高级财务会计实务教案-项目五 债务重组

《高级财务会计实务》课程教案课程名称：高级财务会计实务课程号：课程学分：4参考学时：64课程性质：专业必修课适用专业：财务管理等专业上课时间：授课教师：负责人：审核单位：年月日-1-一、课程基本信息课程名称高级财务会计课程号课程性质专业必修课开课部门课程负责人课程团队授课学期学分/学时4/64授课语言汉语课程简介本课程主要研究财务会计领域中特殊交易和事项的会计处理，内容涵盖企业合并会计、合并财务报表编制、租赁会计、所得税会计、外币折算、套期会计等。通过对这些内容的学习，学生能够深入理解高级财务会计的理论体系和准则规范，掌握复杂业务的会计处理方法和技巧，提升财务分析和决策能力，培养严谨的职业态度和创新思维，使学生具备处理高级财务会计实务工作的专业能力，适应现代企业和经济环境对高端财务人才的需求授课班级

二、课程授课教案项目五债务重组讲课主题债务重组学时4学时教学目标·了解债务重组的概念、债务重组的方式。·理解债务重组中债权和债务终止确认的条件。·掌握债务重组中债权人的会计处理和债务人的会计处理。教学重点、难点·能够熟练运用债务重组的基本知识。·能够独立完成债务重组业务的会计处理。教学设计授课提纲及重难点分析教学方法及课程思政设计教学时间任务一认识债务重组一、债务重组的概念实务中，由赊销业务而形成的债权债务关系以及由借贷形成的债权债务关系，因为债务人没有按照约定的时间履约还债，所以债权债务关系不能按照约定的时间消除，在这样的情况下，就会出现债权人与债务人协商或法院裁定处理违约债务，从而在偿还债务金额、时间和方式上进行调整，形成债务重组现象。所谓债务重组，是指在不改变交易对方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，都属于债务重组。实务中，企业发生债务重组，不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不强调债权人对债务是否做出让步。即不管是什么原因导致债务人未按照原定条件偿还债务，也不管双方是否同意债务人以低于债务的金额清偿债务，只要出现债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就属于债务重组的范畴。例如，债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息或债权人同意债务人用等值存货抵偿到期债务等，都是债务重组。二、债务重组的主要方式实务中，企业发生的债务重组主要有以下几种方式。(一)以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产主要有货币资金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。(二)将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。将债务转为资本形成的结果包括两个方面：一是债务人因债务重组增加了股本(或实收资本)；二是债权人因债务重组增加了长期股权投资等。(三)修改其他债务条件修改其他债务条件，是指在债务重组中修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。(四)混合组合方式混合组合方式，是指债务人采用以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。45min任务二债务重组的会计处理以现金清偿债务实务中，债务人采用以现金清偿债务的方式结束债权债务关系，实际上往往是债务人以低于债务账面价值的现金对债务进行清偿。（一）债务人的会计处理在采用现金清偿债务的情况下，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益(投资收益)。以现金清偿债务时，债务人的会计分录如下：借：应付账款长期借款等贷：银行存款等投资收益(二)债权人的会计处理在采用现金清偿债务的情况下，债权人应当将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(投资收益)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备金额，冲减后尚有余额的，计入投资收益的借方(属于债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应当予以转回并抵减当期的资产减值损失。收到以现金清偿债务时，债权人的会计分录如下：借：银行存款等坏账准备投资收益贷：应收账款等以非现金资产清偿债务实务中，债务人采用以非现金资产清偿债务的方式结束债权债务关系，实际上是债务人以低于债务账面价值的非现金资产(转让存货、固定资产、无形资产等)对债务进行清偿。(一)债务人的会计处理在采用非现金资产清偿债务的情况下，债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(其他收益——债务重组收益)；所转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务时，债务人的会计分录如下：借：应付账款长期借款等贷：主营业务收入(非现金资产公允价值)其他业务收入(非现金资产公允价值)固定资产清理(非现金资产公允价值)无形资产等(非现金资产公允价值)应交税费——应交增值税(销项税)其他收益——债务重组收益(如固定资产、无形资产、存货等)实务中，债务人转让非现金资产的公允价值与账面价值的差额，应当按照以下几种情况进行处理。(1)非现金资产为存货的，应当视同销售业务进行处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额计入资产处置损益。(3)非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。(二)债权人的会计处理在采用非现金资产清偿债务的情况下，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，并将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(投资收益)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益(投资收益)，冲减后减值准备仍有余额的，应当予以转回并抵减当期信用减值损失。收到以非现金清偿债务时，债权人的会计分录如下：借：原材料(按公允价值入账)库存商品(按公允价值入账)固定资产(按公允价值入账)无形资产等(按公允价值入账)应交税费——应交增值税(进项税额)坏账准备投资收益贷：应收账款等银行存款(由债权人承担的相关税费和其他费用)(三)以非现金资产清偿债务的会计处理1.以库存的原材料、商品抵偿债务实务中，债务人以库存的原材料、商品抵偿债务，应当视同销售业务进行会计处理，即将该项业务分为两部分：一是将库存的原材料、商品出售给债权人，取得货款，其发生的损益计入当期损益；二是用已取得的货款清偿债务，只是这项业务中并没有实际的现金流入和流出。2.以固定资产清偿债务实务中，债务人以固定资产清偿债务，债务人应当先将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值、清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理(资产处置损益)；再将固定资产公允价值与重组债务账面价值的差额，确认为当期损失(其他收益——债务重组收益)。如果固定资产计提了减值准备，还应当结转相关的减值准备金额。3.以股票、债券等金融资产抵偿债务实务中，债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应当将相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；将相关金融资产的公允价值与重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得(投资收益)。三、将债务转为资本实务中，债务人采用将债务转为资本的方式结束债权债务关系，实际上是债务人将债务转为本企业的资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务人将债务转为资本，通常有以下两种情况。(一)债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股份；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价，计入资本公积。重组债务账面价值超过股份公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期损益(投资收益)。债务人因发行权益工具而支付的相关税费等，应当依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润等。(二)债务人为其他企业债务人为其他企业时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股份份额确认为实收资本；股权公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价，计入资本公积。重组债务账面价值超过股权公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期损益(投资收益)。债务人因发行权益工具而支付的相关税费等，应当依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润等。实务中，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失(投资收益)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期损益，减值准备冲减后仍有余额的，应当转回并抵减当期信用减值损失。四、修改其他债务条件实务中，债务人采用修改其他债务条件的方式结束债权债务关系，实际上是债务人用除了现金、非现金资产、债务转为资本以外的其他方式进行的债务重组。债务人采用修改其他债务条件进行债务重组，应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。其中，或有应付(或应收)金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。(一)不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组对债务人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额，作为债务重组利得，计入当期损益(投资收益)。对债权人而言，债权人在重组日应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益(投资收益)。如果债权人已经对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失。(二)涉及或有应付(或应收)金额的债务重组以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。实务中，如果债务重组协议规定债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，则应当向债权人额外支付一定数额的款项。当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入投资收益。或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债。以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。按照谨慎性要求，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。五、混合组合方式实务中，债务人采用混合组合的方式结束债权债务关系，实际上是债务人用现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件组合进行的，主要有以下几种情况。(1)用现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务。用现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、已提减值准备之间的差额作为债务重组损失。(2)用现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务。用现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值、已提减值准备之间的差额作为债务重组损失。(3)用非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务。用非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权