2025年高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案

2025年高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案案例分析题一（本题15分）甲公司是一家专注于新能源汽车动力电池研发、生产与销售的上市公司，2024年实现营业收入280亿元，净利润32亿元，资产总额450亿元，资产负债率58%。2025年初，公司管理层召开战略研讨会，重点讨论未来三年（2025-2027年）发展规划。相关资料如下：资料一：市场环境分析显示，全球新能源汽车渗透率预计从2024年的22%提升至2027年的45%，但动力电池行业竞争加剧，头部企业加速扩产，原材料（碳酸锂、镍、钴）价格波动频繁。甲公司当前市场份额为18%，位居行业第三，研发投入占比5%，低于行业龙头企业（8%-10%）。资料二：公司拟实施“技术领先+规模扩张”双轮驱动战略。技术端，计划未来三年投入50亿元用于固态电池、4680大圆柱电池等前沿技术研发；规模端，拟在长三角、成渝地区新建两大生产基地，总投资120亿元，投产后新增产能40GWh/年。资料三：财务部门测算，新建基地需2025年一次性投入80亿元，其中自有资金30亿元，剩余50亿元拟通过外部融资解决。可选融资方案：（1）发行可转换公司债券，期限5年，面值100元，票面利率1.5%，转股价格35元（当前股价32元）；（2）非公开发行优先股，股息率6%，约定3年后可赎回。要求：1.根据资料一，运用SWOT分析法，指出甲公司的优势、劣势、机会与威胁。2.判断甲公司“技术领先+规模扩张”战略所属的财务战略类型（基于发展阶段或业务特征），并说明理由。3.从资本成本、财务风险、对控制权影响三个维度，比较两种融资方案的优劣。案例分析题二（本题20分）乙集团是一家多元化经营的国有控股企业集团，业务涵盖钢铁、物流、金融等板块。2025年，集团推行“全面预算管理提升年”行动，重点优化预算编制与考核机制。相关资料如下：资料一：2024年预算执行中，部分子公司存在“预算松弛”现象：A钢铁子公司将吨钢能耗预算高估10%，实际执行中轻松完成；B物流子公司为争取更多预算，刻意低估收入增长率（实际增长15%，预算仅8%）。资料二：2025年预算编制采用“上下结合”模式：集团总部下达收入、利润、资产负债率等关键指标目标值（收入增长12%，净利润率8%，资产负债率≤65%）；各子公司根据自身业务特点选择预算编制方法（如钢铁板块采用滚动预算，物流板块采用零基预算）。资料三：集团拟引入平衡计分卡（BSC）优化业绩评价体系，初步设计指标如下：-财务维度：净利润增长率、EVA（经济增加值）-客户维度：新客户占比、客户满意度-内部流程维度：生产设备利用率、采购成本降低率-学习与成长维度：研发人员占比、员工培训时长要求：1.分析预算松弛的主要成因，并提出3项针对性解决措施。2.指出钢铁板块采用滚动预算、物流板块采用零基预算的合理性。3.评价平衡计分卡指标设计的合理性，若存在缺陷，提出改进建议。4.计算EVA（需列出公式），假设乙集团2025年调整后税后净营业利润为45亿元，平均资本占用300亿元，加权平均资本成本率6%。案例分析题三（本题25分）丙公司为A股上市公司，主要从事智能家电制造，2024年末资产总额200亿元，负债总额120亿元（其中有息负债80亿元），归属于母公司股东权益80亿元，市盈率（P/E）20倍。2025年3月，丙公司拟收购从事智能家居系统研发的丁公司100%股权。丁公司为非上市公司，2024年营业收入15亿元，净利润2亿元，净资产10亿元，可比上市公司平均市盈率25倍，可比交易案例平均市净率（P/B）3倍。资料一：并购方案显示，丙公司以发行股份方式支付对价，发行价格为董事会决议公告日前20个交易日均价（20元/股），丁公司股东承诺2025-2027年净利润分别不低于2.2亿元、2.5亿元、2.8亿元，若未达标，丁公司原股东以股份补偿。资料二：2025年6月30日（购买日），丁公司可辨认净资产公允价值为12亿元（账面价值10亿元，差异源于一项专利技术评估增值2亿元，剩余摊销期5年）。丙公司为并购支付中介费用0.5亿元，发行股份佣金1亿元。资料三：2025年丁公司实际净利润2.1亿元（未达承诺），丙公司年末编制合并财务报表。要求：1.分别采用市盈率法、市净率法计算丁公司股权价值，并说明两种方法的适用场景。2.判断丙公司并购丁公司的支付方式类型，说明股份支付对丙公司资本结构的影响。3.确定购买日，计算合并商誉（需列出计算过程）。4.编制2025年末合并报表中针对或有对价的会计分录（假设补偿股份数量为100万股）。案例分析题四（本题20分）戊公司是一家大型装备制造企业，2025年推进“成本精细化管理”改革，重点优化成本核算与控制。相关资料如下：资料一：戊公司传统成本核算采用机器工时比例法分配制造费用，2024年A、B两种产品数据如下（单位：万元）：|产品|直接材料|直接人工|机器工时（小时）|产量（台）|制造费用总额|||-|-|||--||A|1200|600|8000|200|2400||B|800|400|4000|100||资料二：2025年引入作业成本法（ABC），识别出三项主要作业：设备调试（成本动因：调试次数）、质量检验（成本动因：检验次数）、材料搬运（成本动因：搬运次数）。2025年制造费用总额2800万元，具体作业成本及动因量如下：|作业|作业成本（万元）|动因量（A产品）|动因量（B产品）|总动因量||||||-||设备调试|800|60|40|100||质量检验|1200|80|120|200||材料搬运|800|150|100|250|资料三：内部控制专项审计发现，戊公司采购环节存在以下问题：（1）部分原材料采购未签订书面合同，仅通过口头协议执行；（2）供应商准入由采购部门单独审批，未组织技术、质量部门联合评审；（3）采购付款时，未严格核对合同、验收单、发票“三单一致”。要求：1.采用传统成本法计算A、B产品单位成本（保留两位小数）。2.采用作业成本法计算A、B产品单位成本（保留两位小数），并说明作业成本法相比传统方法的优势。3.针对采购环节的内部控制缺陷，提出改进措施（至少3项）。案例分析题五（本题20分）己单位为某省直属事业单位，执行政府会计准则制度，2025年发生以下经济业务：资料一：2025年1月，收到财政部门批复的年初预算：基本支出8000万元（其中人员经费5000万元，公用经费3000万元），项目支出2000万元（“智慧校园建设”项目）。全年实际发生基本支出7800万元（人员经费4800万元，公用经费3000万元），项目支出1800万元（“智慧校园建设”项目完成90%）。资料二：2025年3月，经批准处置一批旧办公设备，账面价值120万元（已计提折旧80万元），取得处置收入30万元，按规定应上缴财政。资料三：2025年6月，以自有资金（非财政拨款）购入一项专利权，价款200万元，法律保护期10年，预计使用年限8年。资料四：2025年12月，根据预算绩效管理要求，需编制《内部控制年度报告》，重点反映单位层面和业务层面内部控制建设与实施情况。要求：1.计算己单位2025年预算结转结余金额（区分基本支出、项目支出），并说明结转结余资金的管理要求。2.编制设备处置的财务会计与预算会计分录（金额单位：万元）。3.计算专利权2025年应计提的摊销额，并说明政府会计中无形资产摊销的会计处理。4.指出《内部控制年度报告》应包含的主要内容（至少4项）。参考答案案例分析题一1.SWOT分析：-优势（S）：上市公司融资渠道畅通；新能源汽车动力电池领域深耕多年，市场份额18%（行业第三）。-劣势（W）：研发投入占比（5%）低于行业龙头（8%-10%）；规模扩张面临资金压力（资产负债率58%）。-机会（O）：全球新能源汽车渗透率提升（22%→45%）；政策支持新能源产业发展。-威胁（T）：行业竞争加剧（头部企业扩产）；原材料价格波动风险。2.财务战略类型：扩张型财务战略。理由：公司通过技术研发（投入50亿元）和规模扩张（新建基地投资120亿元）实现业务增长，需大规模资金投入，符合扩张型战略“高投入、高增长”特征。3.融资方案比较：-资本成本：可转债票面利率（1.5%）低于优先股股息率（6%），可转债初始成本更低；但转股后无需支付利息，综合成本可能低于优先股。-财务风险：可转债若未转股需到期还本，存在偿债压力；优先股股息固定（非强制付息），财务风险相对较低。-控制权影响：可转债转股后增加普通股股本，可能稀释原股东控制权；优先股无表决权，不影响控制权。案例分析题二1.预算松弛成因：子公司管理层为降低考核压力，刻意高估成本/费用、低估收入/利润；集团与子公司信息不对称；预算考核与薪酬强挂钩，驱动机会主义行为。解决措施：①建立预算数据真实性审计机制，对松弛行为追责；②采用“标杆法”制定预算目标（参考行业先进水平）；③优化考核指标（增加预算准确性指标，如预算偏差率）。2.合理性：-钢铁板块：产品价格、原材料成本受市场波动影响大（如铁矿石价格），滚动预算可动态调整，适应市场变化。-物流板块：业务模式灵活（如新增区域配送中心），零基预算可避免“上年基数+增量”的惯性，重新评估各项支出必要性。3.指标设计评价：-合理性：覆盖四维度，财务指标（净利润增长率、EVA）反映价值创造；客户维度关注市场拓展；内部流程聚焦效率；学习与成长强调人才投入。-缺陷：客户维度缺少“市场份额”指标（反映竞争地位）；内部流程维度缺少“产品交付及时率”（影响客户满意度）；学习与成长维度缺少“关键技术研发成功率”（与技术领先战略匹配）。改进建议：增加“市场份额”“产品交付及时率”“关键技术研发成功率”等指标。4.EVA=调整后税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本率=45-300×6%=45-18=27（亿元）。案例分析题三1.股权价值计算：-市盈率法：丁公司净利润2亿元×可比市盈率25=50亿元。-市净率法：丁公司净资产10亿元×可比市净率3=30亿元。适用场景：市盈率法适用于盈利稳定、同行业可比公司较多的企业（丁公司为成长型企业，盈利可参考）；市净率法适用于重资产、净资产账面价值可靠的企业（丁公司为轻资产科技企业，市净率可能低估价值）。2.支付方式类型：股份支付（权益性证券）。影响：丙公司股本增加（负债不变），资产负债率（120/200=60%）将下降（因权益增加），资本结构更稳健，但原股东持股比例稀释。3.购买日：2025年6月30日（取得丁公司100%股权的日期）。合并商誉=合并成本-丁公司可辨认净资产公允价值×100%。合并成本=发行股份数量×发行价格。假设丁公司股权价值50亿元（采用市盈率法），则发行股份数量=50/20=2.5亿股，合并成本=2.5×20=50亿元。商誉=50-12=38（亿元）。4.或有对价分录（补偿股份100万股，每股面值1元）：借：股本100资本公积——股本溢价1900（100×20-100）贷：长期股权投资2000（100×20）案例分析题四1.传统成本法：制造费用分配率=2400/(8000+4000)=0.2（万元/小时）。A产品制造费用=8000×0.2=1600万元，单位成本=(1200+600+1600)/200=17（万元/台）。B产品制造费用=4000×0.2=800万元，单位成本=(800+400+800)/100=20（万元/台）。2.作业成本法：-设备调试分配率=800/100=8万元/次，A产品分配=60×8=480万元，B产品=40×8=320万元。-质量检验分配率=1200/200=6万元/次，A产品=80×6=480万元，B产品=120×6=720万元。-材料搬运分配率=800/250=3.2万元/次，A产品=150×3.2=480万元，B产品=100×3.2=320万元。A产品总制造费用=480+480+480=1440万元，单位成本=(1200+600+1440)/200=16.2（万元/台）。B产品总制造费用=320+720+320=1360万元，单位成本=(800+400+1360)/100=25.6（万元/台）。优势：作业成本法按成本动因分配，更准确反映产品实际消耗的资源，避免传统方法因单一分配标准（机器工时）导致的成本扭曲（如B产品实际消耗更多检验资源，成本被低估）。3.改进措施：①所有采购业务必须签订书面合同，明确双方权利义务；②建立供应商联合评审机制（采购、技术、质量部门共同参与），确保供应商资