国际财务管理学（第7版）课件MOOC版课件 第九章 国际纳税筹划

国际金融与理财第一章导论第二章外汇市场与外汇交易第三章汇率理论与汇率预测第四章外汇风险管理第五章国际融资第六章国际投资第七章国际营运资金管理第八章国际转移价格第九章国际纳税筹划课程内容第九章国际纳税筹划主讲人许艳芳思维导图国际纳税筹划的原因概念原因经济利益最大化税收管辖权不税收要素规定不同宏观税负水平不同存在避免双重征税的税收协定避税地的存在2国际纳税筹划的方式利用组织形式利用避税地利用转移定价利用特殊公司形式国际税收协定3国际纳税筹划的几个基本概念1国际纳税筹划内容提纲1几个基本概念2国际纳税筹划原因3国际纳税筹划方式1几个基本概念国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区基于各自的课税主权，在对跨国纳税人分别进行课税时所形成的征税关系及税收分配关系。国际税收的种类企业所得税预提税资本利得税国际税收的种类一部分国家采用比例税率，有些国家采用不同级别的超额累进税率。企业所得税各国所得税税率差异较大。是以企业的收益或所得为对象而课征的税。国际税收的种类是一国对其企业向国外投资者或债权人支付的股利和利息收入，以及特许权、专利权或版权所得课征的税，是一种间接税。预提税国际税收的种类资本利得税是以企业出售资本性资产所得的收益为对象课征得税。有的国家并不单独设置这一税种，而是将资本利得纳入营业利润后一起计算企业所得税。有的国家为了鼓励资本流入免征资本所得税。附1：各国对收入的课税情况国家（地区）公司所得税预提税股利利息特许权使用费澳大利亚39%15%10%10%巴哈马群岛0000巴西25152525加拿大3210-151510法国33500-5德国465-250-250英国33000附1：各国对收入的课税情况国家（地区）公司所得税预提税股利利息特许权使用费中国香港17000马来西亚34000日本3710-151010新加坡3003030俄罗斯32000泰国30101515希腊35000国际重复征税指两个或两个以上国家对同一跨国征税人的同一征税对象分别课税所形成的交叉重复征税现象。国际税收协定指两个或两个以上国家为协调跨国纳税人的税收分配关系，为减轻或消除国际重复征税而签订的一种具有法律协力的书面协议。双边协定、多边协定至2020年4月底，我国正式签署107项避免双重征税的协定，其中101项已经生效。2国际纳税筹划原因国际税收筹划的含义是指纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法不完善以及意义不明确之处，尽量减少其纳税义务的行为。国际纳税筹划的原因经济利益的最大化避税地的存在各国宏观税负水平差距各国税收管辖权不同1245各国税收要素规定不同3国际纳税筹划的原因经济利益最大化减轻税负、追求经济利益是纳税人进行国际纳税筹划的主要原因和内在动力。国际纳税筹划的原因地域管辖权居民管辖权—注册地标准、管理机构所在地标准地域管辖权/居民管辖权各国税收管辖权不相同国际纳税筹划的原因税率的差异税基的差异税收优惠差异税制模式的差异（直接税为主、间接税为主、低税模式）各国税收管辖要素规定不同国际纳税筹划的原因宏观税负水平是指政府在参与国民收入分配的过程中，以税收等方式筹集的财政收入价值总额占GDP的比例，反映一个国家的总体税负水平。可分为高、中、低三类。各国宏观税负水平不同附1：各国宏观税负水平不同35.2%26.7%26.3%全口径下，中国宏观税负高于美国各国宏观税负水平不同大口径下，我国宏观税负持续下降国际纳税筹划的原因避税地的存在避税地指为跨国经营者所得或财产提供免税或低税待遇的国家或地区。可分为纯国际避税地、普通避税地等TAXHAVEN避税地的存在这些国家或地区放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地域管辖权，如中国香港、巴拿马等。纯国际避税地指为跨国经营者所得或财产提供免税或低税待遇的国家或地区，如巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛等。普通避税地3国际纳税避税方式利用公司组织形式避税避免成为常设机构（常设机构是指企业进行全部或部分经营活动的固定场所）避免成为税收上的居民（判定法人居民的标准——注册登记地标准、总机构标准、管理机构所在地标准等）设立国外分公司（非居民公司）知识产权的所有者，享有知识产权在美洲销售的收益（约为整体收益的40%）与AppleInc“共同研发”知识产权，并享有知识产权在美洲外的收益权（约为整体收益的60%）ASI作为“中间商”，一手从代工厂“买”产品，再与ADI以及各分销公司签销售协议卖产品代工厂AppleInc美国AOI（AppleOperationsInternational）AOE（AppleOperationsEurope）ASI（AppleOperationsEurope）ADI（AppleDistributionInternational）各分销公司成本分摊协议主要作用是整合二级子公司注册于爱尔兰但并非爱尔兰税收居民通过转移定价避税在各国税负水平高低不等的前提下，跨国纳税人可以利用转移定价将利润进行国际转移。具体包括购销业务、劳务、贷款、固定资产租赁、无形资产转让、管理费等。合伙制企业股份有限公司星巴克集团SCIIncAliki.IP荷兰星巴克总部高额采购价瑞士星巴克荷兰星巴克制造特许权使用费特许权使用费成本分摊协议利用避税地避税在避税地设立控股公司、信托公司、贸易公司。通过设立特殊公司避税建立直接导管公司、脚踏石导管公司、高股权控股公司。甲公司A国乙公司B国丙公司C国30%5%5%甲公司A国乙公司B国丁公司D国30%5%5%丙公司C国0%4对国际避税的监管国际避税带来的问题阻碍国际投资和贸易的正常进行。严重损害了各国