是否得到保障。

（二）资产管理：重大资产处置的审查主要由重大决策小组负责。

财务收支小组主要关注资产管理基础工作是否扎实，包括有关资产（物

资）定期盘点制度执行状况及效果，资产盘盈、资产损失的审批程序

及账务处理是否合规，资产的平安管理是否到位等。

（三）预算管理：是否执行了全面预算管理；财务预算与其他部

门的业务预算是否配比；预算的实际执行效果，是否存在年中频繁调

整预算等状况。对重大差异应查明缘由，并分析产生的影响。

第九十一条重点抽查单位及业务项目的确定

（一）重点抽查单位的确定：

1、一般状况下，依据资产总额、业务量或资金流量的大小，对

报表合并范围内的企业进行排序，选取数额相对较大的单位作为重点

检查单位。

2、依据指标分析结果，对于相关单位的特定指标进行抽查。

（二）重点业务项目的确定：

1、在内部限制制度测试中，发觉的薄弱环芍所涉及的经济业务。

2、对总部财务信息分析性复核中，发觉的趋势异样、配比异样，

须要核实的项目。

3、与其他审计小组协作，须要查证的项目。

第四节电力销售管理审计

第九十二条电力销售管理审计的主要任务：依据经济责任审计

的总体要求，以评价电力销售业务内部限制制度的健全性和有效性为

基础，实行点面结合的工作方式进行抽查验证，核查验证电力销售相

关信息的真实性和电力销售综合管理状况，为总体审计评价供应支

撑，为其他审计小组供应线索与查证服务。

第九十三条电力销售管理审计的主要内容：检查电力购售业务

内部限制制度的健全和有效性，购电管理、售电管理及线损管理的规

范性和有效性。

检查购售电量、购售电平均单价、售电收入、购电费、电费回收

率、应收账款余额、线损率等各项指标完成状况；抽查具体购售电业

务的真实性、完整性；检查线损率限制措施及其实施效果等。

第九十四条电力艄售管理审计的重点：

（一）电量、电费、线损数据来源真实性、精确性，是否存在

人为调整现象。

（二）电价政策执行的正确性。

（三）购电费支付刚好性、真实性；用户电费回收的刚好性、电

费回收指标完成的真实性。

（四）电费资金管理平安性，电费账务管理的合规性。电费账户

的开设以及电费的收取、上缴是否依据公司资金管理规定执行，有无

隐瞒、截留、挪用电费收入现象。

（五）电力销售管理工作的规范性。

（六）线损管理制度的健全性及其执行效果，有无人为调整线损

率的状况。

第九十五条在审前调查阶段，应了解被审计单位购、售电业务

管理模式和管理体系，电费资金管理模式及核算体系，线损管理的主

要措施等，并检查内限制度建立及执行状况；分析购、售电量结构，

线损波动状况，以及其他相关经济指标的完成状况；熟识购售电价政

策；了解营销信息系统运用状况等。主要搜集以下相关资料：

（一）供电区域电力市场分布及电网架构状况。

（二）购、售电业务管理模式、流程，组织结构图或框架图。

（三）任职期初、任期内购、售电量报表（年、月）、年度工作

总结、市场营销部的销售明细报表、电费回收表、资金上缴考核状况

表、经济活动分析报告，财务部的销售报表、财务分析以及外部专项

检查资料。

（四）被审单位线损管理体系，岗位设置、职责分工状况，线损

管理内部限制制度。线损指标、线损报表、线损波动状况分析表等，

不同低压等级线路分布状况，线损支配及完成状况报表，线损分析报

告。

（五）被审计单位购电量明细表，各购电单位购电费支付状况表。

（六）任期内购、售电价政策、文件，电费有关减免实惠政策。

（七）公司下达的考核指标文件以及指标的完成状况，被审计单

位对所属供电单位下达考核指标及考核完成状况。

（八）被审计单位与电力销售有关的内部限制制度和考核方法。

第九十六条对于变集到的资料，应重点从以下几个方面进行探

讨、分析:

（一）通过了解相关业务流程、机构设置、人员配备，公司及被

审计单位有关制度规定、内部限制措施等资料，全面驾驭该单位电力

销售管理模式，购售电结构，用户行业结构等。

（二）通过了解电价政策，结合被审计单位购售电结构，初步分

析被审单位电价执行状况。

（三）通过查阅电力销售统计报表和相关财务报表，以及电费银

行账号及账户等方面资料，了解被审单位电量完成状况，电费核算模

式，电费回收及上缴状况，核对财务、营销、生产等方面的报表数据

是否一样。找出欠费较多的供电单位并初步分析欠费形成的缘由。

（四）通过对线损报表及线损分析资料的了解，驾驭线损波动状

况，查找线损波动较大的单位。核对省公司报表与下级供电局报表的

数据是否一样。

第九十七条重点抽查单位的确定

确定重点抽查单位，主要应考虑以下几个因素：购售电量较大的

单位；购售电结构比较困难的单位；销售模式具有代表性的单位；电

费回收不好的单位，线损波动较大的单位；电费资金管理及电价政策

执行有疑点的单位等。综合考虑以上因素后，依据审计任务和审计资

源状况，确定重点抽查单位。

第九十八条购电管理审计要点

（一）购电管理内部限制制度审计要点

通过查阅被审计单位电网一次接线图和销售业务流程图及调度

运行记录等资料，重点检查分析以下内容：

1、分析电网的基本框架、与外地（区）联结点及方式的合理性。

分析购电量结构组成、购电量范围及规模、购电区域电厂的分布、经

济性质等状况。

2、检查并网协议、调度协议、购电合同的执行状况、购电量流

程环节限制、购电业务的真实性、完整性及可限制状况。

3、各发电企业（含发电集团、调峰电厂、集资电厂、地方电厂，

以及各单位多经企业投资的电厂等，下同）的上网电量，以及跨区电

能交易电量的复核机制是否健全，在不同分工部门之间的相互核对、

考核等状况。

4、上级主管部门下达的电量上网支配、跨区电能交易电量支配

及跨区电能交易电量双方签订的交易合同的执行状况。

（二）购电量审计要点

取得每个购电电源点的关口表抄见电量记录、财务实际结算电量

凭证及电厂发电支配文件，审查关口表抄见电量与财务实际结算电量

是否一样，检查购电量业务的真实性、完整性，超支配上网电量是否

全额结算或压价结算。

具体审查内容包括：购电计量方式的合规、合理性，购电量支配

及相关合同的执行状况，购电量的真实、完整性。

（三）购电价格审计要点

检查各发电企业、地方电厂、多经企业投资电厂的上网结算电价,

以及网间电量交换合同约定的结算电价的合规性、合理性。特殊关注

超发电量的结算，以及煤电联动电价的执行。

（四）购电资金管理审计要点

1、查阅各类购电合同、购电费结算单，审查购电费支付审批程

序的合规性。

2、审查各发电企业及用户自备电厂上网结算电量，及其购买公

司电网电量是否分别计量结算，是否存在互抵后差额结算的现象。查

阅与自备电厂签订的并