课程名称审计原理与实务

课程名称：审计原理与实务

课程目标：使学生在了解审计基本工作原理的

基础上，通过案例分析，编制工作底稿，掌握

审计的基本实务操作技能，同时引导学生系统

掌握审计工作所需要的相关专业知识。

课程重点：审计术语的理解与掌握；审计的工

作组织与流程；审计案例分析及底稿编制；审

计报告的出具。

课程难点：相关专业知识的准确把握与应用。

教学方法：案例教学法及项目教学法。

任课教师：刘爱荣

经济管理系

开篇:课程内容介绍……

导入模块业务能力对接

茴■■情境导入。

能力对接一阅读分析资产负债表

【个体任务】编制资产负债表（见表2）

【小组任务】完成资产负债表的水平分析（见表3）,发现异常变动，并进行评价。

基础资料（见表1）：

能力对接二阅读分析利润表

【个体任务】编制利涧表（见表5〉。

说明：博飞公司属于高新技术企业，所得税税率为15%,匕年度亏损未超过税前弥补期限。

【小组任务】完成利润表的水平分析（见表6）,发现异常变动，并进行评价。

基础资料（见表4）：

能力对接三财务效率分析

【小组任务】结合已经编制完成的资产负债表和利润表对公司的偿债能力和盈利能力进行分

析。

能力对接四认识审计报告

【小组任务】讨论一下，你能从这份审计报告中了解到了什么。

说明：和会计准则一样，审计准则也在持续的修订之中，审计报告的内容、格式要及时跟进

最新的审计准则要求，最好能做到与会计事务所或者注册会计师协会对接。

基础资料（如图1、图2所示）：

能力对接五认识注册会计师资格证及中国注册会计师的责任

一、注册会计师资格证书

注意年检

二、了解会计师事务所

【温馨提示】和其他行业相同，会计师事务所行业的排名也是经常发牛.变动的。

三、审计收费与中国注册会计师的责任

2018年度A股上市银行审计费用排名

2018年度2017年度

序号上市银行

审计师审计费用审计师审计费用

1、中国银行安永23,200安永21,500

2、工商银行毕马威21,000毕马威19,700

3、建设银行普华永道14,800普华永道13,700

4、农业银行普华永道13,000普华永道13,326

5、交通银行普华永道5,910普华永道4,280

6、邮储银行普华永道2,900普华永道5,200

7、中信银行普华永道2,029普华永道1,881

8、招商银行德勤2,334德勤1,730

9、民生银行普华永道1,200毕马威1,060

10、平安银行普华永道1,083普华永道1,066

11、浦发银行普华永道1,050普华永道925

12、兴业银行德勤1,023德勤990

13、光大银行安永820安永755

安永.

14、宁波银行安永330325

二刃砥瞄获■

合计90,679

这份《审计之家》公众号公布的我国A股14家上市银行发布的公告，2018年度年报审

计费用iA到9.07亿元，审计机构全部是四人会计师事务所，无一例外。

期待中国本土的会计师事务所，能早口突破国际四大对中国银行板块业务的垄断，希望

有你贡献的一份力量。

【课外阅读】m财务报表分析的内容与方法

模块一熟悉审计工作原理

■■情境导入

项目一初识审计工作

【案例导航】民间审计的起源一一南海公司事件

教学目标结合篇头案例，在简单了解审计的产生和发展的基础上，理解并

掌握审计的定义、主体、分类，结合已经学过的会计知识，讨论

分析审计与会计的关系。

个体任务大体了解审计的起源、发展以及注册会计师审计的内涵。

小组任务讨论审计与会计的关系，以及在现代公司管理中审计的地位与作

用。

实训资料某行业小金库审计案例

教学方法案例教学法、项目教学法、情境教学法

任务一了解审计的起源与发展

教学课题了解审计的起源与发展

简单了解审计的产生和发展的基础上，知道我国的审计体系构成，方法演

教学目标

进

教学重点审计产生与发展的基础、主要事件、审计体系

教学难点主要事件

教学方法案例教学法、项FI教学法

因为审计需要以会计资料为前提和基础，所以，审计离不开会计。同时审

计对会计的有效监督又反过来进一步促进了会计的发展，因此，可以说审

导入

计与会计是一对亲密的兄弟。

一、审计产生与发展的基础

审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权出现分离的情况

下，基于监督的需要而产生的。即受托责任关系是审计产生与发展的基础。

二、我国审计的产生与发展——我国审计经历了一个漫长的发展过程。

•西周内部审计、政府审计。

【课内思考】审计与会计是否相容？

•秦汉时期是我国审计的确立阶段，这一时期，初步形成了统一的审计模式，由御

史大夫专司监察全国的民政、财政以及财务审计事项。

•隋唐至宋，我国封建经济处于鼎盛时期，审计工作也口臻完善。宋代审计司（院）

的建立，是我国“审计”的正式命名。

•元、明、清三代封建经济日趋衰退，专门的审计机构被撤销，审计监督流于形式。

•中华民国时期，审计进入了近代演进时期。1912年，北洋政府在国务院下设审计

处，1914年颁布了《审计法》，这是我国历史上的第一部审计法典。1918年9月，

北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规一一《会计师暂行章程》，并

于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖创办的中国

第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获准成立。民间审计得到了发展。

•中华人民共和国建立以后……直至1980年才恢复和重建了注册会计师

制度……1993年颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，使注册会计师审计步

入了法制轨道……1991年设立了注册会计师全国统一考试制度……2006年初，

实现与国际审计准则的趋同，建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又

与国际审计准则相接轨的审计准则体系……2016年12月，财政部又印发了《在

审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则一

•至此，我国形成了政府审计、注册会计师审计、内部审计三位一体的审计监督体

系

三、审计方法的演进

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风险导向审计经历了传统风险导向审计和经营风险导向审计两个阶段。

最初的审计风险模型：

审计风险二固有风险X控制风险X检查风险

新的经营风险导向审计模型：

审计风险=重大错报风险X检查风险

【财经串串烧】企业财务审计的主要内容

【课外阅读】注册会计师审计准则、内部审计准则、国家审计准则。

课后作业：收集一些关于审计发展的文献资料。

任务二初识注册会计师审计

教学课题初识注册会计师审计

教学目标理解注册会计师审计的含义、作用及其他相关知识

教学重点概念理解

教学难点概念的理解与掌握

教学方法案例教学法、项目教学法

从“任务一”中我们了解到审计经过不断的发展完善，到今天已经形成了

导入一套比较完善的科学体系，人们对审计的概念也进行了深入的研究，审计

方法更是不断演进，在审计体系中，最有代表性的应当是注册会计师审计。

一、审计的定义

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极

方式提出意见，增强除管理层以外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

该定义可以从以下5个方面加以理解：

1.用户是财务报表的预期使用者。

2.目的是改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。

3.存在固有限制，审计只能提供合理保证，而不能提供绝对保证。

4.审计的基础是独立性和专业性。

5.审计的最终产品是审计报告。

二、注册会计师审计的作用

我国的审冲业务通过多年的发展，注朋会计师在以下方面发挥了巨大作用：

1.促进/上市公司会计信息质量的提高。

2.维护市场经济秩序。

3.推动了国有企业的改革。

三、注册会计师执行业务的种类

四、注册会计师审计和政府审计的关系

见表IT

【财经串串烧】注册会计师资格考试报名及免试条件

【课外阅读】注册会计师业务范围

【课后作业】讨论注册会计师审计与内部审计的关系

任务三认知审计要素

教学课题审计要素

教学目标理解审计的五大要素

教学重点概念理解

教学难点概念的理解与掌握

教学方法案例教学法、项目教学法

从“任务二”中我们了解到财务报表审计是注册会计师通过提出意见，

出具审计报告增强除管理层以外的预期使用者对财务报表信赖的程度。知

道了注册会计师执行的业务分为了鉴证业务和相关服务业务。而鉴证业务

是注册会计师的主要业务。在该任务环节，我们要通过对审计要素的认知

对审计工作有一个更深入的了解。

导入

鉴证业务要素由鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息、标准、证据

和报告组成。审”是最典型的鉴证业务，对财务报表审计而言，审订业务

要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编

制基础（标准）、审计证据和审计报告。

一、审计业务的三方关系人

图1-1审计关系“

【温馨提示】当审计意见对管理层有用时，管理层也可能成为预期使用者之一。而如

果某项业务仅仅为管理层服务，管理层是唯一的预期使用者，则该业务不构成审计业务或

其他鉴证业务。

【课内思考】注册会计师是否应当对专家的工作结果负责？

【课内思考】管理层和治理层可以二者兼任吗？请举例说明。

【课内思考】你还能说说哪些部门或人员可能成为预期使用者吗？

【财经串串烧】财务报表审计的技巧

【项目总结】通过该项目的学习，我们知道了受托责任关系的产生是审计产生与发展的基

础，并对审计要素有了初步认知，比较了政府审计和注册会计师审计的差别，知道有了审

计人员的火眼金睛，牛顿先生也就不会发出篇头的感慨了，审计工作的职责就是为报表使

月人提供合理保证。

项目二遵循审计工作的基本要求及职业道德守则

【案例导航】1.5万元审计费用招致的牢狱之灾

教学目标结合篇头案例，对注册会计师职业道德要求有所了解，并能够判

断出哪些行为会违背审计工作的基本要求与道德守则的要求。

个体任务了解审计工作的基本要求，能够根据注册会计师职业道德守则的要求分析

案例，熟悉注册会计师承担法律贡任的原因和防范措施。

小组任务1.收集涉及注册会计师职业道德遵守情况的案例，并结合相关规定分析其应

当采取的措施或可能承担的法律责任。2.无保留意见的审计报告、无保留结

论的审阅报告、无保留意见的审核报告各收集一份，比较其在内容、措辞

等方面的差别。

实训资料审计报告、审阅报告、审核报告。

教学方法案例教学法、项目教学法、情境教学法

任务一了解审计的基本要求

教学课题审计的基本要求

教学目标读审计的基本要求有所了解

教学重点基本要求的具体内容

教学难点理解其具体内涵

教学方法案例教学法、项目教学法

ifKI

一、遵循审计准则

•审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖了从接受业

务委托到出具审计报告的整个过程。

•注册会计师在执业过程中应当遵循审计准则的要求。

二、遵守职业道德守则

注册会计师应当遵循的基本原则包括：

（1）诚信；（2）独立性；（3）客观和公正；（4）专业胜任能力和应有的关注；（5）保

密；（6）良好的职业行为。

三、保持职业怀疑

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可

能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

【温馨提示】虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审

计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不

足的审计证据的理由。

4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

•因为即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能由于要承受内部和外部的压力而

发生变化。

•保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败是至关重要的。

四、合理运用职业判断

职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师

综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

•职业判断是注册会计师行业的精髓。

（一）职业判断的运用

1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；

2.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

4.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

5.根据已获取的审计证据得出结论；

6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

（二）职业判断的决策过程

1.确定职业判断的问题和目标；

2.收集和评价相关信息；

3.识别可能采取的解决方案；

4.评价可供选择的方案；

5.得出职业判断总结并作出书面记录。

【财经串串烧】注册会计师执业准则体系与注册会计师职业道德守则的关系

课外阅读会计师事务所质量控制准则。

课后作业讨论如何运用职业判断

任务二熟悉注册会计师职业道德基本原则

教学课题注册会计师职业道德基本原则

在了解注册会计师职业道德守则的基本内容的基础上，能够对职业道德的

教学目标

遵守情况进行正确判断

教学重点基本原则

教学难点对基本原则的细化掌握

教学方法案例教学法、项目教学法

在“任务一”中我们了解了审计的基本要求，并且知道了中国注册会

计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御。为了规范中国注册会

计师职业行为，提高职业道德水准，维护职业形象，中国注册会计师协会

制订了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业

导入

会员职业道德守则》。

与职业道德相关的基本原则包括诚信、独立性、客观公正、专业胜任

能力和应有的关注、保密、良好职业行为。

一、基本原则

(

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（一）诚信

•诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求会员应当在所有的耿业关系和商北关系中

保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

•审计人员应避免事项：

（1）含有严重虚假或误导性的陈述；

（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；

（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。

•在鉴证业务中可能威胁诚信原则的情形有：

（1）引起重大风险的事项；

（2）财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映；

（3）导致在实施审计程序时出现重大困难的情况；

（4）存在重大内容上的遗漏；

（5）在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。

【温馨提示】在鉴证业务中一定要记住谁签字谁负责，不过，如果注册会计师依据执

业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信的要求。而为了保证审计报告的

质量，很多会计师事务所规定：参与审核的所有会计师，即使是非签字注册会计师，也要

为自己不恰当的结论买单。

（二）独立性

•独立性，是指不受外来力量控制、支配，完全诚实、公正无私、无偏见、客观行

事。

1.实质上的独立性。

2.形式上的独立。

【温馨提示】如果注册会计师与客户之间存在经济利益、关联关系，面临外在压力，

就有可能影响其独立性，通常应采用回避的应对策略。

（三）客观和公正

•客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。

•公止，是指公平，止直，不偏袒。客观和公止原则要求审计人员应当公正处事、

实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。

（四）专业胜任能力和应有的关注

・专业胜任能力是指审计人员具有专业知识、技能和经蜡，能够经济、有效地完成客户

委托的业务。如果审计人员在缺乏足够的知识、技能即经验的情况下提供专用服务，

就构成了i种欺诈。

•应有的关注，要求审计人员在执业过程中应遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉

尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。

【温馨提示】在执业中，注册会计师不但要自己保持应有的关注，还应当采取措旅确

保在其授权下工作的其他人员得到适当的培训和督导。

（五）保密

1.禁止行为

（1）未经客户授权或法律法规规定，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的

涉密信息；

（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

【温馨提示】审计人员一定要警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意间向近亲属或

关系密切的人员泄密的可能性。并且要注意在变更工作单位或获取新客户后，审计人员可

以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。

2.例外事项

（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；

（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监

管机构报告发现的违法行为；

（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；

（4）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查、答复其询问和调查；

（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

（六）良好的职业行为

审计人员不得有下列行为：

1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。

【课内思考】你在电视等媒体上见过会计师事务所的广告宣传吗？为什么？【二维码

答案】

二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施

1.自身利益导致不利影响的情形

2.自我评价导致不利影响的情形

【温馨提示】自我评价导致的不利影响，实际上就是要避免自相矛盾，因为任何人都

不能客观地评价其自身。

3.过度推介导致不利影响的情形

4.密切关系导致不利影响的情形

【温馨提示】不难发现，过度推介的这些不利影响都会使鉴证报告的预期使用者对审

计人员的独立性产生怀疑。

5.外在压力导致不利影响的情形

【温馨提示】当面对具有威胁性的事件时，人们会有进行自我保护的本能反应。这时，

审计人员应尽量保持稳定的心态。

（二）应对不利影响的防范措施

1.会计师事务所层面的防范措施

2.具体业务层面的防范措施

案例分析：

【财经串串烧】财务异常的表现

课外阅读非执业会员对职业道德概念框架的运用。

任务执行职业道德守则遵循情况的判断及对策

任务三知悉注册会计师的法律责任

教学课题注册会计师的法律责任

教学目标知道导致注册会计师承担法律责任的原因及对策

教学重点注册会计师法律责任的认定

教学难点注册会计师法律责任的认定

教学方法案例教学法、项目教学法

法律责任是指由干违法行为而引起的法律后果.即法律制裁C审计法

律责任是指审计人员在履行审计职责的过程中因损害法律上的义务关系所

应当承担的法律后果。注册会计师的法律责任是指注册会计师或会计师事

导入

务所在执业过程中因损害法律上的义务关系应承担的法律后果。

•从理论上讲，只有注册会计师自身有过错时，才需要承担法律责任。

一、对注册会计师法律责任的认定

（-）违约

所谓违约，是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。

（二）过失

所谓过失是指在一定条件卜，没有保持应有的职业谨慎。当过失给他人造成损失时，

注册会计师应当负过失责任。

•普通过失，也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎，对注册会计师

而言，是指没有完全遵循专业准则的要求。

•重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言，是指根本没有遵循

专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

【温馨提示】评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可以做

到的谨慎为标准。

（三）欺诈

欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异

常的过失。

【课内思考】如果被审计单位的财务报告存在重大错报，而审计人员未经审计就出具

了无保留意见的审计报告，则注册会计师应当负哪种法律责任？为什么？

二、注册会计师承担法律责任的种类

行政责任，对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等;

对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。

民事费任主要是赔偿受害人损失。

刑事责任包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。

【温馨提示】一般情况下，违约需要承担民事责任；而过失需要承担民事责任和行政

责任；欺诈（包括推定欺诈）需要承担民事责任、行政责任和刑事责任。

三、注册会计师防止发生执业过错的措施

（一）增强执业独立性

（二）保持应有的职业谨慎

（三）强化执业质量控制

四、注册会计师避免法律诉讼的具体措施

1.严格遵循职业道德和专业标准的要求；

2.建立、健全会计师事务所质量控制制度；

3.与委托人签订业务约定书；

4.审慎选择被审计单位；

5.深入了解被审计单位的业务；

6.提取风险基金或购买责任保险；

7.聘请熟悉注册会计师法律贡任的律师；

8.按规定妥善保管审计工作底稿。

如何审定合同的有效性？

【财经串串烧】

《民法通则》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》等相关法律中对

课外阅读

注册会计师法律责任的规定。

通过该项目的学习，我们了解了注舟会计师执业准则体系的构成，

对鉴证业务有了一个初步认识。并且认识到了独立性对注册会计师执业

的重要影响，以及注册会计师可能承担］勺法律责任，懂得了如果战某按

项目总结

照执业准则和注朋会计师职业道德守则的规定从事审计业务，完全可能

避免这次牢狱之灾。

项目三明确审计目标，了解审计过程

【案例导航】万福生科造假案

计

教学目标在理解管理层认定的在基础上，了解审计目标的内容、熟悉审计

过程

个体任务理解并掌握财务报表审计的目标以及认定的内容。

小组任务1.选择某一会计报表项目，说一说对“认定”这一概念的理解。2.选择某一

报表，说一说对“认定”内容的理解。

实训资料财务报表（含附注）。

教学方法案例教学法、项目教学法

任务一明确审计目标与工作前提

教学课题审计目标审计工作前提

教学目标熟悉审计目标及工作前提

教学重点审计目标

教学难点对审计目标的恰当理解

教学方法案例教学法、项目教学法

审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所预期达到的境地

导入或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露

相关的审计目标两个层次

一、财务报表审计总体目标

（一）财务报表审计的总目标

1.获取合理保证；

2.根据审计结果对财务报表出具审计报告。

【温馨提示】在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见

也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示

意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。

（二）预期使用者对审计报告产生需求的原因

1.财务报表使用者与被审计单位管理层之间存在利益冲突；

2.财务信息的重要性；

3.财务信息的复杂性；

4.财务报表使用者获取信息的间接性。

【课内思考】在执行审计业务时，注册会计师是否需要保证被审计单位的财务报表不存

在任何错报？

（三）关于合法性和合理性的考虑

1.合法性应当考虑以下内容：（1）-（4）

2.公允性应当考虑下列内容：（1）-（3）

二、审计工作前提

执行审计工作的前提是管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任。

（一）认识管理层和治理层

【温馨提示】在某些单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，治理层也可能包括管

理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或者业主兼经理。

（二）执行审计工作的前提条件

1.具备适当的财务报表编制基础。

2.就管理层的责任达成一致意见。

注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

【课内思考】如果在审计过程中，注册会计师向管理层和治理层提出了调整建议，甚至

在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供了协助，则管理层是否还需要对编制财

务报表承担责任？

【财经串串烧】住宿费发票都可以计入“差旅费”吗？

课外阅读发票管理规定

课后作业调查小企业的一般组织构架

任务二认识管理层认定与具体审计目标的关系

教学课题管理层认定具体审计目标

教学目标正确认理解管理层认定以及具体审计目标的内容

教学重点管理层认定

教学难点管理层认定与具体审计目标的关系

教学方法案例教学法、项目教学法

导入说的不一定是做的

一、认定

（一）认定的含义

认定是指管理层在财务才支表匚M乍出的明确或隐含的月左达,注册会计师将其用于考虑可能

发生的不同类型的潜在错报。

例如：货市资金为485€）88.565r明确的认定一一隙！含的认定：

【温馨提示】注册会计师的基市艮责就是确定被审计・单6［管理层对其财务报表的认定是

否恰当。

（二）在审计中运用的1k定2总别

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二、具体审计目标

具体审计目标是审计总目标的具体化，应当根据审计总目标和被审计单位管理层认定确

定。

有什么样的管理层认定，就有什么样的具体审计目标!

认定、审计目标和审计程序之间的关系举例见表3-1o

认定审计目标审计程序

存在性资产负债表列示的应收账款存在函证应收账款或检查支持性凭iE

完整性销售收入包括了所有应确认的收入检查已满足销售条件的收入以，攵销削

准确性、计价应收账款反映的销售业务价格、数量、金比较价格清单和发票价格、核不・发货单

和分摊额无误数量、重新计算金额

截止销售业务记录在恰当的期间比较资产负债表口前后段时间的发

期与记账日期

权力和义务资产负债表中的应收账款确实为公司所有查阅所有权证书、购货合同、*彳算单、

分类应收账款中不包括预收账款检查应收账款和预收账款明细4长余额

住宿费发票可以抵扣增值税吗？

财经串串烧

课外阅读执行审计工作的基本要求。

课后作业讨论认定与审计目标的关系

任务三了解审计过程

教学课题审计过程

教学目标对审计流程有一个初步认识

教学重点审计流程

教学难点各阶段的工作

教学方法案例教学法、项目教学法

要实现既定的审计目标，就需要按照审计的流程完成审计工作。在风

险导向审计模式下，要求审计人员应当以重大错报风险的识别、评估和应

导入

对为主线完成审计工作。相应的，审计过程大致分为了以下几个阶段。

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一、接受业务委托

注册会计师要谨慎地决策是否接受或者继续保持某客户的关系和具体审计业务。

订书面的审计业务约定书。

审计业务约定书的签订将在教材的“项目六•承接审计业务”中详细介绍。

二、计划审计工作

计划审计工作主要包括：

在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；

制定总体审计策略；

制定具体审计计划等。

审计计划的制定与调整应当贯穿于审计过程的始终。

三、识别和评估重大错报风险

主要工作包括：

了解被审计单位及其环境；

识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险

四、应对重大错报风险

注册会计师应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定应对措

施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

“计划审计工作”、“识别和评估重大错报风险”以及“应对重大错报风险”的内容将在

"项目七-熟悉审计测试流程”中详细介绍。

五、编制审计报告

注册会计师应当根据所获取的审计证据出具审计报告C

审计报告的出具将在“项目十三•完成审计工作，出具审计报告”中详细介绍。

公司员工出差取得的客运发票可以抵扣吗？

财经串串烧

课外阅读《会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制》

课后作业讨论审计流程的核心

在该项目中，通过任务一，我们了解了财务报表审计的总体目标；审

计T作的前提条件.通过仟务二,我们对学习了一个重要的审计术语“认

定”，并认识了管理层认定与具体审计目标以及审计程序的关系。在任务

三中，我们大致了解了审计过程，在万福生科案中，如果注册会计师在接

项目总结

受业务委托前务必要做好前期的信息收集和沟通工作，谨慎地决策是否接

受或者继续保持某客户的关系，充分考虑了客户的诚信状况以及自身的道

德遵守和能力要求，其审计失败或可避免。

项目四熟悉审计标准、掌握审计方法、获取审计证据

【案例导航】因审计工作底稿不合规，注册会计师卢某某受到行政处罚

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教学目标学会恰当选择审计标准、运用适当的审程序或充分、适当的审计

证据

个体任务在了解审计标准的基础上，对审计工作的组织、测试项目的选择有一个整

体认识，能够解释清楚每一种审计程序的运用及获取证据的情况。

1.根据审计工作底稿的基本构成要素，设计一份审计工作底稿。

小组任务

2.收集一份审计抽样的案例。

实训资料审计工作底稿模版

教学方法案例教学法、项目教学法

任务一熟悉审计标准

没有规矩，不成方圆，熟悉被审计单位适用的标准是实施审计工作前必要的准备工作。

教学课题审计标准

教学目标掌握审计标准的含义、类型及特征

教学重点审计标准的特征

教学难点实践选择与运用

教学方法案例教学法、项目教学法

没有规矩，不成方圆，熟悉被审计单位适用的标准是实施审计工作前

导入必要的准备工作。

一、审计标准的定义

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包

括披露）。标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”。责任方和审计人

员可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。

二、审计标准的类型

正式的规定包括两类：

1.由法律法规规定的

2.由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。

非正式的规定如企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等。

【课内思考】你能说一说哪些内容可以作为标准吗？

三、适当的标准应具备的特征

1.相关性

2.完整性

3.可靠性

4.中立性

5.可理解性

【温馨提示】审计人员基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，

不构成适当的标准。

财经串串烧福利支出中的增值税能抵扣吗？

中国注册会计师审计准则第1142号一一财务报表审计中对法律法规的考

课外阅读

虑

课后作业讨论福利费支出

任务二恰当组织审计

教学课题审计组织方法

教学目标能够根据被审计单位的情况恰当组织审计工作

教学重点审计组织方法

教学难点实践运用

教学方法案例教学法、项目教学法

一、顺查法与逆查法

（一）顺查法

顺查法是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表的一种审计方法。

（二）逆查法

逆查法是指按照与会计核算过程相反的顺序，依次进行审查的审计方法。

二、详查法与抽查法

（-）详查法

详查法是指对审计对象审计期间的全部会计资料即其他相关资料进行全面详细审杳的

一种审计方法。

（二）抽查法

抽查法是指从全部会计资料及其他相关资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推

断出全部资料特征的一种审计方法。

三、报表项目法与业务循环法

（一）报表项目法

报表项目法是按照会计报表的具体项目来组织财务报表审计的方法。

（二）业务循环法

业务循环法是把紧密相联是报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按照

业务循环来组织财务报表审计的一种审计方法。

制造业企业，一般划分为以下几个业务循环：

1.采购与付款循环

2.生产与存货循环

3.销售与收款循环

4.投资与筹资循环

各种审计组织方法的优缺点分析

组织方法优点缺点运用范围

不易抓住重点，工作量大，不规模小，业务置少的£

顺查法全面系统、易于理解和查对

利于提高工作效率现漏记问题，即缩小4

易于抓住重点，节约审计时规模大，业务:表多的£

逆查法容易遗漏问题

间，提高审计效率现多记问题，即夸大“

能够收集到全面完整的审计规模小，业务1:少的£

详查法工作量大，费时费力

证据法违纪问题的查处

可以节约时间和成本，提高审如果选取的测试项目不具有规模大，业务量多的E

抽查法

计效率代表性，会导致结论错误内部控制较好的单位E

将报表项目与内部控制割裂

报表项目法易于理解和掌握开来，导致实质性程序与控制早期采用的一种审计:

测试脱节

将内控测试与实质性程序有

与报表项目没有形成一一对

业务循环法机统一，便于分工合作，能够目前普遍采用的一种‘

应关系

提高工作效率和效果

财经串串烧福利支出可以做所得税的税前抵扣吗？

课后作业讨论各循环的业务

任务三正确选取测试项目

教学课题测试项目的选取

教学目标能够根据审计对象的特点，恰当地选取测试项目

教学重点审计抽样

教学难点抽样技术的运用

教学方法案例教学法、项目教学法

实施审计时，选取测试项目的方法包括选取全部项目、选取特定项目

导入和审计抽样。

一、选取全部项目

是指对总体中的全部项目进行检查。

【温馨提示】对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。

当存在下列情形之一时，审计人员应当考虑选取全部项FI进行测试：

1.总体由少量的大额项目构成。

2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。

存在特别风险的项目主要包括：（1）一一（7）

3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成

本效益原则。

二、选取特定项目

被选取的特定项FT可能包括：

（1）大额或关键项目；

（2）超过某一金额的全部项目；

（3）被用于获取某些信息的项目；

（4）被用于测试控制活动的项目。

【温馨提示】选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成

审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。不

能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。

三、审计抽样

（-）含义及基本特征

审计抽样，是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程

序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为审计人员针对整个总体得出结论提供合理基础。

审计抽样具备三个基本特征：

1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；

2.所有抽样单元都有被选取的机会；

3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

（二）适用范围

审计抽样并非在所有审计程序中都适用。

对内控的了解通常不涉及审计抽样。

在控制测试中，对于能够在运行中留下交易轨迹的控制，可以使用审计抽样

对于未留下运行轨迹的控制不宜使用审计抽样.

在实质性程序中，细节测试可以使用审计抽样，而分析性程序不宜使用审计抽样。

【温馨提示】抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序，也可用于控制测试

和实质性测试；但注册会计师在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。

（三）抽样风险和非抽样风险

1.抽样风险

抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程

序得出的结论存在差异的可能性。

控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。

（1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

（2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。

（1）误受风险是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

（2）误拒风险是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

【温馨提示】只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。对特定样本而言，抽样风

险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。

控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。

2.非抽样风险

非抽样风险是指