中级财务会计精要（第二版）课件 第9章 负债

——第九章负债No.1No.2No.3No.1掌握职工薪酬和应交税费的会计处理No.1掌握应付债券和长期借款的会计处理No.2掌握或有事项的确认、计量及会计处理No.3学习目标

第九章负债掌握借款费用资本化及其会计处理No.4教学重点与难点职工薪酬、应交税费和应付债券的会计处理难点应付债券的会计处理重点一、短期借款概念短期借款——是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。核算内容短期借款的核算包括以下三个方面：借款取得、计息、归还本金及利息第一节流动负债（一）短期借款及其核算内容

（二）短期借款的会计处理借款利息的处理借：银行存款贷：短期借款偿还借款本息取得借款借：短期借款财务费用（应付利息）贷：银行存款按月支付或按期支付但利息不大按期支付利息较大借：财务费用贷：应付利息借：财务费用贷：银行存款二、应付票据概念应付票据是企业在购入材料物资或者接受劳务时，由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付款项给收款人或者持票人的商业汇票。入账价值应付票据不论是否带息，均应按其面值入账。

企业对于带息票据，期末，应对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。2、带息票据期末计提利息

借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据4、无款支付1、开出票据时3、到期支付票款借：应付票据（面值）贷：银行存款借：财务费用贷：应付票据不带息票据带息票据借：应付票据（账面价值）

财务费用（带息票据尚未计提的利息）

贷：银行存款（票据的到期值）借：应付票据（面值＋已计提的利息）贷：应付账款商业承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据（面价＋已计提的利息）

财务费用（带息票据尚未计提的利息）

贷：短期借款（票据的到期值）应付票据的会计处理应付票据原材料应交税费——增值税银行存款财务费用2、期末计提利息3、支付票款及利息

应付票据的账务处理程序1、购买材料开出票据应付账款短期借款4、无款支付三、应付账款概念应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项。

入账时间1．物资和发票账单同时到达——应待物资验收入库后，按发票账单登记入账。2．物资已到,发票账单未到——一般应等到发票账单到了之后再一并处理。入账价值

一般按应付金额入账2、偿还应付款时

借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款1、购入材料、商品等并验收入库时

3、确实无法支付的应付账款借：应付账款贷：银行存款借：应付账款贷：营业外收入应付账款的会计处理案例讨论：上市公司核销应付账款是为了规避“两连亏”吗？[案情介绍]山水文化传播股份有限公司（股票代码：600234，股票简称：*ST山水）。主营文化活动策划;文化传播策划;文艺演出项目投资;电影院线的投资等文化产业。2015年12月31日，山水文化发布公告拟将长期挂账的1486笔应付账款予以核销，并计入2015年度财务报告，将增加公司2015年利润总额1301.74万元。公司董事会审议通过《关于核销长期挂账应付款项的议案》的当日，上交所便向公司发来问询函，要求山水文化及会计师逐笔核实并列举上述1486笔应付款项的具体发生时间、债权人、债务人、涉及金额及应付账款的形成原因；并要求公司会计师核实拟核销的应付款项的真实性且需发表专项意见。山水文化于2016年1月6日向上证所提交披露对《问询函》的回复及会计师等中介机构的意见，并公开披露了1486笔应付款项的详细情况。公司得出的总体结论是：事项符合企业会计准则和公司会计政策的规定，真实反映了公司的财务状况和经营成果。2016年1月6日，上交所第二次发函要求公司核实相关事项，要求上市公司逐笔明确并补充披露债务“确实无法支付”的原因等。山水文化对此回复称，2015年6月，调查结果显示，债权人公司（个人）1486家中工商状态显示1202家为吊销、吊销未注销、注销、破产、停业或者已无信息；284家显示存续。公司咨询律师、会计师后，认为根据相关法律规定，公司在法律上承担债务的可能性很小。2016年1月8日，上交所向公司发来第三份问询函，要求公司补充披露：在2007年、2010年核销应付账款时，此次拟核销的1486笔应付账款的状态，是否超过诉讼时效、无法支付。如是，请明确当时未进行核销是否符合会计准则和公司会计制度；如否，请逐笔明确变为超过诉讼时效、无法支付状态的具体时点。2016年1月19日，公司发布《关于撤销核销长期挂账应付款事项的议案》的公告，公告称：根据相关要求，公司将对本次核销的1486笔应付款项“确实无法支付”出现的原因、时点及应当予以核销的时点再次进行逐笔核实，经与会计师进行充分沟通，出于谨慎性考虑，公司董事会决定撤销《关于核销长期挂账应付款项的议案》，即对上述1486笔债务不在2015年度进行账务处理（核销），待逐笔核查清楚，重新履行核销审核相关程序后，再进行账务核销处理。因公司2014年和2015年经审计的净利润为负值，2016年5月3日，根据《上海证券交易所股票上市规则》的相关规定，上海证券交易所对山水文化股票交易实行“退市风险警示”。

[要求]请你谈谈山水文化公司拟将长期挂账的应付款项核销是否为了规避“两连亏”？为什么？作为未来的会计人士你认为公司对这类应付账款应如何处理？四、预收账款与合同负债概念预收账款是指企业按照规定预收的款项（如订金等）。账户设置1、预收账款业务较多的企业——可单独设置“预收账款”账户2、预收账款业务不多的企业——也可不单独设置“预收账款”账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。（一）预收账款

【例题1】2025年6月10日，甲公司采用预收货款的方式销售商品给乙公司，按合同向乙公司预收货款100000元，款项已收入银行存款户。2025年6月22日。甲公司向乙公司销售一批产品，已经委托有关运输部门运出，商品的价款为200000元，增值税率为13%，余款尚未收到。该批商品的成本为150000元。2025年6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款项126000元。

要求：

编制甲公司有关业务的会计分录。（2）销售商品确认收入并结转成本借：银行存款100000

贷：预收账款100000（1）收到预收款项时（3）收到对方补付的差款时

借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000借：预收账款226000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）

26000借：银行存款126000

贷：预收账款126000甲公司的有关账务处理如下：概念合同负债是指企业按照合同已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的义务。

账户设置与预收账款的区别：预收账款——是以已收到款项为前提，但不强调与客户之间的合同是否成立，一般是合同成立前收到的订金或部分货款合同负债——是以合同中履约义务的确立为前提，不以是否收到款项为前提企业应设置“合同负债”账户，用来核算企业向客户转让商品或提供劳务之前按照合同已收或应收客户的合同对价及其向客户转让商品或提供劳务时结算的合同对价（相关的增值税不通过合同负债账户核算）（二）合同负债合同负债的具体账务处理业务账务处理（1）企业转让商品之前按合同向客户收取对价（2）企业向客户转让商品或提供劳务借：银行存款（收取的合同对价和应收的增值税税额）贷：合同负债（应收取的合同对价）

应交税费——应交增值税（待转销项税额）（收取的增值税税额）借：合同负债（向客户转让商品的对价）

应交税费——应交增值税（待转销项税额）（原已收的增值税税额）

贷：主营业务收入（应确认收入的金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税销项税额）职工薪酬的含义职工薪酬——是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利职工薪酬的内容五、应付职工薪酬⑴职工工资、奖金、津贴和补贴⑵职工福利费(如生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、防暑降温费等）⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

短期薪酬的内容

⑷住房公积金⑸工会经费和职工教育经费短期薪酬——是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外⑹短期带薪缺勤

⑺短期利润分享计划

⑻非货币性福利以及其他短期薪酬

带薪缺勤——是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等

利润分享计划——是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议离职后福利——是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利——是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿其他长期职工福利——是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。短期薪酬——企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（二）短期薪酬确认和计量及会计处理借：生产成本

制造费用

管理费用销售费用在建工程等

贷：应付职工薪酬1、企业发生的工资、奖金、津贴和补贴等货币性薪酬，应根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按受益对象计入当期损益或相关资产成本。2、企业发生的职工福利费——应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业实际支付生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、防暑降温费等时职工福利费为非货币性福利的——应当按照公允价值计量。借：生产成本

制造费用

管理费用销售费用等

贷：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬

贷：银行存款等企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的——应按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。会计处理：

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬非货币性福利的会计处理借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

3、企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费——应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。会计处理：

借：生产成本

制造费用管理费用等

贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬

贷：银行存款等4、带薪缺勤——分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。（1）累积带薪缺勤——是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤（如带薪年休假），本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。累积带薪缺勤——企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。注：当期职工已休带薪年休假，因在休假期间照发工资，相应的薪酬已计入每月确认的薪酬金额中，不需要单独再予确认。【例题2】甲公司共有500名职工，从2024年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过一年未使用的权利作废。职工休年休假时，先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2024年末，每个职工当年平均未使用带薪年休假2天。公司预计2025年有400名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受12天的年休假（均为管理人员），假定每个职工平均每个工作日工资为200元。甲公司2024年末应预计并确认由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的年休假工资金额=100×2×200=40000（元）借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤40000（2）非累积带薪缺勤——是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。非累积带薪缺勤：如婚假、产假、丧假、探亲假、病假等非累积带薪缺勤——企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。5、短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：其一、在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。其二、该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。其三、过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬——该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。【例题3】甲公司于2024年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定2024年末，甲公司实际完成净利润1600万元。假定不考离职等其他因素。根据上述资料，甲公司管理层分享利润的金额=（1600－1000）×10%=60（万元）2024年12月31日，应作相关账务处理如下：借：管理费用600000

贷：应付职工薪酬——利润分享计划600000离职后福利——是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（三）离职后福利的确认和计量及会计处理1、概念及分类离职后福利包括：退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）离职后福利计划——是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。设定提存计划——是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划设定受益计划——是指除设定提存计划以外的离职后福利计划

离职后福利计划设定提存计划设定受益计划本章主要介绍设定提存计划的会计处理内容：企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划。本质：设定提存计划是指企业对于员工的义务仅限于其同意向基金提存的金额，员工在离职后所能得到的离职后的金额也只是企业向基金所缴纳的金额以及这些金额所产生的收益，因此精算风险和投资风险由员工承担。设定提存计划的确认和计量及会计处理核算方法：企业应当在职工为其提供服务的会计期间——将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的——企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。会计处理：企业根据工资总额的一定比例（12%）计提基本养老保险费，并缴存当地社会保险经办机构时：借：生产成本

制造费用

管理费用销售费用等

贷：应付职工薪酬缴纳时：借：应付职工薪酬

贷：银行存款等（五）辞退福利的确认和计量及会计处理辞退福利——是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如“内退”——在其正式退休日期之前，应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。1、辞退福利的确认和计量（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：①对于职工没有选择权的辞退计划——应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。②对于自愿接受裁减建议的——应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。2、辞退福利的计量及其会计处理企业确认辞退福利时：

借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利（1）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的——应当适用短期薪酬的相关规定辞退福利的计量及其会计处理确认辞退福利时：借：管理费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬——辞退福利分期支付时：

借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用（2）辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的——应当适用其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。（六）其他长期职工福利的确认和计量其他长期职工福利——是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。1、企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的——应当按照设定提存计划的有关规定进行处理。2、除上述情形外——企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。增值税消费税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴个人所得税……应交税费“应交税费”主要用来核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”账户核算六、应交税费（一）应交增值税增值税——是指货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。

销售货物应税项目提供应税劳务增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人1、一般纳税企业的会计处理账户设置销项税额进项税额已交税金进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税减免税款应交税费出口退税销项税额抵减——应交增值税——未交增值税——预缴增值税——待认证进项税税——待转销项税额简易计税销项税额=(当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用)×适用税率购买货物抵扣凭证上注明的增值税额（购进免税农产品可根据用途分别按买价的10%作为进项税额)应交增值税=

销项税额－

进项税额应交增值税如何计算计算（1）进项税额购入用于应税项目，且有抵扣凭证支付的增值税可作为“进项税额”抵扣购入用于应税项目，但无抵扣凭证支付的增值税计入货物成本购入用于非应税项目会计处理接受投资转入的物资可以按专用发票上注明的增值税额作为进项税额抵扣购入货物1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产：借：在途物资、原材料、库存商品生产成本无形资产、固定资产（应计入相关成本费用的金额）管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额）贷：应付账款、银行存款等（应付或实际支付的金额）

发生退货的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。2）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。借：在途物资、原材料、库存商品生产成本无形资产、固定资产（应计入相关成本费用的金额）管理费用等贷：应付账款、银行存款等（应付或实际支付的金额）3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额。待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额：借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产等应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额）贷：应付账款等（应付金额）（2）销项税额销售货物或提供应税劳务销项税额＝不含税销售额×适用税率视同销售如果销售额含税，则应进行转换:

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）①企业将自产的、委托加工的货物—→用于职工集体福利、非应税项目等②企业将自产的、委托加工的和购入的货物—→用于分配给股东、对外投资等

1）销售业务的账务处理

企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理等贷：应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税）发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税）。

2）视同销售的账务处理

企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为，应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）借：应付职工薪酬等利润分配等贷：应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税）（3）差额征税的账务处理企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）（按减少的销项税额）主营业务成本等（按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的金额）金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理

对于金融商品转让，可以先将含税金额一并计入“投资收益”科目；待期末一次性进行调整：借：投资收益贷：应交税费——应交增值税（销项税额）金融商品转让盈亏相抵后出现负差，按现行增值税制度规定可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵的，企业应在账外备查登记。

（4）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：借：待处理财产损溢应付职工薪酬等贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）或应交税费——待抵扣进项税额

——待认证进项税额

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值：借：应交税费——应交增值税（进项税额）（按允许抵扣的进项税额）贷：固定资产、无形资产等固定资产、无形资产经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

（5）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷记“应交税费——未交增值税对于当月多交的增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（6）交纳增值税的账务处理交纳当月应交增值税的账务处理借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前期间未交增值税的账务处理

借：应交税费——未交增值税贷：银行存款预缴增值税的账务处理企业预缴增值税：

借：应交税费——预缴增值税贷：银行存款月末，企业应将“预缴增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预缴增值税①小规模纳税企业只需设置三栏式“应交税费——应交增值税”明细账户，不需要设置专栏。②小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均应计入购入货物的成本。③小规模纳税企业销售货物采用简易计算办法，即：应交增值税=不含税销售额×征收率2、小规模纳税企业的会计处理

应税项目税率（1）销售一般货物、有形动产租赁服务13%（2）销售粮食、食用植物油、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农膜、农产品（动、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、食用盐等交通运输业服务、邮政业服务、基础电信、建筑业——销售土地使用权、不动产租赁、销售不动产9%（3）现代服务业服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）6%（4）增值税征收率（适用简易计税方法）3%增值税税率（二）应交消费税消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税征收方式从价定率从量定额应交消费税＝不含增值税的销售额×适用税率应交消费税＝销售数量×单位税额消费税实行价内征收应交纳的消费税计入“税金及附加”应交纳的消费税计入在建工程等的成本（1）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的——委托方应将支付的消费税计入委托加工的应税消费品成本应交消费税的会计处理1.自产自销应税消费品2.以应税消费品用于在建工程等3．委托加工应税消费品2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品——按规定准予抵扣（支付的消费税计入“应交税费——应交消费税”）应由受托方在向委托方代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）会计处理【例题6】甲公司销售应税消费品1000件，价款100万元，该项产品增值税税率为13%，消费税税率为10%，款项已收入银行存款户。确认销售收入和增值税借：银行存款1130000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）130000同时，确认应交消费税借：税金及附加100000

贷：应交税费——应交消费税100000会计处理【例题7】甲公司委托D公司加工材料一批（系应税消费品,非金银首饰）。发出原材料的成本为150万元。以银行存款支付受托加工企业加工费30万元，支付增值税3.9万元，由D公司代收代缴的消费税20万元，收回委托加工的材料用于生产应交消费税产品B产品。(1)发出加工材料时借：委托加工物资1500000

贷：原材料1500000(2)支付加工费、增值税及消费税时借：委托加工物资300000

应交税费——应交消费税200000

——应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款539000

(3）收回加工物资时借：原材料——C材料1800000

贷：委托加工物资1800000（1）销售及自产自用矿产品销售矿产品——计入“税金及附加”自产自用——计入相关成本、费用（2）收购未税矿产品代扣代缴并计入所收购矿产品成本（3）外购液体盐加工固体盐允许抵扣的——记入“应交税费——应交资源税”1．资源税（三）其他应交税费3．房产税、土地使用税、车船税和印花税计入“税金及附加”4．城市维护建设税计入“税金及附加”等5．耕地占用税计入“在建工程”等2．土地增值税房地产开发业务——计入“税金及附加”转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物——通过“固定资产清理”处理七、应付股利企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润核算原则应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润

应付股利利润分配——应付现金股利1、宣告发放银行存款2、支付股利账务处理不应确认为应付股利，但应在附注中披露确认为应付股利八、应付利息①企业短期借款当期计提应支付的利息②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息③企业发行分期付息的应付债券当期计提的应付利息

核算内容应付利息——是指企业按照合同约定应支付的利息。应付利息财务费用在建工程1、计提利息银行存款2、支付利息账务处理九、其他应付款①应付短期租赁的租金②存入保证金（如收取的包装物押金）③企业采用售后回购方式融入的资金等核算内容其他应付款——是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项南京审计大学路国平一、长期借款概念长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。账户设置“长期借款”“利息调整”核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额第二节非流动负债南京审计大学路国平

长期借款的会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借：银行存款长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金偿还借款本息取得借款借：长期借款——本金应付利息贷：银行存款

借：在建工程、财务费用等贷：应付利息长期借款——利息调整南京审计大学路国平二、应付债券票面利率实际利率应付债券——是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。

债券的利率债券合同中注明的利率债券发行时的市场利率

债券的发行方式面值发行溢价发行折价发行债券票面利率等于市场利率时，可按面值价格发行债券票面利率高于市场利率时，可按高于面值价格发行债券票面利率低于市场利率时，可按低于面值价格发行南京审计大学路国平账户设置“应付债券”核算发行债券的面值“应计利息”核算实际收到的金额与面值之间的差额及其摊销核算到期一次还本付息债券计提的利息“应付利息”核算分期付息债券计提的利息南京审计大学路国平2、资产负债表日，按摊余成本和实际利率计提利息时借：银行存款（实际收到的款项）应付债券——利息调整（借贷方差额）贷：应付债券——面值（发行债券的面值）3、偿还借款本息1、发行债券时借：应付债券——面值

——应计利息（或应付利息）贷：银行存款借：在建工程、财务费用等（实际利息费用）借（或贷）应付债券——利息调整（差额）贷：应付利息（按票面利率计算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、财务费用等（实际利息费用）借（或贷）应付债券——利息调整（差额）贷：应付债券——应计利息（票面利息）（一）一般公司债券的会计处理南京审计大学路国平利息的计算每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率每期应付利息＝应付债券面值×债券票面利率每期利息调整摊销金额＝实际利息费用－应计利息南京审计大学路国平应付债券——面值银行存款在建工程财务费用1.发行债券时应付利息2.分期计提利息3.偿付利息债券按面值发行账务处理程序3.偿还债券本金南京审计大学路国平应付债券——面值银行存款在建工程财务费用1.发行债券时应付利息2.计提利息3.偿付利息

债券溢价发行的账务处理程序3.偿还债券本金应付债券——利息调整债券溢价溢价摊销南京审计大学路国平应付债券——面值银行存款在建工程财务费用1.发行债券时应付利息2.计提利息3.偿付利息

债券折价发行的账务处理程序3.偿还债券本金应付债券——利息调整债券折价折价摊销南京审计大学路国平【例题8】2024年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3％，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4％。

要求：

编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。南京审计大学路国平（1）编制发行债券的会计分录：

借:银行存款

4861265

应付债券——利息调整138735

贷:应付债券——面值

5000000（2）年末计提利息的会计分录：2024年末应确认利息费用＝4861265×4％＝194450.6（元）摊销利息调整金额＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：财务费用194450.6

贷：应付利息150000

应付债券——利息调整44450.6南京审计大学路国平2025年末应确认的利息费用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）摊销利息调整金额＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：财务费用196228.62

贷：应付利息150000

应付债券——利息调整46228.62南京审计大学路国平（3）到期偿还的有关会计分录

借：应付债券——面值5000000

应付利息150000

贷：银行存款51500002026年应摊销的利息调整金额＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)2026年末应确认的利息费用＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：财务费用198055.78

贷：应付利息150000

应付债券——利息调整48055.78南京审计大学路国平（二）可转换公司债券负债成分权益成分可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或比例转换为发行企业股票的债券。分拆确认为应付债券确认为其他权益工具1、发行可转换公司债券企业应在“应付债券”科目下设“可转换公司债券”明细科目。分拆时，应以未来现金流量的现值作为负债成分的初始确认金额。按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额作为权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用——应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。南京审计大学路国平具体计算负债成分的公允价值(未来现金流量的现值)=面值×P/S(r·n)+年利息×P/A(r·n)

[或=(面值+利息)×P/S(r·n）（到期付息）]利息调整的金额=债券面值总额－负债成分的公允价值权益成分的公允价值=发行价格总额－负债成分的公允价值南京审计大学路国平发行债券账务处理借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具

南京审计大学路国平2、转换股份前的处理可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。南京审计大学路国平3、转换股份时的处理（1）先计提利息（2）折算股份数①若告知股票价格折算股份数＝债券面值+已提未付的利息/股票价格②若告知每100元面值的债券转多少股折算股份数＝债券面值/100×每100元转换的股数（3）账务处理借：应付债券——可转换公司债券（面值）（转换部分的面值）

其他权益工具

（转换部分权益成分的金额）

贷：股本

（股票面值×转换的股数）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（转换部分尚未摊销的利息调整）

资本公积——股本溢价

（差额）

库存现金

（以现金支付的不足转换1股的部分）计提转换部分债券年初至转换日的利息南京审计大学路国平【例题9】甲公司经批准于2024年1月1日按面值发行5年期一次还本的可转换公司债券10000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票．初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。

2025年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。已知：复利现值系数为P/S（9％，5）＝0.6499；P/S（6％，5）＝0.7473年金现值系数为P/A（9％，5）＝3.8897；P/A（6％，5）＝4.2124要求：编制甲公司可转换债券的相关会计分录。南京审计大学路国平【答案】(1)2024年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成分的公允价值为：100000000×（P/S，9％，5）＋100000000×6％×（P/A，9％，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6％×3.8897＝88328200(元)可转换公司债券权益成分的公允价值为：

100000000－88328200＝11671800(元)南京审计大学路国平（2）确认利息费用借：银行存款100000000

应付债券——可转债(利息调整)11671800

贷：应付债券——可转债(面值)100000000

其他权益工具11671800（3）转换股份时[(10000＋600)／10]（1）发行债券时借：应付债券——可转债(面值)100000000

应付利息6000000

其他权益工具11671800

贷：股本10600000

应付债券——可转债(利息调整)9722262

资本公积——股本溢价97349538借：财务费用等7949538

贷：应付利息6000000

应付债券——可转债(利息调整)1949538相关会计分录如下：南京审计大学路国平（一）借款费用及其内容借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（1）借款利息（2）折价或者溢价的摊销（3）辅助费用●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。（4）外币借款发生的汇兑差额借款费用的内容三、借款费用南京审计大学路国平（二）借款费用的会计处理方法借款费用资本化借款费用费用化借款费用的会计处理方法即将借款费用计入相关资产成本即将借款费用计入当期损益我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化南京审计大学路国平

（三）借款费用资本化专门借款符合资本化条件的资产

借款费用资本化的借款范围是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

是指除专门借款以外的其他借款

1、借款费用资本化的范围借款费用资本化的资产范围一般借款是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产相当长时间通常为1年以上（含1年）

南京审计大学路国平（1）资产支出已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用

2、借款费用开始资本化（2）借款费用已经发生

是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化南京审计大学路国平【例题10·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2022年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2023年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2023年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2024年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。甲公司开始资本化的时间为（）。

A．2022年11月1日B．2023年1月1日

C．2023年7月1日D．2024年12月31日【答案】C南京审计大学路国平（1）中断的原因必须是非正常中断非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等3、借款费用暂停资本化（2）中断时间连续超过3个月应同时符合下列两个条件根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

南京审计大学路国平①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

资产达到预定可使用或者可销售状态——是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。

4、借款费用停止资本化②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

具体可从以下几个方面进行判断购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

南京审计大学路国平专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益5、借款利息资本化金额的确定（1）专门借款利息费用资本化金额的确定南京审计大学路国平

【例题11·单选题】A公司为建造厂房于2024年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2024年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2024年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2024年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2024年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A．90B．78C．48D．16

【答案】D南京审计大学路国平为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（2)一般借款利息费用资本化金额的确定南京审计大学路国平一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝Σ（超过专门借款部分的每一笔资产支出×每一笔支出占用的天数/会计期间涵盖的天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）一般借款利息费用资本化金额具体计算如下南京审计大学路国平【例题12】大华公司于2024年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2025年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：（1）建造工程资产支出如下：2024年1月1日，支出1500万元2024年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元2025年1月1日，支出1800万元，累计支出5800万元南京审计大学路国平（2）大华公司为建造办公楼于2024年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2023年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。②2023年1月1日按面值发行的公司债券5000万元，期限为5年,年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。

2024年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。假定全年按360天计。

要求：

(1)计算大华公司2024年利息资本化金额并进行账务处理。

(2)计算大华公司2025年利息资本化金额并进行账务处理。南京审计大学路国平【答案及解析】

（1）2024年利息资本化金额及账务处理

2024年专门借款利息资本化金额＝2000×8%－5＝155（万元）

一般借款资本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

2024年占用了一般借款的资产支出加权平均数

＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（万元）

2024年一般借款利息资本化金额＝1000×7.25%＝72.5（万元）

2024年利息资本化金额＝155＋72.5＝227.50（万元）南京审计大学路国平

甲公司2024年年末计提利息时应做如下会计分录：

借：银行存款50000

在建工程2275000

财务费用5075000

贷：应付利息7400000南京审计大学路国平（2）2025年利息资本化金额及账务处理

2025年专门借款利息资本化金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）

一般借款资本化率（年）

＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

2025年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（2000＋1800）×180/360＝1900（万元）

2025年一般借款利息资本化金额＝1900×7.25%＝137.75（万元）

2025年利息资本化金额＝80＋137.75＝217.75（万元）

甲公司2025年6月30日计提利息时应做如下会计分录：

借：在建工程2177500

财务费用1522500

贷：应付利息3700000南京审计大学路国平案例讨论：工程中断期间的借款费用应该资本化吗？[案情介绍]凯迪生态环境科技股份有限公司于1999年9月23日，经批准在深圳证券交易所上市（股票代码：000939，股票简称：凯迪生态，*ST凯迪），主要从事电力、新能源相关业务等业务。凯迪生态对于所有借款采用统借统还，借款费用纳入总部统一核算，并在每个季度向在建电厂进行分摊。2015年向87家在建电厂分摊借款利息资本化金额143180610元；2016年向82家在建电厂分摊借款利息资本化金额462712510元；2017年向54家在建电厂分摊借款利息资本化金额541978272元。依据《企业会计准则第17号——借款费用》的相关规定及凯迪生态会计政策，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，中断期间发生的借款费用应当确认为财务费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。2015年、2016年、2017年，凯迪生态分别有75家、36家、34家在建电厂建设发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，但凯迪生态并未按照《企业会计准则第17号——借款费用》相关规定，暂停上述停建电厂中断期间借款费用资本化的会计处理，导致2015-