2024年注册会计师考试《会计》新准则解读模拟试题全解

2024年注册会计师考试《会计》新准则解读模拟试题全解单项选择题1.甲公司于2024年1月1日开始执行新租赁准则。该日，甲公司一项经营租赁的办公楼租赁期还有3年，每年租金100万元，于每年年末支付。按照新租赁准则，甲公司应确认的使用权资产金额为（已知：（P/A，5%，3）=2.7232）A.300万元B.272.32万元C.250万元D.280万元答案：B解析：在新租赁准则下，对于经营租赁，承租人应确认使用权资产和租赁负债。租赁负债按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。本题中每年租金100万元，租赁期3年，折现率假设为5%，则租赁付款额现值=100×（P/A，5%，3）=100×2.7232=272.32万元，所以应确认的使用权资产金额为272.32万元。2.乙公司2024年6月1日销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到。2024年12月1日，双方达成债务重组协议，乙公司同意豁免丙公司债务50万元，剩余债务延期2年，每年按3%的利率收取利息（与实际利率相同），利息于年末支付。假定不考虑其他因素，乙公司应确认的债务重组损失为（）万元。A.50B.26C.30D.0答案：A解析：根据新债务重组准则，债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。本题中乙公司放弃的债权金额为50万元，所以应确认的债务重组损失为50万元。多项选择题1.下列关于新金融工具准则中金融资产分类的表述中，正确的有（）A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则该金融资产应分类为以摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则该金融资产应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则该金融资产应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.企业可以根据自身需要随意变更金融资产的分类答案：ABC解析：选项A、B、C分别对应了新金融工具准则中金融资产的三种分类标准，表述正确。而选项D错误，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类，且业务模式的变更必须是真实、合理的，并非可以随意变更。2.新收入准则下，关于收入确认的“五步法”模型，下列说法正确的有（）A.第一步是识别与客户订立的合同B.第二步是识别合同中的单项履约义务C.第三步是确定交易价格D.第四步是将交易价格分摊至各单项履约义务答案：ABCD解析：新收入准则下收入确认的“五步法”模型包括：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。所以选项A、B、C、D均正确。计算分析题甲公司是一家建筑公司，2024年1月1日与乙公司签订一项建造合同，为乙公司建造一栋办公楼，合同总价款为1000万元，预计总成本为800万元。截至2024年12月31日，甲公司实际发生成本400万元，预计还将发生成本400万元。该工程在2024年已完成部分满足在某一时段内履行履约义务的条件，且甲公司按照投入法确定履约进度。要求：（1）计算2024年该合同的履约进度。（2）计算2024年应确认的收入和成本。解答：（1）履约进度=累计实际发生的成本÷预计总成本×100%。累计实际发生成本为400万元，预计总成本为400+400=800万元。则履约进度=400÷800×100%=50%。（2）根据新收入准则，在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。应确认的收入=合同总价款×履约进度=1000×50%=500万元。应确认的成本=预计总成本×履约进度=800×50%=400万元。综合题丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年发生如下业务：（1）1月1日，丙公司与丁公司签订一项销售合同，向丁公司销售一批商品，合同约定售价为500万元，成本为300万元。同时，丙公司与丁公司约定，在2年后以550万元的价格回购该商品。该商品于1月1日发出，款项已收到。（2）3月1日，丙公司与戊公司签订一项租赁合同，将一项固定资产出租给戊公司，租赁期为3年，每年租金为100万元，于每年年末支付。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元。要求：（1）分析业务（1）中丙公司销售商品的会计处理，并编制相关会计分录。（2）分析业务（2）中丙公司租赁业务的会计处理，并编制相关会计分录。解答：（1）业务（1）中，丙公司在销售商品的同时约定在2年后以固定价格回购该商品，根据新收入准则，这种情况属于售后回购交易，且回购价格高于原售价，应视为融资交易，商品控制权并未转移。收到款项时：借：银行存款565（500×（1+13%））贷：其他应付款500应交税费——应交增值税（销项税额）65每月确认利息费用=（550-500）÷24=2.0833万元借：财务费用2.0833贷：其他应付款2.08332年后回购商品时：借：其他应付款550应交税费——应交增值税（进项税额）71.5（550×13%）贷：银行存款621.5（2）业务（2）中，对于出租固定资产的租赁业务，丙公司应将其分类为经营租赁。3月1日出租时：借：固定资产——出租固定资产600贷：固定资产——自有固定资产600每年年末确认租金收入时：借：银行存款100贷：其他业务收入100同时，每年计提折旧（假设采用直线法，折旧年限为10年）：年折旧额=600÷10=60万元借：其他业务成本60贷：