2025年中级会计考试真题及答案

2025年中级会计考试练习题及答案（一）计算分析题甲公司2023年至2025年与长期股权投资相关的交易或事项如下：1.2023年1月1日，甲公司以银行存款5500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元（其中股本10000万元、资本公积5000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元），公允价值为19000万元。公允价值与账面价值的差额源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。2.2023年乙公司实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元；因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益300万元（已扣除所得税影响）。3.2024年3月10日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，4月15日实际发放。2024年乙公司发生净亏损800万元，其他综合收益减少100万元（已扣除所得税影响）。4.2025年1月1日，甲公司将持有的乙公司20%的股权出售，取得价款4000万元，剩余10%股权公允价值为2000万元，对乙公司不再具有重大影响，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日取得乙公司股权的会计分录；（2）计算甲公司2023年应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关分录；（3）编制甲公司2024年与现金股利相关的会计分录；（4）计算甲公司2024年应确认的投资损失和其他综合收益变动，并编制相关分录；（5）计算甲公司2025年1月1日出售部分股权时的投资收益总额，并编制相关分录。答案：（1）2023年1月1日取得股权：初始投资成本5500万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=19000×30%=5700万元，大于初始投资成本，需调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资——投资成本5700贷：银行存款5500营业外收入200（2）2023年调整后的净利润=2500-（3000-2000）/10=2400万元应确认投资收益=2400×30%=720万元应确认其他综合收益=300×30%=90万元借：长期股权投资——损益调整720贷：投资收益720借：长期股权投资——其他综合收益90贷：其他综合收益90（3）2024年3月10日宣告股利：借：应收股利300（1000×30%）贷：长期股权投资——损益调整3004月15日收到股利：借：银行存款300贷：应收股利300（4）2024年调整后的净亏损=800+（3000-2000）/10=900万元应确认投资损失=900×30%=270万元应确认其他综合收益减少=100×30%=30万元借：投资收益270贷：长期股权投资——损益调整270借：其他综合收益30贷：长期股权投资——其他综合收益30（5）出售前长期股权投资账面价值=5700+720+90-300-270-30=5910万元出售20%股权对应的账面价值=5910×（20%/30%）=3940万元出售损益=4000-3940=60万元剩余10%股权公允价值2000万元，原账面价值=5910-3940=1970万元公允价值与账面价值差额=2000-1970=30万元原确认的其他综合收益总额=90-30=60万元，按比例结转=60×（20%/30%）+60×（10%/30%）=60万元（全部结转）投资收益总额=60+30+60=150万元借：银行存款4000交易性金融资产——成本2000贷：长期股权投资5910投资收益90（4000+2000-5910）借：其他综合收益60贷：投资收益60（二）综合题丙公司为增值税一般纳税人，适用税率13%，2024年发生以下业务：1.2024年1月1日，与客户签订一项设备定制合同，合同总价款1200万元（不含税），约定客户预付30%款项，设备完工后支付60%，剩余10%在设备正常运行3个月后支付。丙公司预计总成本800万元。2.2024年1月10日，收到客户预付款360万元（1200×30%）。3.2024年累计发提供本500万元（均为人工和材料，无异常消耗），预计还将发提供本300万元。年末，设备已完工并交付客户，客户验收合格，支付60%款项720万元（1200×60%）。4.2025年3月31日，设备运行满3个月，客户支付剩余10%款项120万元（1200×10%）。要求：（1）判断丙公司该合同的收入确认时点或时段；（2）计算2024年应确认的收入和成本；（3）编制2024年相关会计分录；（4）编制2025年3月31日收款的会计分录。答案：（1）该合同属于在某一时段内履行的履约义务，因为客户能够控制丙公司履约过程中在建的设备（定制设备）。（2）2024年履约进度=500/（500+300）=62.5%应确认收入=1200×62.5%=750万元应确认成本=800×62.5%=500万元（3）2024年会计分录：收到预付款：借：银行存款360贷：合同负债360发提供本：借：合同履约成本500贷：原材料/应付职工薪酬等500确认收入并结转成本：借：合同负债750贷：主营业务收入750借：主营业务成本500贷：合同履约成本500收到60%款项：借：银行存款720贷：合同负债720（注：此处合同负债在确认收入时已部分结转，实际应为按结算金额处理，正确分录应为：借：银行存款720贷：合同资产720因初始预收款360万元属于合同负债，完工后客户支付的60%属于合同资产结算，需调整原处理逻辑。正确处理应为：履约进度确认收入时，按履约进度确认应收账款=1200×62.5%=750万元，冲减合同负债360万元，剩余确认合同资产390万元；收到60%款项720万元时，冲减合同资产720万元。但为简化，按准则核心逻辑调整后分录如下：借：合同负债360合同资产390贷：主营业务收入750借：银行存款720贷：合同资产720）（4）2025年3月31日收款：借：银行存款120贷：合同资产120（或应收账款，具体根据结算条款）二、财务管理（一）计算分析题丁公司拟进行一项固定资产更新决策，现有设备A和设备B两种选择：-设备A：原值800万元，已使用5年，尚可使用5年，当前账面价值400万元（税法规定残值率5%，直线法折旧），变现价值300万元，每年付现成本200万元。-设备B：新设备，购置成本1000万元，税法规定使用年限5年，残值率5%，直线法折旧，每年付现成本120万元，预计5年后变现价值150万元。丁公司所得税税率25%，资本成本10%（5年期年金现值系数3.7908，复利现值系数0.6209）。要求：（1）计算设备A的相关现金流量；（2）计算设备B的相关现金流量；（3）比较两设备的净现值，判断应选择哪台设备。答案：（1）设备A现金流量：初始现金流出（变现损失抵税）：变现价值300万元，账面价值400万元，损失100万元，抵税100×25%=25万元初始现金流出=-（300+25）=-325万元（注：变现价值300万元为流入，损失抵税25万元为流入，合计流入325万元，此处应为-（-325）=325万元，可能表述有误，正确应为：继续使用旧设备的机会成本=变现价值+变现损失抵税=300+（400-300）×25%=325万元，即初始现金流出325万元）年折旧额=（800×5%）/10×剩余5年？不，原设备税法规定总使用年限=（800-800×5%）/年折旧额，原已使用5年，剩余5年，年折旧额=（800×95%）/10=76万元，当前账面价值=800-76×5=420万元（题目中账面价值400万元，假设为简化数据），年折旧抵税=400×5%/5？不，正确年折旧额=（原值-残值）/总年限，假设原设备总年限10年，已用5年，剩余5年，残值=800×5%=40万元，年折旧额=（800-40）/10=76万元，当前账面价值=800-76×5=420万元（与题目中400万元不符，按题目数据处理）。假设设备A剩余5年，年折旧=（400-400×5%）/5=76万元（按账面价值计算），年折旧抵税=76×25%=19万元年付现成本税后流出=200×（1-25%）=150万元年现金净流量=-150+19=-131万元终结现金流量=残值变现价值+残值损失抵税（假设变现价值=残值400×5%=20万元，无损失，终结流量=20万元）（2）设备B现金流量：初始现金流出=-1000万元年折旧额=（1000-1000×5%）/5=190万元年折旧抵税=190×25%=47.5万元年付现成本税后流出=120×（1-25%）=90万元年现金净流量=-90+47.5=-42.5万元终结现金流量=150（变现价值）-（150-50）×25%（残值50万元，变现收益100万元，交税25万元）=150-25=125万元（3）净现值计算：设备A：NPV=-325+(-131)×3.7908+20×0.6209≈-325-496.6+12.4≈-809.2万元设备B：NPV=-1000+(-42.5)×3.7908+125×0.6209≈-1000-161.1+77.6≈-1083.5万元（注：此处数据可能因假设不同调整，正确逻辑应为比较继续使用旧设备和更换新设备的差量现金流量，或计算年金成本。正确方法应为计算两设备的年金成本：设备A年金成本=[325+131×3.7908-20×0.6209]/3.7908≈(325+496.6-12.4)/3.7908≈809.2/3.7908≈213.5万元设备B年金成本=[1000+42.5×3.7908-125×0.6209]/3.7908≈(1000+161.1-77.6)/3.7908≈1083.5/3.7908≈286万元应选择设备A，因其年金成本更低）（二）综合题戊公司2024年财务报表数据如下（单位：万元）：营业收入12000，营业成本8000，销售费用1000，管理费用800，财务费用200，利润总额2000，所得税费用500，净利润1500；资产总额10000（其中流动资产4000，非流动资产6000），负债总额6000（其中流动负债3000，非流动负债3000），所有者权益4000（其中股本2000，留存收益2000）；2023年权益净利率20%，销售净利率10%，总资产周转率0.8次，权益乘数2.5。要求：（1）计算2024年销售净利率、总资产周转率、权益乘数和权益净利率；（2）用杜邦分析法分解2024年权益净利率变动的原因（与2023年比较）；（3）若戊公司2025年目标权益净利率25%，预计销售净利率12%，总资产周转率0.9次，计算需达到的权益乘数。答案：（1）2024年指标：销售净利率=1500/12000=12.5%总资产周转率=12000/10000=1.2次权益乘数=10000/4000=2.5权益净利率=12.5%×1.2×2.5=37.5%（2）2023年权益净利率=10%×0.8×2.5=20%2024年变动=37.5%-20%=17.5%因素分析：销售净利率变动影响=（12.5%-10%）×0.8×2.5=5%总资产周转率变动影响=12.5%×(1.2-0.8)×2.5=12.5%权益乘数变动影响=12.5%×1.2×(2.5-2.5)=0合计=5%+12.5%=17.5%，主要因销售净利率和总资产周转率提升。（3）目标权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数25%=12%×0.9×权益乘数权益乘数=25%/(12%×0.9)≈2.31三、经济法（一）案例分析题2024年3月，甲、乙、丙拟设立A有限责任公司，注册资本1000万元：-甲以一套评估价值300万元的生产设备出资，公司章程约定分2期缴纳（2024年3月缴150万元，2025年3月缴150万元）；-乙以货币500万元出资，一次性缴足；-丙以一项专利技术出资，评估价值200万元（未经专业评估，甲、乙认可）。2024年4月，公司成立后，甲按期缴纳第一期150万元设备，但该设备实际市场价值仅100万元（因技术淘汰）；丙的专利技术经重新评估，实际价值120万元。2024年12月，A公司因经营不善欠B公司货款800万元，无力偿还。B公司发现：-甲第二期出资未缴纳；-丙的专利技术出资不足；-乙曾将500万元出资转出400万元用于个人购房（2024年6月转出，2024年12月转回）。要求：（1）甲第一期出资不足的责任如何承担？说明理由；（2）甲第二期未出资的责任如何承担？说明理由；（3）丙出资不足的责任如何承担？说明理由；（4）乙抽逃出资的责任如何承担？说明理由。答案：（1）甲第一期出资不足的责任：甲应补足差额100万元（150万元-100万元），公司设立时的其他股东（乙、丙）承担连带责任。根据《公司法》规定，出资人以非货币财产出资，未依法评估作价，公司、其他股东或债权人请求认定出资人未履行出资义务的，法院应委托评估，评估价值显著低于公司章程约定的，出资人需补足差额，其他发起人承担连带责任。（2）甲第二期未出资的责任：甲应向公司足额缴纳150万元，并向已按期足额缴纳出资的股东（乙）承担违约责任。根据《公司法》规定，股东未按章程规定缴纳出资的，除应向公司足额缴纳外，还需向已按期足额缴纳的股东承担违约责任。（3）丙出资不足的责任：丙应补足差额80万元（200万元-120万元），公司设立时的其他股东（甲、乙）承担连带责任。理由同（1），非货币财产出资评估不实，出资人需补足，其他发起人连带。（4）乙抽逃出资的责任：乙应向公司返还抽逃的400万元本息，协助抽逃的其他股东、董事、高管或实际控制人承担连带责任；B公司可要求乙在抽逃出资本息范围内对公司债务不能清偿的部分承担补充赔偿责任。根据《公司法司法解释三》，股东抽逃出资，公司或其他股东可请求其返还本息，债权人可请求其在抽逃出资本息范围内对公司债务不能清偿部分承担补充赔偿责任。（二）综合题2024年5月10日，C公司与D公司签订一份钢材买卖合同，约定：C公司向D公司购买钢材1000吨，单价5000元/吨，总价款500万元；D公司于6月30日前交货，C公司于收货后10日内支付400万元，剩余100万元于8月31日前支付；D公司未按期交货的，按日支付未交货物金额0.5‰的违约金；C公司未按期付款的，按日支付未付金额0.5‰的违约金。6月20日，D公司通知C公司因原材料涨价，需将单价提高至5500元/吨，否则拒绝交货。C公司未同意，D公司于6月30日仅交付500吨钢材（市场价值5000元/吨）。C公司收货后，于7月5日支付200万元（