中级财务会计 第6版 教案 第9章 流动负债

《中级财务会计》配套教学资料吴学斌主编人民邮电出版社出版《中级财务会计》教案第九章流动负债教学目的与要求：通过本章的学习，应该了解流动负债的概念、特点以及分类；掌握流动负债的会计核算，特别是应付职工薪酬及应交税费的会计核算；了解我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关规定。本章应关注的主要内容：流动负债的性质、分类与计价；短期借款、应付票据与应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付及预收款项的核算。本章重点、难点：本章重点内容：应付职工薪酬和应交税费的核算，以及我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关规定。本章难点内容：应付职工薪酬及应交税费的会计核算。教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示，课堂练习和案例分析等。课时分配：6课时。本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》《企业会计准则第9号——职工薪酬》《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材财政部指定CPA考试《会计》教材教学活动设计：以讲授演示电子课件为主，穿插对于各种流动负债进行分类、计量案例的分析讨论，并在课堂上分享其讨论结果。教学环节设计：课程导入：N公司是一家大型制造业上市公司，2006年3月1日向银行借入三个月期限的借款800000元，年利率6%，2006年3月该公司应向其员工支付1000000元工资。其中，一线工人的工资为600000元，车间管理人员150000元，公司行政部门人员工资250000元。另外，根据有关法规规定，该公司还应按工资总额的14%计提职工福利费。请同学们分析，该上市公司2006年3月份的上述业务该如何归类？是否应当列入流动负债？提问抽答：流动负债判断的标准是什么？对于上述两项业务，该公司应分别用哪些负债类账户核算？归纳总结：流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的特征：偿还期短、到期必须用流动资产或新的流动负债偿付。该公司会计部门应将上述业务列入流动负债。对于从银行借入的三个月期限的借款800000元，应作为短期借款核算。对于上述应付职工的薪酬，应分别在“应付工资”和“应付福利费”账户核算。能力培养提示：通过本章的学习，培养学生能够分析企业哪些负债属于流动负债，分别用哪些账户进行核算，培养学生重点掌握应交税金的核算，尤其是增值税的计算与会计处理。第一节流动负债概述负债按偿还期的长短可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业将在一年内（包含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，又称短期负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债等。流动负债通常具有以下两个特点：①偿还期限为一年内或超过一年的一个营业周期；②流动负债到期必须用流动资产或以新的流动负债来偿还。一、流动负债的分类1．按形成的原因分类：融资活动中形成的流动负债、结算过程中形成的流动负债、经营活动中形成的流动负债、利润分配形成的流动负债。2．按应付金额是否确定分类：金额可以确定的流动负债；金额需视经营情况确定的流动负债；金额需估计的流动负债。二、流动负债的计价从理论上来说，所有负债都应当按照其未来应付金额的现值入账。但是，在实务中由于流动负债的偿付时间一般不超过一年，其到期值和现值的差异不大，为了简化会计处理，流动负债一般按照业务发生时的金额，即实际成本计价入账。个别流动负债，如交易性金融负债，因为其价值波动较大，应按公允价值计价。第二节短期借款短期借款指企业借入的期限在一年以内（包括一年）的各种借款，通常是基于企业生产周转的需要。短期借款的利息有两种核算方式：（1）如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。（2）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，则为了简化核算手续，可采用支付利息时直接将利息计入当期损益，并列为财务费用的方式核算。第三节应付票据与应付账款一、应付票据应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式购入货物而应付的票据款。（一）应付票据的分类应付票据依据是否带息来划分，分为带息票据和不带息票据。不带息票据按面值归还；带息票据按面值加上利息的合计数归还。应付票据按其承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票的承兑人是付款人的开户银行，到期后存款人存款不足的，开户银行代为兑付，转为对付款人的短期贷款。商业承兑汇票的承兑人是付款人，到期后付款人的存款不足，则付款人的开户银行将把票据退还给收款人。（二）应付票据的核算企业应设置“应付票据”账户核算企业商业汇票的签发、承兑以及支付的情况。购买商品或接受劳务签发票据时，相关款项记入“应付票据”账户贷方；票据到期，支付商业票据的款项记入“应付票据”账户借方。二、应付账款应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款应在所购货物的所有权的风险和报酬转移时或接受的劳务发生时确认。（1）如果货物和发票账单同时到达，但货款未支付，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账，确认应付账款；（2）如果发票账单已到而货物未到，货款未付，则作为在途物资入账的同时确认应付账款；（3）如果货物已到，但发票账单未到，则企业应在月末时，按暂估价计入应付账款，下月初用红字冲销，待收到发票账单时，再按正常程序入账。应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。应付账款一般在较短时间内支付，有些应付账款由于债权人撤销或其他因素而无法支付，应计入营业外收入。第四节应付职工薪酬职工薪酬是企业为了获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及相关支出，包括企业提供给职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。一、职工与薪酬企业的职工包括以下三类人员：①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；②虽未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；③虽与企业未订立正式劳动合同，或未被企业正式任命，但为企业提供了与职工所提供服务类似服务的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工薪酬既包括货币性薪酬，又包括非货币性薪酬。企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但因其具有期权性质，故由《股份支付准则》进行规范。企业的职工薪酬包括短期薪酬、辞退福利、离职后福利和其他长期职工福利。二、短期薪酬的核算短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。设置“应付职工薪酬”一级科目，根据薪酬类别设置二级科目：“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“累积带薪缺勤”“非累积带薪缺勤”“非货币性福利”等明细账户。（一）工资这里的工资包括一切构成工资总额的部分，如工资、奖金、津贴和补贴。处理原则：工资分配时，按职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或者确认为当期成本费用账户。借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出其他业务成本贷：应付职工薪酬——工资发放工资时：借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款（库存现金）（二）职工福利费主要是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。企业发生福利性支出时，应借记“应付职工薪酬—职工福利费”账户，贷记“银行存款”等账户。月末，企业对发生的职工福利费应按用途进行分配。分配对象与工资相同。借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“在建工程”“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬—职工福利费”账户。（三）社会保险费和住房公积金应付社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业负担的部分，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“在建工程”“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”账户。职工负担的部分，应从职工的工资中予以扣除，即借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应付款”等账户。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金：借：应付职工薪酬——社会保险费（由企业负担的部分）应付职工薪酬——住房公积金（由企业负担的部分）其他应付款——社会保险费（由职工负担的部分）其他应付款——住房公积金（由职工负担的部分）贷：银行存款（四）工会经费和职工教育经费指企业为了改善职工文化生活、帮助职工学习先进技术、提高职工的文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。按照相关规定，分别按工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。借：管理费用/销售费用/生产成本/制造费用等贷：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费（五）带薪缺勤带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。它主要是职工的累积带薪年休假。婚假、丧假、产假、探亲假、病假等带薪休假权利不存在递延性，不能结转下期，属于非累积带薪缺勤。（六）非货币性福利非货币性福利是指企业以自己生产的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自有的资产或租赁资产供职工无偿使用。（1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职工薪酬，发放的产品应视同销售处理（确认收入，结转成本）。应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费（即含税公允价值），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。会计处理：决定发放自产产品：借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬-非货币性福利（含税公允价值）实际发放时：结转成本借：主营业务成本贷：库存商品确认收入借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）例见教材（2）企业以自有的房屋无偿提供给职工使用或租赁房屋提供给职工无偿使用。I.企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（计提折旧额）借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧II：企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（应付的租金）借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款例见教材三、辞退福利、离职后福利、其他长期职工福利的核算（一）辞退福利的核算辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。它包括两方面的内容：一是在职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。企业辞退职工时，应按照确定的金额借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬-辞退福利”账户；实际支付时，借记“应付职工薪酬-辞退福利”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。（二）离职后福利的核算离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利包括退休福利（如养老保险和一次性的退休补贴）、失业保险及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保险）等。（三）其他长期职工福利的核算其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利以及辞退福利以外的所有职工福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期奖金福利等。第五节应交税费企业应依法缴纳的各种税费主要有增值税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。为了核算企业应交税费的形成和缴纳，企业应设置“应交税费”账户，并按照应交税费的种类设明细账分别进行核算。一、应交增值税增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中的新增价值或商品的附加值征收的一种税。增值税的纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人。（一）一般纳税人增值税的会计处理（1）使用增值税专用发票，实行增值税销项税抵扣进项税的方法，实行13%、9%、6%的比例税率。（2）增值税抵扣：应交增值税=当期的销项税额-当期的进项税额。一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税，必须具备增值税专用发票、海关完税凭证、农产品收购发票，其进项税额才能抵扣。（3）账户设置：在“应交税费”下设置“应交增值税”“未交增值税”两个明细账户。“应交增值税”明细账户下设“进项税额”“已交税金”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等三级明细账户。（4）账务处理：分为一般购销业务的处理、购进免税农产品的处理、接受投资和捐赠的处理、企业视同销售行为的处理、进项税额转出的处理、出口退税的处理、减免税款的处理、转出多交增值税和未交增值税的核算、缴纳税金的处理。详细内容参见教材。（二）小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人是指年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。小规模纳税企业的特点有三：一是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票；二是实行简易办法计算应纳税额；三是小规模纳税企业的售价采用价税合并定价的方法。在计算应纳税额时，应当将含税销售额还原成不含税的销售额计算：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）注意：小规模纳税企业在购进货物时，即使取得增值税专用发票，也只能将增值税计入存货的成本之中。二、应交消费税消费税是对生产、委托加工以及进口应税消费品（主要指烟、酒、高档次以及高耗能的消费品）征收的一种税。消费税的征收办法采取从价定率征收、从量定额征收两种方法。核算见教材实例。三、应交资源税资源税是以自然资源为征税对象，对在我国境内从事应税资源开采或生产（含开采、加工、销售等环节）的单位和个人征收的一种税。资源税的计算方式主要分为从价定率和从量定额，具体适用取决于资源类型。四、应交房产税、车船税、城镇土地使用税（一）房产税房产税是以房屋为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税计税办法有两种：按房产余值计算和按房产出租收入计算。（1）按房产余值计算，计算公式为每年应纳房产税税额=应税房产原值×(1−扣除比例)×适用税率（2）按房产出租收入计算，计算公式为每年应纳房产税税额=租金收入×适用税率（二）车船税车船税是国家对拥有或管理车辆、船舶的单位和个人所征收的一种税。通常根据应税车船及其相应的单位税额计算征收。（三）城镇土地使用税城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人所征收的一种税。其计算公式为应纳税额=土地使用面积×每平方米税额房产税、车船税和城镇土地使用税在核算时记入“税金及附加”账户，其会计分录为借：税金及附加 ×××贷：应交税费——应交房产税 ×××——应交车船税 ×××——应交城镇土地使用税 ×××五、应交城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税（以下称“城建税”）是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定