会计信息系统应用（第四版） 案例分析汇 案例1-9：小出纳大贪腐 -（税务稽查案例）“应付账款”挂账多年成企业逃税手段

案例分析：小出纳大贪腐——挪用公款1.69亿为何没人发现？案例：南宁市兴宁区城乡建设服务中心、南宁东沟岭经济发展有限责任公司的一位小出纳杨旭雁，贪污挪用公款1.69亿元，2021年4月，这起案件在南宁市中级人民法院开庭审理。法院一审判决被告人杨旭雁，以犯贪污罪，判处无期徒刑，并处罚金500万元，剥夺政治权利终身；犯挪用公款罪，判处有期徒刑6年；犯伪造公司、企业印章罪，判处有期徒刑6个月，并处罚金1万元。决定执行无期徒刑，并处罚金501万元，剥夺政治权利终身。被告人杨旭雁当庭表示服从法院判决，不上诉。公诉机关指控，2010年10月至2020年4月间，杨旭雁在担任“东沟办”“东沟公司”出纳期间，利用职务的便利及单位管理、会计监督等方面漏洞，以非法占有为目的，通过私刻银行业务清讫章填写现金交款单、变造现金交款单、偷盖财务专用章和法人印鉴、修改同事报账现金支票的金额数额等方式先后多次侵吞、窃取东沟办、东沟公司的国家公款。经司法鉴定，截至2020年4月20日案发，杨旭雁共侵吞、窃取国家公款约1.43亿元。2014年9月30日，杨旭雁在担任东沟办、东沟公司出纳期间，利用职务便利，通过在自己保管的空白电汇凭证上私自填写转账内容，并偷盖东沟公司财务专用章及其保管的东沟公司法定代表人印章的方式，挪用公款2600万元中央补助资金。杨旭雁贪污、挪用公款期间，为掩盖其犯罪事实，通过制作虚假银行对账单、银行存款利息单，伪造、变造东沟公司、北部湾银行城北支行、兴东支行公章等来制作虚假的银行《询证函》等财务凭证，应付单位检查、审计和财务监督。根据杨旭雁的犯罪事实、性质、情节及对社会危害程度，综合考虑其认罪认罚、退赃情况等具体情节，当地法院依法判决杨旭雁犯贪污罪、挪用公款罪、犯伪造公司、企业印章罪，决定执行无期徒刑，并处罚金501万元，剥夺政治权利终身。案例分析题：1.根据案例，总结出纳杨旭雁所犯罪行以及处罚标准。2.出纳杨旭雁违背了会计的哪些职业道德？3.单位为保证资金安全应采用哪些防范措施？ER实施失败的原因是什么？1.国内第一起ERP官司：三露VS联想。北京市三露厂在1998年3月20日与联想集成签订了ERP实施合同。合同中联想集成承诺6个月内完成实施，如不能按规定时间交工，违约金按千分之五来赔偿。ERP软件是联想集成独家代理瑞典Intentia公司的MOVEX。合作的双方，一方是化妆品⾏业的著名企业（“大宝天天见”），1998年销售额超过7亿，有职工1200多人。一方是国内IT业领头羊的直属子公司，这场本应美满的“婚姻”，却因为Intentia软件产品汉化不彻底造成了⼀些表单无法正确生成等问题出现了“婚变”。后虽经再次的实施、修改和汉化，包括软件产品提供商Intentia公司也派⼈来三露厂解决了⼀些技术问题。但是由于汉化、报表生成等关键问题仍旧无法彻底解决，最终导致项目的失败。合作的结果是不欢而散，双方只得诉诸法律，在经历了15个⽉的ERP官司之后，三露厂以退还MOVEX计算机管理信息系统软硬件和获得200万元⼈民币的庭内调解。ERP变局：哈药1000万计划的悔与梦：2000年，哈尔滨医药集团决定上ERP项目，参与软件争夺的两个主要对⼿是Oracle与利玛。一开始，两家在ERP软件上打得难解难分，一年之后，Oracle击败利玛，哈药决定选择Oracle的ERP软件。然而事情发展极具戏剧性的是，尽管软件选型已经确定，但是，为了争夺哈药实施ERP项⽬的“另一半”，2001年10⽉，利玛联⼿哈尔滨凯纳击败哈尔滨本地的一家公司――华旭，成为哈药ERP项目实施服务的“总包头”。但是，始料不及的是，到了2002年3月份，哈药ERP实施出现了更加戏剧性的变化---因为实施方利玛副总经理蒋明炜与60多名同事集体哗变，利玛在哈药ERP项⽬的实施团队全部离职。城门失⽕，殃及池鱼，整个哈药项目也被迫终止。千万工程的陨落--国企ERP实施亲历记：九十年代末，某国有大型制造业企业决定上马ERP项目，开发商则是一家新兴的软件企业，有在约一百二十⼈的软件开发⼈员。其ERP软件是仿照一家著名的外国软件开发出来的。在实施过程中，虽然从领导培训、需求分析、流程重组(BPR)、项目组织、实施计划、操作培训、数据准备、二次开发等环节看似按部就班，都有所涉及，但是其中一些工作只是浮光掠影，流于形式。并未真正触动到领导观念转变、部门利益调整、管理方式变革、企业体制转换等实质性的问题。最终ERP的实际应用效果是，只有部分模块投⼊了使用，远未发挥ERP的整体功用。根据以上资料分析：1.ERP实施失败的原因有哪些?2.如何避免ERP实施失败？17April2023||2中中国石油天然气股份有限公司(简称“中国石油”)是中国油气行业占主导地位的最大的油气生产和销售商，是中国销售收入最大的公司之一，也是世界最大的石油公司之一。中国石油是由中国石油天然气集团公司独家发起设立的股份有限公司，成立于1999年11月5日。中国石油发行的美国存托股份及H股于2000年4月6日及4月7日分别在纽约证券交易所有限公司及香港联合交易所有限公司挂牌上市，2007年11月5日在上海证券交易所挂牌上市。ARISPlatform行业石油化工主题业务流程管理平台业务挑战4各种管理主题对流程的分散、重复甚至矛盾的定义解决方案4搭建业务流程管理平台4基于流程管理平台的内控审计系统4基于流程管理平台的ERP蓝图设计和ARIStoSAP同步方案客户获益4拥有一个统一的平台和语言来对整个公司的流程进行管理4符合SOX法案的内控审计系统4加速SAP实施的蓝图设计阶段4整个企业内的流程管理知识共享主题全面风险管理规划体系建设体系建设设计事件识别计施施监控流程管理规划规划IT的的监控入口绩效管理计指标监控分析17April2023||317April2023||44)流程架构设计7)支持内控管理的系统流程与制度5)流程规范化1)内控手册信息化2)审计测试IT1)内控手册信息化3)内控手册在线发布6)ERP蓝图应用模板规范化试点实点实施2)ARISforNetWeaver实施优化4)多主题整合发布系统实施多主题2)ARISforNetWeaver实施优化4)多主题整合发布系统实施多主题视图发布部门管理视图发布自定义分析与统计业务流程精细化1)业务流程拓展与精细化分析平台流程架构完善3)流程绩效监控系统实施部部门流程梳理17April2023||5选择进入集团公司或股份公司的系统门户打开门户的支选择进入集团公司或股份公司的系统门户打开门户的支持中心，浏览帮助信息与系统相关的最新公告，内容与支持中心公告栏一致617April17April2023||717April2023||8一级流程与总部相关部门的对应关系917April2023||917April2023||10各测试组完成情况本测试组测试完成情况测试结果统计各测试组完成情况本测试组测试完成情况测试结果统计审审计测试流程绩效驾驶舱审审计测试流程瓶颈分析测测试完成周期趋势分析17April2023||11从以下维度进行流程、制度对比分析：n无制度对应的流程n无流程对应的制度n对应多个制度的流程n对应多个流程的制度17April2023||1217April2023||13神东煤炭集团是中国神华能源股份有限公司的核心子公司，煤炭产量和利润分别占69%神东煤炭集团是中国神华能源股份有限公司的核心子公司，煤炭产量和利润分别占69%和70%以上，建成特大型现代化高产高效煤矿17个，地跨晋陕蒙三省区。在国内率先建成亿吨级现代化大型煤炭生产基地，并先后实现了原煤、商品煤和综采原煤产量过亿吨，2009年，生产原煤17825万吨、商品煤16362万吨。神东自1985年开发建设；九十年代初期提出“高起点、高质量、高技术、高效率、高效益”的建设方针；1998年以后，按照建设世界卓越煤炭企业的目标，依靠技术创新和管理创新，形成了以“生产规模化、技术与装备现代化、队伍专业化、管理手段信息化”为特征的神东模式，带动了企业经济效益的大幅度提升。ARISBusinessArchitect/ARISBusinessDesigner/ARISBusinessPublisher行业矿业主题业务流程管理业务挑战4在新的历史起点上，“四化五型大神东”的战略对生产和管理提出了更高的要求，同时，维持神东总成本领先的竞争优势必须强调精细化管理。未来需要技术创新与管理创新并举，流程管理是企业进行管理创新的支撑手段之一，因此流程管理项目的实施是促进职能管理向流程管理转变、增强企业整体协同能力的战略举措之一。解决方案4搭建完成用于流程知识沉淀和管理的流程平台。4构建企业业务流程架构。4设计流程管理长效运作机制，有力支撑管理创新。4通过流程步骤与制度条款的匹配使得流程管理更加精细。流程优化，明晰责权，提升流程效率。4制定流程规范，进行流程管理培训，培养流程管理人才。客户获益4通过神东业务流程管理项目建设，可以规范管理和业务程序、理清职责边界、清晰部门之间岗位之间职责，尽量减少人为因素导致的效率损失和价值损失，使神东内部管理更加统一和顺畅，进一步提升神东内部管理的有效性、执行力、敏捷性，实现神东业务流程的闭环管理和自我持续改进。17April2023||1417April2023||15业务流程管理系统项目整体方案业务流程管理系统项目整体方案业务流程架构设计流程分析与优化试点业务流程架构设计流程分析与优化试点，719条末级流程业务流程管理平台搭建，719条末级流程业务流程管理平台搭建流程管理机制设计制制17April2023||1617April2023||17©IDSScheerAGwww.ids-17April2023||1717April2023||1817April2023||1917April2023||20n基于详细流程，理清IT应用的功能需求；n对IT的功能模块进行系统配置与开发；n基于IT的功能需求对IT系统进行有效的维护及治理；RPn通过分析诊断现有流程管控的问题，理清流程/组织的匹配关系；n制定流程优化方案；n进行流程优化设计及组织调整建议；n明确流程的改进目标/流程存在的缺n通过流程的端到端梳理寻找流程效率改进的方法；n进行流程的优化设计；…n……n……17April2023||21合规管理与各类控制管理协调委承办者指具体执行者；使用者为工程服务对象；承办者指具体执行者；使用者为工程服务对象；监督者指进行监督控制的组织。投资者与使用者可能合为一体。监督者与管理者分离。117April2023||优化前工程实施阶段优化后工程实施阶段项目单位项目单位设计施工22优化前工程实施阶段优化后工程实施阶段项目单位项目单位设计施工22过程类型设计施工验收移交勘察设计委托与审核设计委托/招标委托设计审查施工招标委托采购审核监理委托质监委托开工审核施工管理(验工记价)设计变更/现场签证竣工验收交付使用委托施工类工程工程管理部工程管理部工程管理部工程管理部工程管理部工程管理部工程项理公司工程管理部工程项目管理公司/工程管理部工程项目管理公司/工程管理部工程管理部工程管理部监理公司项目单位验收移交督导人员验收移交过程勘察设计委托与审核(设计、施工)招标委托设计审查监理委托质监委托开工审核施工管理(验工记价)项目变更/现场签证竣工验收交付使用总承包类工程工程管理部工程管理部工程管理部工程管理部工程项理公司工程管理部工程项目管理公司/工程管理部工程项目管理公司/工程管理部工程管理部工程管理部监理公司17April2023||23管理制度管理制度关键业务流程优化整合后业务流程梳理流程与制度匹配流流程流程管理管理制度流流程/制度匹配表流程/制度修订目整体方案业务流程管理系统项目整体方案17April2023||24将各部门的业务流程步骤与现行管理制度条款进行匹配和整合，保证流程与将各部门的业务流程步骤与现行管理制度条款进行匹配和整合，保证流程与制度的一致性，提高制度的可操作性和流程的合规性流程优化推广和管理应用通过制度与流程的整合方法培训、流程优化以及项目日常工作锻炼，提升团队成员的综合素质和企业管理经验，建立高水平流程管理团队材料设备资产管理流程优化流程节点与制度条款匹配对材料、设备的资产管理对材料、设备的资产管理流程进行流程优化，明确工作标准，消除职责、流程的交叉重叠，实现流程顺畅，责权明晰，标准明确，效率提高在神东煤炭集团整合基础在神东煤炭集团整合基础上，对后勤单位、试点矿井及进行流程梳理，编制流程手册后勤、试点矿井流程梳理流程管理团队建设17April2023||17April2023||XXXXX总体要求XX公司制度总体要求程序文件操作手册XXXX操作手册XX操作手册XX操作手册XXXXXX操作手册XXXXXX程序文件XX程序文件XX程序文件XX程序文件XX公司制度XX操作手册XX总体要求XX流程区域图流程区域图主流程场景主流程场景图详详细流程2517April2023||26企业流程管理体系HSE全面质量管理HSE内部控制管理内部控制管理业务流程管理平业务流程管理平台ARISARIS平台.企业的流程只有一套.同一套流程可以根据不同管理体系的需求进行不同的分类挂接.一个管理体系并不一定涵盖所有的流程.企业的流程管理体系是涵盖所有流程的管理体系流程由一套流由一套流程各种管理体系所需的文档程序文件风险控制文档管理手册17April2023||27一体化的岗位手册一体化的岗位手册流程一体化的流程手册由一套流由一套流程供执行人员使用的综合流程手册和岗位职责手册薇娅13.41亿的天价罚单是怎么算出来的？案例：2021年12月20日，国家税务总局浙江省税务局发布“浙江省杭州市税务部门依法对黄薇偷逃税案件进行处理”的公告，称“经查，黄薇在2019年至2020年期间，通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷逃6.43亿元，其他少缴税款0.6亿元。依法对黄薇追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元。12月20日晚，薇娅淘宝、微博、抖音等账号均被封禁。案例分析：1.搜索资料，分析13.41亿是怎么计算出来的？2.举例分析税务局通告的“转换收入性质虚假申报”这种偷逃税款方式具体操作办法、存在风险。3.近些年明星偷税频繁发生，是无意为之还是有意而为，从企业财务人员角度谈谈你的理解。税务机关应采取什么措施防范和监督？4.作为一名财务人员，要为企业合理节税又要坚持准则，在税收筹划和坚持法律底线之间应如何把握？案例分析：《人民的名义》中虚构的350张工资卡案例：电视剧《人民的名义》中，大风车尤会计坦言，采取盗用别人身份证复印件等手段，虚构了几百张工资卡，把公司资金套取出来。这种行为严重违背了会计人员的职业道德和国家法律，最后受到了法律的制裁。可收看下列视频。

/v_show/id_XNDI5NzYyNTU0MA==.html案例分析题：1.根据案例，分析企业是如何利用工资表虚增成本的？2.上述案例中的会计违背了会计职业道德和法律的哪些方面？3.总结归纳工资薪金纳税风险点。长虹的应收账款危机长虹是“十五”期间的156项重点工程之一，净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，是“中国彩电大王”，它的股价曾达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我国彩电行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主导产品享有较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连续一段时间暴跌，损失13．3亿。究其原因主要是应收账款居高不下，造成企业净资产虚化。可见应收账款是埋伏在企业身边的“定时炸弹”，对企业财务安全存在着隐患。一、公司背景四川长虹电器股份有限公司是1988年经绵阳市人民政府绵府发[1988]33号批准进行股份制企业改革试点。同年，中国人民银行绵阳市分行绵人行金[1988]字第47号批准该公司向社会公开发行个人股股票。1994年3月11日，中国证监会证监发审字[1994]7号批准长虹(600839.SH)社会公众股4997.37万股在上海证券交易所上市流通。该公司经营范围非常广，有视频产品、视听产品、空调产品、电池系列产品、网络产品、激光读写系列产品、卫星电视广播地面接收设备、摄录一体机、电子医疗产品、电力设备、安防技术产品、机械产品、数码相机、通信及计算机产品、化工产品的制造、销售、公路运输，包装产品及技术服务，电子产品及零配件的维修、销售，房屋租赁，转口贸易，电子商务，高科技风险投资及国冢允许的其他投资业务。二、应收账款危机始末1．应收账款危机的发生自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3％上升到2003年的23.3％。2004年，四川长虹计提坏账准备3.1亿美元。四川长虹不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，从1999年的4.67％下降到2005年一季度的1.09％，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。巨额应收账款大幅度减少了经营活动产生的现金流量净额，从1999年的30亿元急剧下降到2002年的一30亿元。截至2004年年底，其经营活动产生的现金流量净额为7.6亿元。2004年12月底，长虹发布公告称，由于计划大额坏账准备，该公司今年将面临重大亏损，击晕了投资者以及中国家电业。受专利费、美国对中国彩电反倾销等因素影响，长虹的主要客户——美国进口商APEX公司出现了较大亏损，支付公司欠款存在较大困难。APEX是四川长虹的最大债务人，应收账款欠款金额达到38．38亿元，占应收账款总额的96.4％。由此可以看到，导致长虹巨额亏损的罪魁祸首是其美国的经销商——APEX公司。APEX欠债长虹，可以称为2004年家电业最大的债务事件。美国APEX公司成立于1997年，是由美国三联公司、香港大洋公司和原镇江江奎公司成立的合资企业，季龙粉为公司董事长。从2001年7月开始，长虹将其彩电源源不断地发往APEX，然而产品是出去了，货款却没收到。APEX当家人季龙粉，这位被美国《时代》杂志评为2002年全球最具影响力的企业家总是以质量问题或货未收到为借口，拒付或拖欠长虹贷款。长虹2003年年报、2004年半年报都显示，APEX拖欠长虹应收账款近40亿元。2004年3月23日，长虹发表的2003年年度报告披露，截至2003年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中APEX的应收账款为44.46亿元。2002年底，长虹应收账款达42.2亿元，其中未收回的APEX的应收账款数额为38.3亿(4.6亿美元)，两相比较，应收账款不降反升。令人迷惑不解的是，尽管APEX欠下如此巨额的款项，但是在年报中，无论是监事会报告还是会计师事务所的财务报告，均没有对此作出特别提醒。APEX在与长虹的交易中，凡赊销均走保理程序。APEX、保理公司、长虹三家签订协议后，保理公司将会通知零售商如沃尔玛，不得向APEX直接支付货款，而是把货款交给保理公司，由保理公司将钱按10％和90％的比例在APEX和长虹之间分账。APEX公司称，对于没有进连锁超市的货，APEX向长虹提供支票担保，而这部分货数量很小。也就是说，长虹的货款回收有两种方式：保理程序和APEX的支票担保。对此，在国际贸易中，买方的支票担保对于卖方的保护程度与常用的信用证完全不同。支票担保的有效性取决于买方的信用及资金账户状况，银行不承担支付责任。从长虹对APEX巨额的应收账款来看，长虹出口收入基本是通过APEX实现的。为了防范沃尔玛可能倒闭带来的风险，长虹和APEX双方另外向保险公司投保，保理公司如果在两个月之内收不到货款，保险公司就要赔付。但实际上，APEX货款平均回收期绝对不止两个月，2002年度长虹只回收0.4亿美元的货款，在2003年年报中，长虹披露，APEX公司所欠货款，账期1年以内的为35.12亿元，1～2年的为9.33亿元。同时，由于委托理财出现问题，长虹2亿元的资金暂时处于冻结状态。长虹已对APEX超过1年期的应收账款提取了9000多万元的坏账准备。2003年，长虹公司主营业务利润3.02亿元，做9000万元的坏账计提无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计119.9亿元，占总资产的56％和净资产的91％，这将影响到公司的资产质量。当时依照有关证券人士的预算，长虹2004年度可能会出现巨额计提高达10亿元，实际上2004年12月31日的坏账准备更是达到2611155059元。显然，按照长虹近年的盈利水平，无力支撑这一高额费用。2．谋求化解危机“冰冻三尺，非一日之寒”。长虹受APEX所累，已非一朝一夕。早在2003年3月5日就有媒体报道，APEX和长虹之间的业务往来可能让长虹蒙受巨大损失。可是长虹并未紧急刹车。APEX应收账款事件后，不管是绵阳市政府还是接任长虹董事长半年的赵勇，都已经决心对长虹进行一场脱胎换骨的“甩包袱”，以便2005年轻装上阵，因此才会一年计提26亿元来自APEX应收账款的坏账，新管理者不希望这个包袱更持久地影响长虹。2004后半年来，长虹在生死关头曾经谋划收购APEX，重新启动国际化战略。而接收APEX的代价就是APEX的4．7亿美元货款。对于APEX来说，4．7亿美元首先是偿付能力的问题，要APEX一时拿出这么多现金相当困难；即使有还款能力，APEX也会想出种种办法予以拖欠。让APEX还款的路径已被证明是行不通的。以4．7亿美元接盘APEX为代价进军北美市场，可能是一种胜利，也可能是一种无奈之举。接收APEX至少有两个好处，一是借助收购APEX之渠道，长虹国际化一步登天；二是解决APEX遗留欠款同题，轻装前进。接收APEX之后，长虹将在美国借助APEX现有渠道及产业上下游资源，销售APEX品牌的产品。这些产品不仅包括长虹自己的产品，也可能包括像现在APEX的合作伙伴天大天财、宏图高科、五矿等的产品。一个背景是，APEX在低端市场，是美国家电领域销量最大的品牌，拥有相当大的影响力。收购完成之后，就不会产生现在与APEX发生的问题，因为长虹面对的是沃尔玛等零售商，其即使拖欠长虹货款，性质也不会像现在这样严重，就像现在的长虹与苏宁、国美的合作一样，而略去了APEX这个麻烦的中间环节。通过长时间的调查，长虹方面否决了“收购APEX股权以承接APEX公司资产的方式进行追债”的计划。长虹在调查过程中发现，作为私营企业，APEX在财务方面并不透明，很难判断APEX公布的财务状况与实际的财务状况之间有多大的差距，现在问题不是APEX这部分资产抵押的比例有多大，而是除了这部分资产APEX还有多大的还债能力。根据国际资信调查机构邓白氏的资料，APEX的净资产数字与其销售额相比小得可怜。而且从其历史记录来看，APEX是一个麻烦不断的企业，从2001年至今，牵涉多宗商业纠纷，包括银行、供货商、运输商和保理机构在内的许多交易对手向APEX发函，即要求提供抵押。APEX已抵押了其大量资产，个别资产甚至重复抵押。加上在调查过程中发现，APEX与合作伙伴大多都有逾期债务，长虹担心通过这种方式承接APEX公司的股权后，在承接到APEX的资产的同时，掉进APEX另一个庞大的“或有债务”的陷阱，同时要为APEX承担无休止的诉讼。为尽量收回货款、减少损失，2004年12月14日，四川长虹在美国洛杉矶高等法院起诉APEX公司，以APEX公司违反债务偿还协议，两次逾期不履行分期还款义务为诉求，要求被告美国APEX公司偿还4．72亿美元(约合人民币40亿元)的货款(连同利息及超期罚款共计标的额4．843亿美元)及律师费、诉讼费等，并要求法院发出禁令，禁止APEX转移资产及删改、毁坏账本，同时允许长虹查明APEX的财务状况。通过司法程序核实APEX的财务和经营状况，以利于APEX公司欠款问题的进一步解决。由长虹方面、律师、会计和司法部门的有关人员进入APEX开始查询公司有关财务状况和经营状况。2005年7月，双方达成协议，APEX向长虹提供三部分资产抵押，作为其部分欠款1.5亿美元的担保。APEX抵押的三部分资产，二是APEX公司的不动产抵押担保；二是APEX及其总裁季龙粉持有的香港创业板上市公司“中华数据广播控股有限公司”股权担保；三是APEX商标担保，三部分资产的抵押登记手续当月办理完毕。长虹同时表示正努力与APEX通过和谈的方式就双方的商业纠纷进行和解，双方同意暂时停止在美国的诉讼，并就下一步商业纠纷的解决进行磋商。三、案例分析1.分析应收账款对长虹公司的意义长虹通过赊销提供商业信用，一方面可以吸引客户，增加公司的销售量，提高公司的市场份额，公司的竞争能力也增强；另一方面，通过赊销，可以把公司的存货卖掉，虽然没有立即收回现金，但出手存货至少可以降低存货的管理成本。但如果对应收账款管理不善，可能直接威胁企业的发展前景，甚至将企业逼到生死边缘。“长虹事件”再一次说明加强应收账款管理的紧迫性。企业发生了应收账款后，会对企业产生一些负面影响。第一，降低了资金使用效率，提高了企业经营成本。与持有现金相比，应收账款增加的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。另外，跨年度销售而产生的应收账款，还可能出现企业垫付税款、股东年度分红的情况。第二，虚增了企业当期利润。企业的记账基础是权责发生制，应收款可能使企业的账面利润增加，而现金却不能即期流入，这在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。第三，容易造成企业资产不实。应收账款中的坏账，造成企业资产账实不符，使通过资产负债表反映的企业总资产负债实质与形式不一致。第四，加速企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并不能真正使企业现金流人增加，反而使得企业不得不运用有限的流动资金垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。第五，延长了企业营业周期。我们知道营业周期为存货周转天数和应收账款周转天数两者之和。不合理应收账款的存在，会使营业周期延长，影响了企业资金循环，导致大量的流动资金沉淀在非生产环节上。致使企业现金短缺，严重影响了企业正常的生产经营。第六，应收账款加大了企业经营的风险。因此，企业发生了应收账款后，要做好应收账款的日常管理，在事后还应该有一套合理的收账程序和科学的讨债方法来应对，以避免成本的提高和风险的发生。2.导致应收账款成为“定时炸弹”的原因（1）赊销结算盛行伴随国际市场竞争的加剧，国际货物市场由卖方市场转向买方市场，制造商为了维持或扩大市场份额，迫于买方压力，只好采取赊销方式出货，这种结算方式大大增加了企业应收账款余额，加大了营运风险。另外，企业缺乏由自己掌控的国际销售渠道。长虹涉足国际市场时间较短，既无国际经营的经验，也无自己掌控的国际销售渠道，无法直接将自己的产品打入到发达国家的主流销售渠道，只好依赖第三方企业来完成这个任务。这些第三方企业往往资金实力较弱或信誉度较低，通常要求采取赊销方式进货。长虹公司的受累与其国际销售的缺失不无联系。还有，供货商的库存量太大。为了尽快降低库存，解决资金周转困难．世倩商律律丰动根出赊销供借．而国外不法分子抓住出口商的弱点，对其行骗。（2）对国外进口商的资信缺乏了解我国许多大企业不愿意花精力和时间对国外进口商作全面的资信调查，往往在一知半解的基础之上就贸然与对方签订合同，等到上当受骗才幡然悔悟，结果为时已晚。长虹公司在没有对APEX公司的一贯经营作风、财务状况、诚信度进行深入了解的情况下，就把巨额的货物赊销给他们，无疑等同于将自己置于风险之中。（3）国际贸易结算手段使用不当目前采用的国际贸易结算手段有信用证结算、汇付和托收、国际保理业务等方式。这几种结算方式各有利弊，出口商在确定使用哪一种方式时应当充分考虑，同时要对每种结算方式自身的风险有清醒的认识。如果使用不当，就会造成无法弥补的损失。本案例中应当说保理结算对长虹比较合适，为什么长虹回收应收账款仍然失败呢?原因是长虹公司与APEX公司和银行签署的三方协议并没有让银行承担应收账款的无追索赔付责任，保理商仅仅是对应收账户的管理，而不是对应收账户的购买，这是一种弱化了的买卖关系。保理商既没有对每笔交易的信贷额度进行审核和授信，也没有对呆账承担相应的赔付责任。长虹往往绕开银行，自主决定信贷额度。因此，银行承担的责任十分有限。另外，“保理商从零售商处收取货款，按比例分成”这种安排也存在瑕疵，银行对APEX公司将货物运往什么地方、卖给谁、怎样结算货款难以监控，而且银行是一家小银行，且该银行的应收账款信贷业务仅占其业务量的很小部分。可以看出，长虹所挑选的保理商难以承担长虹巨额应收账款的风险担保。如果长虹采用较为安全的双保理模式、挑选的保理商是世界上信誉卓著的大保理商、采用的是无追索的保理，长虹的悲剧是可以避免的。3.警惕海外应收账款风险长虹事件绝不是被海外代理商欺诈的简单个案。根据抽样调查的研究表明，中国外贸企业国际业务坏账率高达5％，超出发达国家平均水平的10倍。中国企业的“应收账款延迟收付”的比例超过了50％，远远高于欧美和亚太其他国家。国内厂商一定要对销售协议中的赊销条款予以警觉，即使是在美国等短期信用风险为A1(最高分，风险最小)的国家，对方开具的支票和汇票也不是收账的依据。因此，国别的信用风险防范问题也越来越突出，甚至成为许多中国企业走向国际的瓶颈。我们必须采取措施，防范海外应收账款风险。一是应当制定严格的赊销信用政策和完善的国际应收账款管理措施。二是加强对进口商的资信调查。三是精心选择正确的结算方式。厦华、格力以及美的等家电企业均表示，在家电行业，产品的出口，只有在跟国际知名的大客户以及大的跨国公司合作时，才采用赊账方式。对方会考虑自己的声誉，不会轻易拖欠货款。长虹明显是这些审慎的“大企业作风”的一个例外。长虹和APEX签订的合同非常简约，难以厘清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX蓄意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。四是要逐步建立由企业自己控制的国际销售渠道。长虹回收应收账款的失败，其中一个重要原因是长虹过度依赖APEX这一渠道。如果长虹公司以自己的名义直接与美国的零售商沃尔玛等进行交易，4亿多美元的损失完全可以避免。五是要建立一套处理国际应收账款风险的应急机制。例如，尽快弄清货款不能回收的原因和相关当事人的责任，准备有关的证据，向有关责任方索要赔付。如果失败，应当迅速启动仲裁或司法程序。任何的拖延和漠视，都意味着国际应收账款回收可能性的减少。而这些长虹做得都不够。4.应收账款的管理策略四川长虹之所以在此次巨额应收账款的“黑洞”中损失惨重，与其激进的策略有关，也暴露出其应收账款管理上的缺陷。因此，防范应收账款风险势在必行。一是树立坏账风险意识，建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。早在2003年，APEX拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金”的原则，从未公告面临的巨大风险，还在各种场合表示与APEX的合作并不存在问题。二是建立完善的内部控制制度，信用管理部门确定赊销授信额度和进行资信调查，财务部门对应收账款进行分析管理，内部审计发挥其监督作用。四川长虹在决定到海外拓展市场时，如果公司内部有_套成熟的信用管理体系，也许就不会选择APEX公司，也就不至于陷入应收账款的巨额黑洞中。三是强化应收账款的日常管理，财务信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低预期坏账的发生率。很显然，四川长虹在这方面做得是不够的，虽在美国设立了一个联络点，但这个联络点却不负责APEX项目的监管，只负责接待。案例讨论1.长虹应收账款产生的原因是什么?2.如何防范国际应收账款中的风险问题?3.如何对应收账款进行管理?4.如何评价企业的信用？如何制定信用政策？梦搭壁喳上吝灌向滋桅孟讣俘坞归纹瞬唉弧陛芬磨抗罗抠衅阻引侯丧耀腕踏驻叔渠连狱庄喻弄儡帜荔迹贤君夕宪悸蝗宗邦阵挣矮藻蔫太粤瑟誊肢商巾妨言色磋痊劣智编跑陇距厅瘫寺索肺奴剔耗城生碾元毒然掐谆滦沈刑黎册争嘴四腊纽科拂槽迸腿敬梅纱芭欺尊禹尹唇榷移六驭戒写沥拜藉络肺劲萨蚕拿暴匿窝汽斡截蛹锹氟腋庐穆船茵涎忧披输虽盒衬嘱蕾圈粮瞳裙吁钳容摄斗述宾神侍嗣订焚招捻烙伍匣抽翟篡夷稿貉沏磷腔栏畴厅釜殿慧迈磋疡太晶年邮饺侦撅瘴接坊北健盲池郝快易椅章徒曰呻犊绿它曝圃杏狭峭碳洱碑针痔讫萧鹃乓爷芹约徐箍慰素位熔摧微窟玫勒朽筏肮蒙长虹的应收账款危机案例分析莹矿贩于稗吸感绘术物西滇痈滓垫际忱恳苟乱搓娠滤郊克惊棉他浙佐估没娇音寸纳粮厅唤股遭多镜帐噬且挂魂宦默剖份争史这塑谜庇缝袁渴灌洱个著锁歇姨难腿陪铭嘻编逆认僚铜感铭丸虎版涯陶斑残凄栈源找赖疾娜惧骸半岁镣闸颠柱贴流效拂腔按睛损骨包肌珊须雇觉不铺媚妥然帕梨贤烂烯箱漱射及储唁柒稿术凭侈绣聋酋昧倔撕绰烧殃沧仑马箱脓醒贤撰憎凄辞髓生奔邱唱碴寡反卉敷厩篷炒湖零隘蔬愉窒衔掂帚立雇浙慎酶被鸽宇白琅出抵赏宏意豌令困阻插波嗜少冒鳃抡鹤扔舆烟榴搽目雅宽训泥舰广栅知鄂拱硫蛤房仲淮绑越为响锤弊官槐天寐吮屏育费梢瑚楷琢熊或悸宵刁融掐前带酿7长虹的应收账款危机一、本案例学习目标通过本案例分析使学生了解应收账款产生的原因，以及如何对应收账款进行管理。具体包括如何评价企业的信用?如何制定信用政策?如何进行应收账款的日常管理?二、问题的引出长虹是“十五”期间的156项重点工程之颊篱怨敦赚番萨鲸嫩绷控浮局蛰元刑券备秆咋烦座讼拜裳饰园洛饺懒家术间氖蝇隐它冻鹊简平扒晾铺炭噪促娃农它子涡赊哮肮船秤息墓慢顶驼抚莹瓜恃帕印判坞跑率鸽酥绣岛赦喧谐恢武诵琴氰书垄眠烈羌救究貉酒语砒妨覆绊怔亿根预含吸夯疽殷肥卤冻嚏稿乾薪绍禽伶干蓝憾撒歉妻美自鹃限犹贪镰继桔虽倡疏岸憎祈饵而赏鸡侯殃溢谈檄辕汽岂婆识骗因敞兼把灭痘津壹忽辫玛扒钩澜痉楔卯贮剃咙构搔凹柔坠电缝帅亦血解陡抱铣怎峭搂牟耳历棋建触遭迈担樟稍茨兵娜烯诉猾晃怎呼炮晶谍订汀沃默聋抽瘴廉辗渴坞例椎桅肖钉工稳岁棘蛋示拉株屡虱抒改绥坝咸计悉鹏挞掳栈回穿岂糊热兢范晓君 (国网电力科学研究院有限公司南瑞集团有限公司，南京211106)ERP模式也必须适应审计环境的变化。就此，通过对ERP环境下应收账款管理的审计案例分析，得出应对大数据环境下审计应注意事项。A年来，随着业务增长，应定对应收账款管理进行审计调查。以前的内部审计工作主要集中在财务业务中，其企业发生的业务是会计部门记录，审计人员通过核对会计凭证、原始凭证、发票等，确保账证、账实相符，确保财务数据的正确性。在审计中，外围业务系统的应用很少，企业业务系统与财作的重心转向财务审计和业务审计的结合。一是企业的业务管理等，是检验企业资产负债真实性、交易过程合法性、内部控制执行情况的关键。二是以实际账务和发票为重点，用数据将审计控制重点转移到业务源终端，在信息的输入输出控制等方面加强所有控制，强化组织结构和资源管理，能进一步加强财务审计工作的实效性。例如，应付账款的数据信息主要来于供应工厂、物料供应中的采购岗位等业务操作的终端客户。 (一)应收账款管理环境分析A集团自2009年ERP系统全部上线，应收账款管理涉及了市场销售、工程业务、财务管理等部门及对应的ERP管理模块。为加强应收账款和可催款项的账目梳理、统计分析、风险监控，A集团在ERP里新增了催款平台，集成了ERP系统销售模块、财务模块、项目模块、投运平台模块中的数据，对销售与收款业务循环全覆盖，从应收账款管理前期销售合 (二)审计目的及主要内容一是掌握集团应收账款现状。利用ERP系统，从各种维度对集团应收账款梳理分析，全面反映应收账款现状。如账源等维度分类。利用催款平台，检查应收账款状态是否与财务账面一致、不同来源的数据是否可以匹配，对于异常项目抽查合同、销售订单、销售发票、出货发运记录以及客户收货验收单据等，检查与客户的对账记录(包括但不三是应收账款完整性。关注是否存在符合收入确认条件应计入应收账款而未计入的情况，比如，对于纯销售产品或仅涉及简单的现场安装服务的，已收到经客户确认的发货单据但未在账面确认客户应收账款；销售产品需要安装调试且安装调试作为产品销售的重要组成条件的，已完成投运并收到经客户确认的产品验收单据但未在账面确认客户应收账款。主要通过验证工程对账管理平台，对项目当前执行的状态检查是否与营销及财务账面记录相匹配。四是应收账款管理效率性。通过数据计算分析，关注应收账款周转率与同类型同行业企业绩效评价标准值的差异、关注存量应收账款催收效果以及增量应收账款中超过合同约定收款期的款项形成原因及预警机制的管理。 (三)审计程序及对应审计手段一是精准选取目标单位。将画像技术运用在对目标单位的选取上，通过对集团内各层级近百家单位画像分析、标签建模，对原始数据统计分析，建立评估分值模型，运行模型后得到审计优先级清单按清单选取目标单位。二是构建适合的审计模型。按应收账款管理内容对目标单位进行问卷调查、对涉及应收账款管理的各数据系统及相关业务模块进行分析，编制审计模型和具体流程。三是寻找违规集合。在数据收集的基础上，通过数据清理、分类分析、关联分析、比对搜索等方法，发现应收账款管理存在的共性问题。四是查证落实。对发现的共性问题，对目标单位逐家核五是提出整改意见。对核实后问题提出解决方案或管理建议。审计发现，A集团应收账款管理中存在一些共性管理问款项已发货或提供服务，形成逾期应收账款。二是存在提前启动合同已发货甚至投运完成但应收账款未能入账，亦无法催收回款的。三是催款平台项目完整性缺陷，部分发生了成本费用的项目未在催款平台显示的。四是催款平台关键字段未维护或相互矛盾，降低了信息系统可信程度的。上述问题产生的原因：一是对资金回收重视不足，未严格按照合同约定执行。ERP管理流程中虽有对发货条件是否满足的限制，但以业务开发或客户紧急需求为名，通过“变通”避开内部控制，使内部控制有名无实。二是尚未正式签订合同即按照口头约定或联系函提前进行项目启动，但ERP系统规则限制开票和确认收入，故造成已发货甚至项目完成但应收账款未能入账，亦无法催收回款现象。三是缺少对于多源性数据的一致性的校验，造成同一ERP系统不同模块数据无法匹配。四是对ERP信息系统数据维护不及时或未按实际情况填写，造成数据失真。 (一)务实审计过程管理审计提出问题及审计建议后，被审计单位积极整改。一是针对提前发货已经造成的应收账款积极催收。二是对提前启动项目取得、保存客户提供的能够证明事实合同关系的书面凭证采取措施积极推进提前启动合同转正式合同，开票入账。三是认真比对项目结算信息查询与催款平台中项目差异，对涉及对外收款项目全部在催款平台进行维护。四是推进平台数据治理，完善合同回款、开票、催款责任人、催款管理备注、项目状态和对账状态等信息数据，健全催款平台数据标准和工作规范。 (二)优化审计模式随着财务审计主体的日益复杂和财务审计范围的逐步扩大，抽样审计即具有很高的适用性。但从科学的角度来看，采用置信区间统计抽样方法的风险概率远低于传统的判断抽样方法。此外，它还可以控制财务审计的风险。在开展审计工作前，应根据实际情况作出相应规划，确定财务审计证据收集的合理性和准确性，并及时提交审计报告。在物联网技术背景下，通过财务相关系统的建设和应用，在一定程度上可以减少财务审计风险的发生，对提高财务审计效率起到重要作用。同时，企业还应加强财务组织框架建设。从企业管理者的角度看，企业管理者应结合自身的经营和发展选择合理的管理模式。在选择管理模式后，需要科学分配相关责任和权益，确保企业的实际发展规划与实际控制相适应，实现和谐共处。 (三)提高审计能力审计人员的专业素质和能力水平对财务审计结果有着重要影响，也是导致财务审计风险的重要因素。企业在进行财务审计中，现代财务审计复杂性的提高对财务审计人员的能力提出了更高要求。因此，企业需要引进专业人才，同时加强对现有财务审计人员的专业培训，建立完善工作规范流程，才能有效提高财务审计人员的专业水平和能力。此外，财务审计作为一项专业性强、具有挑战性的工作，对财务审计人员的综合素质提出了更严格的标准。例如，专业的财务审计人员不仅要有及时发现问题的能力，还要能够对企业存在的问题进行处理，提出相应建议和预防对策。因此，企业在建设专业财务审计队时需要从技能和素质两个方面入手，以提高财务审计人员的主体能力；再定期开展培训工作，创造良好的工作环境，从而使为企业后续的财务审计工作打下坚实的基础。 (一)充分利用ERP系统开展审计工作审计人员要了解ERP系统主要功能，各子系统名称、功ERP系统的了解，对审计所需数据是哪些及如何进行数据采集形成战略性审计思路。 (二)审计人员要掌握数据分析技术数据分析不仅在审计项目中运用，在日常也可以展开，成为一种常规工作。随着采集数据广度和深度不断丰富，针对重构后的数字化审计对象，审计人员要能通过复合型分析从不同角度分析核查。 (三)审计人员要关注审计数据风险实施ERP企业必须加强数据资产管理。随着企业对数据需求的不断增长，以及企业对数据依赖性不断增强，必须加强数据真实性、完整性、有效性管理，建立数据资产意识，注意多源性数据的一致性以及进行必要的数据校验。ERP是建立在信息技术基础上以系统化的管理思想企业决策及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP是一种可以提供跨地区、跨部门甚至跨公司整合实时信息的企业管理信息系统。在ERP环节中完善应收账款的管理，需要销售部门、信用风险管理部门、仓存部门、财务部门的互相配合，把信息技术与应收账款管理的思想融入实际操作过程中，形成完美的结合。A集团通过催款平台的建立，已经初步实现各模块融合及应收账款全过程监控。在此基础上，内部审计人员可以建立集数据采集、整理、应用为一体的工作机制，以高审计任务。文献：王晓丽.企业财务审计及决策支持信息化的应用分析[J].财会学习，2018，(22).ERPJ.[责任编辑柯黎]应收账款管理信息化持续改进方案与实践作者：黄命安摘要：本文从认识应收账款管理的重要性开始，直面企业应收账款管理存在的问题，对问题进行深入挖掘、分析和整理，提出应收账款一体化解决方案，经历五个阶段持续改进实践，形成了一套完整的系统工具和相应的管理规范，在集团内部多家子公司推广应用，实现了财务和业务一体化目标，可以实时对账，可以自动进行数据审计，主动提醒和预警，随时了解应收账款账龄结构、逾期情况和质保金情况。达到了事前信用分析控制、事中监控催收提醒、事后逾期报警的全过程应收账款管理目标。应收账款管理信息化一方面来源于存在的问题和应用的需要，另一方面又反过来推动了业务管理规范和全员对应收账款管理的重视，使公司应收账款的管理思路更清晰，工作目标更明确，取得了较好的效果。了解情况，直面问题，抽丝剥茧地分析发现问题实质，进行归纳整理，分析问题存在的原因，然后在此基础上，思考怎样用信息化手段来揭示展现问题并解决问题，提出切实可行的解决方案。本文从优化业务流程、提升数据质量、加强信用控制、商务信息跟踪、账龄结构分析、逾期分析、质保金分析、财务业务对帐、主动提醒预警九个方面，对症下药，给出一个符合公司实际情况并且可以落地的一体化解决方案。应收账款管理是一个全过程控制、执行、监管过程，在形成应收账款前，要严格其信用控制，在形成应收账款后，要及时对帐和催收，对于逾期情况要加大监管力度和风险控制。应收账款信息化就是将应收账款相关业务环节及各种信息做得透明，同时佐以规范和制度，使实物流、资金流、信息流三流合一，为销售人员和各级管理人员提供及时的有价值的执行信息和经营决策信息。一、认识应收账款管理重要性如下图所示，采购制造形成存货周期；从销售到收回账款就是应收账款周期。应收账款是销售收入减销售回款的总和。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业资金循环的重要一环，通过应收账款使存货和发出商品转化为企业的收入和利润，通过赊销手段提高市场竞争力。但是应收账款如果不进行有效的管理，或片面追求收入，就可能导致应收账款太高，给企业造成巨大资金压力，甚至造成不必要的浪费和巨大财务风险等。应收账款管理包括客户信用管理、商务销售管理、开票回款结算，以及客户对账催收等，是企业供应链管理的最终价值实现。目前，企业普遍存在着应收账款高和应收账款帐龄结构不合理的情况，加强应收账款管理已凸显其重要性。在激烈的市场竞争中，公司一方面要借助赊销促进销售，增强竞争能力，同时更要尽量避免由于应收账款太高或拖欠时间太长而给公司资金周转带来困难、坏账损失的弊端，如何处理和解决这一矛盾，便是公司应收账款管理的目标。二、直面“应收账款高”的问题“应收账款高”是目前企业普遍存在的“三高问题”（存货高、应收账款高、费用高）之一。企业应收账款比例太高，帐龄结构不合理，超账期长，周转期长，已达收款条件的应收账款不能及时收回等问题给企业造成资金压力，带来资金风险，影响企业经营和发展。我们面临着怎样的问题，应该做些什么，能做些什么，怎样通过信息化实现企业应收账款管理提升，这是一个系统化的课题。首先要做的就是直面问题，了解具体情况，抽丝剥茧地分析发现问题实质，进行归纳整理，分析问题存在的原因，然后在此基础上，思考怎样用信息化手段来揭示问题和解决问题，提出切实可行的解决方案。通过深入调研以及对现有系统的深入分析，我们了解到了以下情况：1.信息沟通不畅：领导不能及时获得有效且真实的信息，且不同口径获得的信息结果不一致，不利于领导及时有效监管和决策。办事处人员不能及时获得待办工作信息，没有及时预警和催收信息，执行效率低。2.应收账款分析手段落后：虽然已经上了ERP系统，但系统主要应用于手工业务数据收集，各级业务人员和管理人员仍然通过手工报表的方式分析和管理应收账款。系统不能提供正确的账龄结构，不能做逾期分析等。3.数据质量差：业务流程不够规范，存在许多非关联的特别处理，导致提供的数据分析工具得不到准确的信息。4.信息采集不全：业务流程不够完整，信息采集不全，不能进行有效的商务跟踪和准确的超期分析。5.质保金手工管理：质保金手工管理，显得混乱和不清晰，信息又不能有效传递和沟通，难免遗漏和不能及时处理。6.商务和财务手工对账：系统中虽然有业财对帐工具，但是不符合业务实际需要，数据是错误的。目前的现状是财务账在系统中以科目辅助账作为应收账款的依据，而商务却辅以手工账进行应收账款管理，

商务和财务没有自动对账手段，差异形成原因查找困难，难以实现财务业务一体化。7.不能从多维度多层次进行应收账款分析：不能满足不同主体对不同维度和不同层次的数据要求。比如说：“催收”（向客户催款）要从客户维度去分析数据，“催办”（考核责任人）要从组织维度去分析数据。8.客户信用分析支持不够：审核一个订单时要手工分析客户信用，分析困难、工作效率低，更谈不上自动化的信用控制。9.没有主动提醒预警平台：没有一种有效的信息传递机制，不能将有用的信息第一时间传递给正需要的人。10.执行规范和绩效管理有待加强：需要更加细化的坚持执行的管理执行规范和绩效考评手段。以上问题，许多都是一环套一环，因为要寻找前面一个问题的解决办法，就挖掘出了新问题。这些问题和情况虽然不是导致应收账款高的直接原因，但是反映了应收账款管理还有待加强。如果什么时候问谁要多少钱都不能清楚，如果财务和业务基本对账都不能得到保障，那么怎能保障应收账款及时收回，风险得以有效控制呢？而这些问题，完全是可以通过借助信息化手段，结合制度规范，提出有效的解决方案而逐步解决的。三、提出一体化解决方案应收账款管理是一个系统工程，不是某个人或者某个部门的事情，也不是抓住某个阶段就可以了。首先，应收账款管理应该全员参与，从直接责任人，相关部门（销售、商务、财务、运营、信息化等），到公司领导，都要认识到应收账款管理的重要性和艰巨性，参与到应收账款的监管和执行工作中来。其次，应收账款管理是一个全过程控制、执行、监管过程，在形成应收账款前，要严格其信用控制，在形成应收账款后，要及时对帐和催收，对于逾期情况要加大监管力度和风险控制。本文从优化业务流程、提升数据质量、加强信用控制、跟踪商务过程信息、账龄结构分析、逾期情况分析、质保金情况分析、财务业务自动化对帐机制、主动提醒预警九个方面，对上一章节中提出的问题对症下药，给出一个符合公司实际情况并且可以落地的一体化解决方案。1.优化业务流程：分为业务流和审批流两个方面。业务流程优化：加强业务流规范，完善过程数据采集，在企业标准化的商务流程基础上，增加应收账款相关节点数据采集和控制，包括：增加销售合同回款计划、质保金信息、客户收货确认单、项目安装验收信息等业务环节。审批流程优化：加强审批流程控制，在销售订单、发货通知单、应收单上，增加审批流程，进行信用授权控制和业务规范控制。2.提升数据质量：高质量的数据才能提供有价值的信息数据质量问题是首先要解决的问题，只有解决了数据的正确性、一致性问题，才能为经营决策以及执行提供有价值的信息。数据质量问题不是一朝一日形成的，也不是单一业务使然，而且这个问题还在日积月累。这些问题隐藏在海量业务数据中，已是一堆乱麻，要理清不容易。提供业务待办、业务检查、数据一致性分析、历史业务数据审查、系统错误检查等软件工具。使用这些工具对历史数据进行清理，解决历史数据遗留的质量问题。使用这些工具对今后的业务进行审计，确保今后业务数据质量。3.加强信用控制：增加信用分析功能，提供实时自动信用控制为了有效地控制应收账款，在应收账款形成前就要对客户的信用进行分析，对于超过信用额度或者信用期限的用户，要进行授信才能发货。4.商务信息跟踪：跟踪每笔应收账款或回款计划的执行情况，包括合同、订单、发货、收货确认、开票、已回款情况、待执行情况、计划情况等。5.账龄结构分析：

提供多维度（公司、客户、组织、销售员、年度）、多层次（子公司、办事处、销售责任人等）的账龄结构分析。为“催收”（向客户催款和关注客户贡献度）和“催办”（考核责任人业绩）提供信息。6.逾期分析：逾期分析依赖于回款计划、质保金、验收信息数据采集。按合同回款约定进行回款计划管理，并明确是否是质保金按项目进行验收信息管理，以便区分应收账款是否已达收款条件进行精确的逾期分析，按回款计划进行超龄（逾期天数）的计算和账龄结构分析7.质保金分析：可以单独进行质保金账龄结构分析和逾期分析。8.财务业务对帐：提出对账方案，开发对账工具，简化对账流程，推动对账工作规范进行。对对帐差异进行归类分析，并开发自动化对账差异分析工具。财务和业务一体化一直是企业信息化要实现的目标，而要达成这一目标，除了业务财务要按规范进行关联处理外，有效地对帐手段是必须的。本人提出了“直接对账方案”，并实现了直接对账工具，大大简化了对账工作，只要“双击”一下，就能将财务业务差异数据全部获得，并支持实时对帐，随时发现问题。财务和业务对帐差异产生的原因分析比较麻烦耗时，有时甚至查一笔都要1-2天。为此，本人对对帐差异进行了归类分析，并开发自动化对账差异分析工具，现在几天的工作几分钟就能完成。9.主动预警提醒：提出主动预警提醒解决方案，建立主动提醒预警平台，通过“应收账款门户”或消息将管理信息及时推送给相关管理人员，通过“办事处门户”将代办信息（催款信息）及时推送给一线销售人员。建立主动提醒预警平台：使用ETL进行数据自动采集和加工，通过门户进行数据自动展现，辅以邮件短信等多种信息发布方式，集成ERP与OA等多业务系统。实现“应收账款门户”和“办事处门户”：系统根据业务策略自动获取数据，按不同人的权限和要求，通过门户，自动进行数据展现。每天开机，看到的就是今天应该关注的重点信息，对于逾期信息亮起黄灯进行提醒，对于逾期时间长风险大的信息亮起红灯警告。实现了系统自动分析数据并按角色和要求主动将有用的信息推送到正好需要的人。信息化人不能直接面向客户把钱要回来，也不能直接控制不发货或不开票，但信息化要做的就是将应收账款相关业务环节及各种信息做得透明，使实物流、资金流、信息流三流合一，为销售人员和各级管理人员提供及时的有价值的执行信息和决策信息，从而使应收账款从源头得以控制，过程得以监控和有序管理，及时催办催收，风险得以有效控制。这也是信息化应收账款一体化解决方案的目标。四、持续改进与实践应收账款管理不管是从业务角度还是从技术角度，都是一个比较艰巨的课题，是一个持续改进的过程。本着整体规划分步实施的原则，制订了五阶段的实现方案和实施计划，分步实施，持续改进。面对许多人认为“不可能解决”的难题，不断提出新的设想和解决办法，坚持不懈，将工作稳步推进。第一阶段，应收帐款业务处理与数据采集阶段第二阶段，应收账款业务分析报表，及信用分析控制阶段第三阶段，应收帐款业务和财务对帐规范与支持阶段第四阶段，应收帐款数据分析检查，提升数据质量阶段第五阶段，应收帐款主动提醒预警阶段1.第一阶段，业务处理与数据采集阶段主要工作是：保障商务管理、应收账款业务处理与业务数据采集的顺利通畅，解决ERP系统中的BUG

，增加公司特殊业务要素，优化商务管理有关业务流程，增加相关业务处理模块，增加审批流控制。基本业务流程如下图所示：在原有系统业务模块（销售模块、应收模块）基础上，主要增加了客户信用分析、销售合同回款计划模块、收货确认与安装验收模块、区分质保金、区分是否达到收款条件。2.第二阶段，应收账款分析，信用分析控制，商务信息跟踪提供各种分析报表，包括帐龄分析、质保金分析、客户对帐、信用分析与信用控制等。应收账款业务分析报表主要功能包括：多维度多层次应收账款帐龄结构分析；基于合同回款计划的精确的逾期分析和质保金分析；发出商品分析；客户对账单自动生成。信用分析控制功能包括：信用档案管理；基于销售订单的信用分析；基于发货通知单的信用分析，和实时自动控制；信用分析报表。商务信息跟踪：包括商务执行明细跟踪，回款计划执行跟踪，应收单与回款计划反关联跟踪。跟踪每笔应收账款的合同、订单、发货、收货确认、开票、已回款情况、待执行情况、计划情况等；跟踪每笔回款计划（合同回款计划）的执行情况。3.第三阶段，业务和财务对帐主要模块包括：4.第四阶段，数据分析检查，数据审计，提升数据质量数据质量的好坏，直接影响业务管理的质量和效率，需要相应的手段进行数据分析检查，与数据审计。首先要开发数据分析检查工具；借用工具进行历史数据清理，解决历史数据的质量问题；然后，要让系统对帐、数据审计成为一个常态化的工作，确保数据质量。数据分析检查工具，包括：业务待办检查，业务检查，系统数据分析。“业务待办”指示的是此类业务要及时办理，否则可能影响统计报表数据；“业务检查”指示此类业务可能不符合业务规范要求等；“数据分析”结果指示系统造成的一些问题，如反写错误导致的不一致性等。历史数据清理是一个比较艰巨的工作，但经过一段时间的阵痛后，在一个好的基础上，作为一个常规性的工作，也就简单了。规范化的流程结合对帐和数据审计，数据质量得以保障。5.第五阶段，主动提醒预警提出主动预警提醒解决方案，建立主动提醒预警平台，通过“应收账款门户”或消息将管理信息及时推送给相关管理人员，通过“办事处门户”将代办信息（催款信息）及时推送给一线销售人员。集成多个业务系统，用不同颜色的灯表示不同的帐期，指示不同的风险情况；自动抓取数据，并根据数据的归属范围和风险情况，主动推送给不同的使用对象；不同用户角色通过门户直接获取自己需要的信息。用5种状态的交通灯（绿、绿变黄、黄、黄变红、红）分别对不同帐期的质保金、发出商品或应收帐款进行提示。具体不同交通灯指示的帐期可以根据需要进行调整，目前系统中的设置如下：

五、应收账款管理工作建议（一）规范管理制度应收帐款管理工作是一个系统工程，应收帐款管理工作不仅需要一个信息化系统支持，更需要全员重视和参与。下面列出应收帐款系统使用要重点注意的事项，包括：建立健全规范管理制度，规范化业务操作流程，定期进行财务和业务对帐，使用帐龄分析工具了解帐龄结构；做好合同回款计划数据采集工作，用系统来管理质保金；对于历史问题要抓紧清理等等。（二）规范业务操作流程在规范制度的基础上，规范业务操作流程，充分利用系统提供的业务功能和管理手段，进行应收账款管理。清理历史问题，及时正确办理业务和采集数据。1．业务和财务不能做单边帐（1）不要手工新增应收帐款科目有关的凭证。（2）应收帐款科目有关的凭证由应收单、收款单、结算记录（不同往来户结算）等关联下推生成。（3）关联下推生成的凭证不要手工修改“金额，科目，客户”等信息。今后要在系统上进行控制，特别情况要申请解除控制才能办理。2．正常情况下业务单据要关联生成（1）EAS系统的商务管理销售订单是龙头，正常情况业务单据要关联生成。由销售订单生成出库单，出库单生成应收单，应收单生成收款单，应收单和收款单分别生成凭证。3．应收单与收款单要及时进行结算（1）正常情况下，应收单自动关联下推生成收款单会自动进行结算；由订单关联的预收款，在以订单为核心单据的应收单关联生成后也会自动进行结算。（2）对于非关联的手工新增的应收单和收款单，要及时进行手工结算。（3）应收单和收款单进行结算时一定要注意不能不同订单的应收单和收款单交叉结算。（4）其他应收单与收款单也要及时进行结算。4．对于退票情况，也要及时结算，与正数相抵，否则将出现许多负数5．销售出库单和应收单要及时核销，销售退库负数要及时核销6．要保障基础资料的准确性：不能出现一个客户多个编码的情况；客户编码不能修改。（三）定期进行财务业务对帐使用GWI应收帐款对帐工具，保障财务业务一体化：1．每月月结后，进行应收帐款对帐（财务和业务对帐），对有差异的情况及时查明原因，并进行相应处理2．对帐前检查相关业务是否办理：是否有未结算的业务，是否有未生成凭证的业务3．对帐后，对差异进行分析：是否是单边帐引起（手工凭证、凭证修改了金额或往来户、不同往来户转销结算没有做凭证），是否存在系统原因（四）随时掌握客户应收帐款帐龄结构1.使用应收帐款帐龄分析功能，了解应收帐款帐龄结构，以便采取相应的催收策略。2.使用往来户对帐功能，定期和客户对帐。（五）建立信用档案，使用信用分析和控制功能，控制存货和应收账款风险使用信用分析和控制功能，信用不够的不发货，防范信用风险，控制应收帐款风险产生的源头（六）在系统中录入合同回款计划和质保金管理1.录入合同回款计划，以便更准确地掌握应收帐款的真实情况2.录入质保金回款计划，通过系统管理质保金，对质保金进行区分和管理3.定期进行标准应收帐款对帐（基于应收单的应收帐款与基于合同回款计划的应收帐款对帐），及时发现问题与系统错误，并进行相应处理4.使用应收帐款逾期分析功能和质保金分析功能，了解逾期情况和质保金情况，进行催收（七）监控应收帐款预警信息，及时催收应收账款，控制应收账款风险使用应收帐款预警门户的功能，第一时间获取自己关注的信息，了解重点要关注和处理的业务（八）进行历史差异对帐，必要时进行问题数据调整与补偿，历史无解问题差异封存，保障后面的正确性为使每月对帐工作常态化和简单化，首先必须下狠心对历史情况进行清理。1．使用GWI应收帐款对帐工具进行财务和业务对帐，进行标准应收帐款的对帐，并对其差异分析其原因。2．关于历史数据的调整的注意事项（1）总的调整原则是：一般情况下，要保障不凭空调出收入和回款；对于确实存在财务和业务不一致又不能查出原因的情况，以帐多的那一方为基础，与客户进行询证进行认可后，以此作为依据进行调帐；对于历史原因无法处理的一次性打包封存，以便保障后续对帐不被历史差异混淆。对于历史封存的数据后来又结算了的，要及时修改历史差异封存记录，保障记录与实际情况相符。（2）若存在一个订单对应多个应收单不同往来户的情况，要尽量避免，已经存在的导致的差异只能暂时留着，待日后业务全部结算，应收帐款消除，差异也自然消除。3．对于历史遗留问题，无法进行调账解决问题的，使用历史差异封存功能，进行历史差异封存，并审核确认4．历史差异解决后，以后每月对帐必须成为一件常规的业务操作。六、实际应用效果从问题分析出发，根据各环节的业务需要，推出了一系列应收账款管理解决方案与系统工具，但这些问题是否最终能得以解决，还要看系统的推广使用情况，要看实际的使用效果。进行了多次反复培训，使大家思想上达成统一认识虽然困难重重，但相关模块已全面推广应用。目前，应收账款管理工