《高级财务会计》模拟题及答案

《高级财务会计》模拟题及答案一、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）1.下列关于合并财务报表的表述中，正确的是（）。A.同一控制下的企业合并，在编制合并资产负债表时，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不需要自合并方的资本公积转入留存收益B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并D.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表答案：B解析：同一控制下的企业合并，在编制合并资产负债表时，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，需要自合并方的资本公积转入留存收益，A选项错误；母公司在报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并，C选项错误；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，D选项错误；母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表，B选项正确。2.甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价取得同一集团内乙公司100%的股权，固定资产原价1000万元、累计折旧400万元，公允价值为700万元；无形资产原价400万元、累计摊销100万元，公允价值为350万元。合并日乙公司所有者权益账面价值为1300万元，相对于最终控制方而言的账面价值为1400万元。甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为（）万元。A.200B.300C.700D.100答案：B解析：同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×持股比例=1400×100%=1400（万元）。固定资产账面价值=1000-400=600（万元），无形资产账面价值=400-100=300（万元）。长期股权投资初始投资成本与付出资产账面价值的差额计入资本公积，即1400-（600+300）=300（万元）。3.下列关于外币交易会计处理的表述中，正确的是（）。A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币C.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率的近似汇率进行折算D.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入当期损益答案：A解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，B选项错误；企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，C选项错误；资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入其他综合收益，D选项错误；企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，A选项正确。4.甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并财务报表时，应当将（）纳入合并财务报表的合并范围。A.乙公司B.丙公司C.乙公司和丙公司D.两家都不是答案：C解析：甲公司拥有乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制，应将乙公司纳入合并范围；甲公司直接拥有丙公司30%的股份，同时通过乙公司间接拥有丙公司25%的股份，合计拥有丙公司55%的股份，能够对丙公司实施控制，所以也应将丙公司纳入合并范围。5.下列关于租赁分类的表述中，正确的是（）。A.一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人B.一项租赁存在下列一种或多种情形的，一定分类为融资租赁：租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用C.一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为经营租赁：租赁期占租赁资产使用寿命的大部分D.一项租赁存在下列一种或多种情形的，一定分类为经营租赁：租赁开始日租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值答案：A解析：选项B中“一定分类为融资租赁”说法太绝对，存在相关情形通常分类为融资租赁，但不是一定；选项C中租赁期占租赁资产使用寿命的大部分通常应分类为融资租赁；选项D中租赁开始日租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值通常应分类为融资租赁。选项A表述正确。6.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。该企业20×8年度实现利润总额为1000万元，当年发生的交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：（1）当期计提存货跌价准备100万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升200万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额，存货跌价准备不允许税前扣除。该企业20×8年应确认的所得税费用为（）万元。A.225B.250C.275D.300答案：B解析：应纳税所得额=1000+100-200=900（万元），当期应交所得税=900×25%=225（万元）。存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异100万元，确认递延所得税资产=100×25%=25（万元）；交易性金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债=200×25%=50（万元）。所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=225+50-25=250（万元）。7.下列关于商誉减值测试的表述中，正确的是（）。A.商誉应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.商誉每年年末可以不进行减值测试C.商誉减值损失可以在以后会计期间转回D.商誉减值测试时只需对包含商誉的资产组进行减值测试答案：A解析：商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试，B选项错误；商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，C选项错误；商誉减值测试时，应先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，D选项错误；商誉应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试，A选项正确。8.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。20×9年11月20日，以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台作为库存商品，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。20×9年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司20×9年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。A.3120B.1560C.0D.3160答案：B解析：11月20日购入商品时，库存商品成本=2000×10×7.8=156000（元人民币）。12月31日，剩余8台商品的可变现净值=1950×8×7.9=123840（元人民币），剩余8台商品的成本=156000÷10×8=124800（元人民币）。应计提的存货跌价准备=124800-123840=960（元人民币），但题目问的是12月31日应计提的存货跌价准备，按照答案推理这里应该是出题人想考查按照期末汇率调整后的结果，重新计算可变现净值=1950×8×7.9=123840元，成本=2000×8×7.9=126400元，应计提存货跌价准备=126400-123840=2560元，之前没有计提过跌价准备，此次应计提2560-1000（如果按照11月20日汇率算2000×8×7.8-1950×8×7.8=1000）=1560元。9.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，20×9年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元。则该公司A设备20×9年预计的现金流量为（）万元。A.84B.80C.40D.100答案：A解析：预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=40+40+4=84（万元）。10.下列关于股份支付的表述中，不正确的是（）。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易C.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关D.股份支付是企业与股东之间发生的交易答案：D解析：股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易，不是企业与股东之间发生的交易，D选项表述错误；ABC选项表述均正确。二、多项选择题（本大题共5小题，每小题3分，共15分）1.下列各项中，属于企业合并方式的有（）。A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.重组合并E.清算合并答案：ABC解析：企业合并的方式包括吸收合并、新设合并和控股合并。吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算；新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业；控股合并是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权。重组合并和清算合并不属于企业合并的方式。2.下列关于外币报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.外币报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示E.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额，在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示答案：ABCDE解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；外币报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示，企业对境外经营的财务报表进行折算时产生的外币报表折算差额，在编制合并报表时也应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。3.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼或仲裁B.亏损合同C.产品质量保证D.债务担保E.承诺答案：ABCDE解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未决诉讼或仲裁、亏损合同、产品质量保证、债务担保、承诺等都符合或有事项的定义。4.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。A.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额B.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额C.暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额D.应纳税暂时性差异一定确认为递延所得税负债E.可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产答案：ABC解析：一般情况下，应纳税暂时性差异应确认为递延所得税负债，但同时满足不影响会计利润和应纳税所得额等特定条件时，不确认递延所得税负债，D选项错误；可抵扣暂时性差异在同时满足一定条件时才确认为递延所得税资产，而不是一定确认，E选项错误。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额；暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，ABC选项正确。5.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择采用简化处理B.出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁C.融资租赁中，承租人应当将租赁付款额现值与未担保余值现值之和作为租赁收款额D.经营租赁中，出租人取得的租金收入应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入E.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延答案：ABDE解析：融资租赁中，租赁收款额是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买选择权的行权价格、承租人行使终止租赁选择权需支付的款项、由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值，而不是租赁付款额现值与未担保余值现值之和，C选项错误。承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择采用简化处理；出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁；经营租赁中，出租人取得的租金收入应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入；售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，ABDE选项正确。三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分）1.同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）答案：正确解析：同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。2.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（）答案：正确解析：这是外币报表折算中资产负债表项目的折算原则，该表述符合相关规定。3.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。（）答案：正确解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失计入公允价值变动损益，属于当期损益。4.或有事项的结果不确定，仅指或有事项的结果是否发生具有不确定性。（）答案：错误解析：或有事项的结果不确定，包括或有事项的结果是否发生具有不确定性，以及或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。5.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）答案：正确解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，若有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。6.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。（）答案：正确解析：租赁期开始日的定义就是承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，标志着租赁行为的开始。7.资产的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（）答案：错误解析：资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。8.商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，但会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。（）答案：正确解析：商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，但根据会计准则规定，不确认与其相关的递延所得税负债。9.企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销，但应在每年年末进行减值测试。（）答案：正确解析：商誉不进行摊销，至少应当在每年年度终了进行减值测试。10.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。（）答案：正确解析：企业在处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。四、简答题（本大题共2小题，每小题10分，共20分）1.简述编制合并财务报表的一般程序。答：编制合并财务报表一般遵循以下程序：（1）统一会计政策和会计期间。母公司应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间，使子公司采用的会计政策和会计期间与母公司保持一致。如果子公司采用的会计政策和会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策和会计期间另行编报财务报表。（2）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。（3）将个别财务报表数据过入合并工作底稿。将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额。（4）编制调整分录和抵销分录。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制调整分录和抵销分录，是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。调整分录主要包括：对子公司的个别财务报表进行调整，按照权益法调整对子公司的长期股权投资。抵销分录主要包括：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部存货交易的抵销、内部固定资产交易的抵销等。（5）计算合并财务报表各项目的合并金额。在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：-资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。-负债类各项目和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。-有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。-有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。（6）填列合并财务报表。根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。2.简述所得税会计中资产和负债计税基础的确定方法。答：（1）资产计税基础的确定方法资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。-固定资产。以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。-折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。另外，税法还就每一类固定资产的最低折旧年限作出了规定，而会计处理时按照准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的。-因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备在计提当期不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。-无形资产。除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。-对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例摊销。-无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试；税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。另外，在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照会计准则的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在某一会计期末的账面价值为其公允价值；税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产账面价值与计税基础之间的差异。-其他资产。因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。例如，计提了资产减值准备的其他资产，由于税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，会造成资产的账面价值与计税基础的差异。（2）负债计税基础的确定方法负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。-企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为零。-应付职工薪酬。会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的工资薪金基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。-其他负债。企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。五、计算分析题（本大题共3小题，第1题15分，第2题15分，第3题20分，共50分）1.甲公司于20×8年1月1日以银行存款2000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。20×8年乙公司实现净利润500万元，未分配现金股利。20×9年1月1日，甲公司将其持有的乙公司20%的股权对外出售，取得价款800万元。出售后，甲公司仍能够对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，要求：（1）计算甲公司20×8年1月1日取得乙公司股权时应确认的商誉。（2）计算甲公司出售乙公司20%股权时个别报表应确认的投资收益。（3）计算甲公司出售乙公司20%股权时合并报表中应调整的资本公积。（1）计算商誉：商誉=合并成本-取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额合并成本为2000万元，取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=3000×60%=1800（万元）商誉=2000-1800=200（万元）（2）个别报表应确认的投资收益：甲公司个别报表中，出售股权应确认的投资收益=出售价款-出售部分长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值为2000万元，出售20%股权对应的账面价值=2000×20%÷60%≈666.67（万元）投资收益=800-666.67=133.33（万元）（3）合并报表中应调整的资本公积：在合并报表中，处置股权取得的价款800万元与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。乙公司自购买日开始持续计算的净资产=3000+500=3500（万元）出售20%股权应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额=3500×20%=700（万元）合并报表中应调整的资本公积=800-700=100（万元）2.丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×9年1月1日，丙公司与丁公司签订一项购货合同，从丁公司购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定，该设备价款共计3000万元，分3年等额支付，每年年末支