《企业财务会计》第2版 课件10项目十 流动负债 任务四应交增值税的核算

项目十流动负债1．短期借款的核算；2．应付及预收款项的核算；3．应付职工薪酬的核算；4．应交税费的核算；5.应付股利和其他应付款的核算。应交增值税的核算增值税是以销售货物和服务、提供加工修理修配劳务、转让无形资产或不动产，就其增值税作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的征税范围和计税方法征税范围销售货物和服务提供加工、修理修配劳务转让无形资产转让不动产纳税人一般纳税人小规模纳税人计税方法一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额简易计税方法应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人只需设置“应交税费—应交增值税”即可。会计科目设置2221应交税费——序号二级科目序号三级科目（专栏）说明1应交增值税1进项税额最常用，具体参见增值税法相关规定2销项税额3进项税额转出4出口退税出口退税专用5减免税款(1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)税收优惠部分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等6销项税额抵减(差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额7已交税金记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额8转出多交增值税期末结转使用9转出未交增值税2

未交增值税3

预交增值税核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额4

待认证进项税额核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额5

待转销项税额核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额6

简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等7

转让金融商品应交增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税一般纳税人的账务处理取得资产或接受劳务等业务的账务处理采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理借：材料采购等

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款等借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待认证进项税额

借：应付职工薪酬等

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款等借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待认证进项税额

借：应付职工薪酬等

贷：应交税费——应交增值税

（进项税额转出）收到抵扣凭证（如专用发票）时经税务机关认证后收到抵扣凭证时经税务机关认证后按规定转出时举例说明：例1：2019年10月10日，甲公司向某电视台转账支付广告费150000元、增值税税额9000元，取得增值税专用发票，但该发票尚未认证。甲公司的账务处理应为：借：销售费用——广告费150000

应交税费——待认证进项税额9000

贷：银行存款159000借：应交税费——应交增值税（进项税额）9000

贷：应交税费——待认证进项税额9000取得专用发票时，根据增值税专用发票（发票联）编制如下会计分录经税务机关认证后，直接编制如下会计分录。举例说明：例2：2019年9月27日，甲公司购进货物一批，价款50000元、增值税税额6500元，货款转账支付。该批货物作为“双节”福利全部发放给职工，则甲公司的账务处理应为：借：应付职工薪酬——职工福利费50000

应交税费——待认证进项税额6500

贷：银行存款56500借：应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：应交税费——待认证进项税额6500取得专用发票时，根据增值税专用发票（发票联）编制如下会计分录经税务机关认证后，直接编制如下会计分录。借：应付职工薪酬——职工福利费6500

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）6500按规定转出不得抵扣的进项税额，直接编制如下会计分录。一般纳税人的账务处理取得资产或接受劳务等业务的账务处理借：固定资产（或在建工程）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等购进不动产或不动产在建工程，取得专用发票时购进不动产或不动产在建工程的账务处理一般纳税人的账务处理销售等业务的账务处理借：应收账款（或应收票据、银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入、固定资产清理等）应交税费——应交增值税（销项税额）

（或应交税费——简易计税）借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（或应交税费——简易计税）

确认收入或利得的时点早于纳税义务发生时点的处理。发生销售退回的，根据红字专用发票做相反的会计分录。确认收入或利得的时点与纳税义务发生时点一致的处理。借：应收账款（或应收票据、银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费——待转销项税额

确认收入或利得时确认纳税义务时一般纳税人的账务处理销售等业务的账务处理借：应收账款

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）确认纳税义务的时点早于确认收入或利得时点的处理借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（或应交税费——简易计税）

确认纳税义务时确认收入或得利时例：甲企业出租一辆小轿车，租金为5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元计算销项税额，按月确认收入时，不再确认销项税额。举例说明：2019年9月27日，甲公司以总价款150万元的价格将闲置厂房一幢转让给乙公司。该厂房账面原价为210万元、累计折旧为80万元，未发生清理费用，款项已收妥，该公司选择简易计税方法计算交纳增值税。借：固定资产清理1300000

累计折旧800000

贷：固定资产——××厂房2100000借：银行存款1500000贷：固定资产清理1428571

应交税费——简易计税71429结转出售厂房的账面价值确认处置收入和应纳增值税税额。借：固定资产清理128571

贷：资产处置损益128571

结转清理净损益。应纳税额=150÷（1+5%）×5%=7.1429（万元）清理净收益=1428571-1300000=128571（万元）一般纳税人的账务处理销售等业务的账务处理借：应付职工薪酬（或利润分配等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费——应交增值税（销项税额）视同销售的处理。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的。

视同销售的业务范围企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

账务处理按会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按增值税制度的规定计算销项税额。举例说明：2019年10月20日，甲公司将自产的A产品对乙公司进行投资。该批产品的成本为500万元，双方协议作价650万元，与公允价值一致。甲公司投出资产时开具了增值税专用发票，增值税税率为13%。借：长期股权投资7605000

贷：主营业务收入6500000应交税费——应交增值税（销项税额）845000借：主营业务成本5000000贷：库存商品5000000对外投资，视同销售。结转成本。一般纳税人的账务处理进项税额抵扣情况发生改变的账务处理借：待处理财产损溢（应付职工薪酬、固定资产、无形资产等）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交税费——待抵扣进项税额应交税费——待认证进项税额因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应予以转出。

转出多交增值税转出未交增值税企业当月多交的增值税，应于月末转出：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——增（转出多交增值税）月末，企业应将当月未交的增值税转出：借：应交税费——增（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税一般纳税人的账务处理月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理0102借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

交纳当月应交增值税交纳以前期间未交增值税一般纳税人的账务处理交纳增值税的账务处理借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

举例说明：甲公司的纳税期限为15日。2019年10月1日至15日，甲公司发生销项税额合计为261800元，进项税额转出合计为13600元，进项税额合计为85350元。该公司当期应交增值税的账务处理应为：本期应纳税额=261800-（85350-13600）=190050（元）借：应交税费——应交增值税（已交税金）190050贷：银行存款190050计算本期应交增值税税额。实际交纳增值税时。10月31日，甲公司“应交税费——应交增值税”账户为贷方余额147120元，全部为本月应交未交的增值税税额，则甲公司的账务处理应为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）147120贷：应交税费——未交增值税147120小规模纳税人的销售额不包括其应纳增值税税额。03小规模纳税人的核算小规模纳税采用实行简易计税方法计算应纳税额，即按照销售额的一定比例计算。02小规模纳税人销售货物、服务、提供应税劳务、转让不动产或无形资产，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。01计税特点应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷

（1+征收率）ABC借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税取得资产或接受劳务等业务销售业务交纳增值税借：在途物资（或原材料、库存商品、生产成本、固定资产、无形资产、管理费用等）

贷：银行存款（或

应付账款款）小规模纳税人的核算账务处理举例说明某企业为增值税小规模纳税人，适用的征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，开具的增值税普通发票中注明的价款为50000元，增值税税额为1500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税150