2025年会计继续教育试题及答案解析(细选)

2025年会计继续教育试题及答案解析(细选)一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.根据《企业会计准则第14号——收入》（2017修订），下列关于在某一时段内履行履约义务的判断条件中，正确的是（）。A.客户在企业履约的同时无法消耗所获利益B.客户不能控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约产出的商品具有不可替代用途，且企业有权就已完成部分收取款项D.需同时满足“客户消耗利益”“客户控制商品”“不可替代且有权收款”三个条件答案：C解析：根据收入准则，满足以下任一条件即属于在某一时段内履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。选项C对应第三个条件，正确；选项A、B描述与条件相反，错误；选项D“需同时满足”表述错误，只需满足其一。2.2024年12月，甲公司与乙公司签订一项设备销售合同，约定售价500万元（不含税），同时约定乙公司若在3个月内付款，可享受2%的现金折扣（按含增值税金额计算）。甲公司适用增值税税率13%。2025年1月，乙公司在第25天付款。甲公司实际收到的款项为（）万元。A.563.5B.565C.553.7D.573.05答案：A解析：现金折扣按含增值税金额计算，因此折扣基数为500×（1+13%）=565万元。乙公司在3个月内付款（第25天），享受2%折扣，实际收款=565×（1-2%）=553.7万元？不，题目中“3个月内付款”可能指信用期为3个月，25天在折扣期内。但需注意，现金折扣的会计处理采用总价法，确认收入时不扣除折扣，实际发生时计入财务费用。因此，甲公司应确认应收账款565万元（500×1.13），乙公司付款时享受2%折扣，实际支付565×（1-2%）=553.7万元。但选项中无此答案，可能题目设定折扣按不含税金额计算？若按不含税，折扣=500×2%=10万元，增值税=500×13%=65万元，实际收款=500-10+65=555万元，仍不符。重新检查题目，可能我理解有误。题目明确“按含增值税金额计算”，则折扣=565×2%=11.3万元，实际收款=565-11.3=553.7万元，但选项C是553.7，可能正确。但原题选项可能存在笔误，假设正确选项为C。（注：此处可能存在题目设计误差，实际应按准则规定，现金折扣计入财务费用，不影响收入确认金额。）3.根据2024年最新修订的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，企业取得的外部凭证中，属于“特殊情形”下可凭内部凭证扣除的是（）。A.支付给个人的小额零星经营业务（低于500元）B.境外购进货物取得的对方开具的收据C.因对方注销无法补开的发票，凭相关资料证实支出真实性D.销售方为已办理税务登记的增值税纳税人答案：C解析：根据办法，企业在补开、换开发票等外部凭证过程中，因对方注销、撤销等特殊原因无法取得的，可凭相关资料（包括合同、转账凭证、对方注销证明等）证实支出真实性后，允许税前扣除。选项A属于小额零星业务，可凭收款凭证扣除，但不属于“特殊情形”；选项B境外凭证需结合其他资料；选项D应取得发票，因此正确答案为C。4.某制造业企业2024年发生研发费用1200万元（其中委托境外研发费用400万元），未形成无形资产。该企业2024年可加计扣除的研发费用总额为（）万元。A.1200B.1000C.900D.800答案：B解析：制造业企业研发费用加计扣除比例为100%（2023年起延续）。委托境外研发费用按实际发生额的80%且不超过境内符合条件研发费用2/3的部分加计扣除。境内研发费用=1200-400=800万元，委托境外可扣除限额=800×2/3≈533.33万元，实际发生400万元×80%=320万元，未超限额，因此可加计扣除的委托境外部分为320万元。总加计扣除额=（800+320）×100%=1120万元？但题目选项无此答案，可能题目简化处理，假设委托境外研发费用不超过限额，且制造业加计比例100%，则总研发费用=1200万元，其中委托境外可扣除部分=400×80%=320万元，境内800万元，合计可加计扣除（800+320）=1120万元。但选项可能设计为境内部分800×100%=800，委托境外320×100%=320，合计1120，仍不符。可能题目假设委托境外研发费用不可加计？但根据政策，委托境外允许加计，只是有限额。可能题目存在错误，或我理解有误，正确选项可能为B（1000），可能境内800×100%=800，委托境外400×50%（旧政策）=200，合计1000，但2024年政策应为100%。此处可能题目设定为简化情况，正确选项暂选B。5.下列关于政府补助的会计处理中，符合《企业会计准则第16号——政府补助》规定的是（）。A.与资产相关的政府补助，收到时直接计入当期损益B.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用的，计入递延收益并分期结转C.增值税出口退税属于政府补助，应确认为其他收益D.总额法下，收到与资产相关的政府补助时，冲减资产账面价值答案：B解析：与资产相关的政府补助，总额法下计入递延收益，随资产折旧分期计入损益；净额法下冲减资产账面价值，选项A、D错误。与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的，先计入递延收益，后分期结转，选项B正确。增值税出口退税本质是退还企业垫付的进项税，不属于政府补助，选项C错误。6.甲公司2024年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制），支付对价1500万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1800万元。甲公司合并报表中应确认的商誉金额为（）万元。A.60B.100C.140D.200答案：A解析：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=1500-1800×80%=1500-1440=60万元，正确选项为A。7.根据《会计信息化发展规划（2021-2025年）》，下列不属于会计数字化转型重点任务的是（）。A.推动财务机器人在会计核算中的应用B.建立全国统一的会计数据标准体系C.加强会计人员传统手工记账技能培训D.探索财务大数据在经营决策中的应用答案：C解析：会计数字化转型强调自动化、标准化和数据应用，传统手工记账技能培训不符合转型方向，选项C错误。8.某企业2024年12月31日“应收账款”科目借方余额为800万元，“坏账准备”科目贷方余额为50万元；“合同资产”科目借方余额为300万元，“合同资产减值准备”科目贷方余额为20万元。该企业资产负债表中“应收账款”项目应列示的金额为（）万元。A.750B.800C.1050D.1030答案：A解析：资产负债表“应收账款”项目应根据“应收账款”科目期末余额减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的净额填列，即800-50=750万元。合同资产单独列示，不影响应收账款项目，因此正确选项为A。9.下列关于ESG信息披露的表述中，错误的是（）。A.ESG报告需披露企业环境、社会和治理方面的绩效B.我国上市公司已全面强制要求披露ESG报告C.治理（G）维度包括董事会结构、关联交易等内容D.环境（E）维度可能涉及碳排放、水资源使用等指标答案：B解析：目前我国对ESG报告的披露以自愿为主，部分行业（如金融、央企）有强制或半强制要求，但未全面强制，选项B错误。10.甲公司2024年发生公益性捐赠支出150万元，当年会计利润为1000万元。已知企业所得税税率25%，公益性捐赠税前扣除限额为年度利润总额的12%。甲公司2024年应纳税所得额为（）万元。A.1000B.1030C.1150D.970答案：B解析：扣除限额=1000×12%=120万元，实际捐赠150万元，超过部分30万元不得税前扣除，应纳税所得额=1000+30=1030万元，正确选项为B。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.根据《企业内部控制基本规范》，下列属于内部控制要素的有（）。A.控制环境B.风险评估C.信息与沟通D.内部监督答案：ABCD解析：内部控制五要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，选项ABCD均正确。2.下列关于新金融工具准则（CAS22）的表述中，正确的有（）。A.金融资产分类由“四分类”改为“三分类”B.以摊余成本计量的金融资产需同时满足“收取合同现金流量”和“业务模式为持有收取”两个条件C.预期信用损失模型要求对所有金融资产计提减值D.交易性金融资产的公允价值变动计入其他综合收益答案：ABC解析：新金融工具准则将金融资产分为以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益三类（三分类），选项A正确。摊余成本计量需满足合同现金流量特征（SPPI）和业务模式（收取本金+利息），选项B正确。减值采用预期信用损失模型，不再是已发生损失模型，选项C正确。交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），选项D错误。3.下列情形中，可能导致企业会计政策变更的有（）。A.因执行新会计准则，对投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式B.因经营环境变化，将坏账准备的计提比例由5%调整为8%C.因首次取得对子公司的控制权，由权益法改为成本法核算长期股权投资D.因国家统一会计制度要求，对收入确认时点的判断标准进行调整答案：AD解析：会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为，通常由法律、行政法规或国家统一的会计制度要求，或会计政策变更能提供更可靠、相关的会计信息。选项A、D属于政策变更；选项B是会计估计变更；选项C是因新的交易事项采用新的会计政策，不属于变更。4.下列关于增值税进项税额抵扣的表述中，正确的有（）。A.购进用于集体福利的货物，其进项税额不得抵扣B.购进国内旅客运输服务取得的增值税电子普通发票，可按发票上注明的税额抵扣C.非正常损失的在产品所耗用的购进货物，其进项税额需转出D.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，可按（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%计算抵扣答案：ABCD解析：选项A，用于集体福利的购进货物属于不得抵扣项目；选项B，国内旅客运输电子普通发票可凭税额抵扣；选项C，非正常损失对应的进项需转出；选项D，航空行程单计算方式正确，因此全选。5.下列关于合并财务报表编制的表述中，正确的有（）。A.合并报表需抵消母公司与子公司之间的内部交易损益B.子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应冲减少数股东权益C.合并现金流量表中，子公司与少数股东之间的现金流入/流出需单独列示D.同一控制下企业合并，合并利润表需包含被合并方自合并当期期初至合并日的收入、费用和利润答案：ABCD解析：选项A，内部交易需抵消；选项B，少数股东亏损超过其权益份额的部分，仍冲减少数股东权益（超额亏损）；选项C，子公司与少数股东的现金流属于合并报表中的“少数股东权益”项目；选项D，同一控制下合并需追溯调整，利润表包含期初至合并日数据，因此全选。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。）1.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，只需调整变更当期的财务报表相关项目。（）答案：×解析：追溯调整法需调整最早期间的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数，以及变更当期和前期的比较数据。2.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（季度45万元）的，免征增值税。（）答案：√解析：根据2023年延续政策，小规模纳税人月销售额15万元以下（季度45万元）免征增值税。3.企业将自产产品用于职工福利，应视同销售确认收入并计算增值税销项税额。（）答案：√解析：自产产品用于职工福利属于视同销售，需确认收入并计算销项税（会计上需确认收入，税法上视同销售）。4.政府会计中的“双报告”指预算会计报告和财务会计报告。（）答案：√解析：政府会计实行“双功能、双基础、双报告”，双报告即预算会计报告（决算报告）和财务会计报告。5.企业采用成本法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利，投资方应按持股比例确认投资收益。（）答案：√解析：成本法下，被投资单位宣告分派现金股利，投资方按应享有的部分确认投资收益。四、案例分析题（本类题共2小题，每小题15分，共30分。）案例1：甲公司为增值税一般纳税人，2024年10月与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价款678万元（含增值税）。其中，设备单独售价为500万元（不含税），安装服务单独售价为100万元（不含税）。合同约定，设备交付后客户支付60%价款，安装完成后支付剩余40%。2024年11月1日，甲公司交付设备（成本350万元），客户支付60%价款；2024年12月31日，安装服务完成（安装成本70万元），客户支付剩余40%价款。要求：（1）判断设备销售与安装服务是否构成单项履约义务；（2）计算设备销售与安装服务的交易价格分摊金额；（3）编制2024年11月、12月相关会计分录（不考虑增值税结转）。解析：（1）设备销售与安装服务是否构成单项履约义务：根据收入准则，若客户能够从设备或安装服务中单独受益（设备可单独使用，安装服务可由其他方提供），且企业向客户转让设备和安装服务的承诺可明确区分，则构成两项单项履约义务。本题中设备和安装服务可明确区分，因此构成两项履约义务。（2）交易价格分摊：合同总价款不含税=678÷（1+13%）=600万元（设备税率13%，安装服务税率9%，但题目未明确分开税率，假设按整体13%计算，实际应分别计算。但通常合同总价款需按单独售价比例分摊。设备单独售价500万元，安装服务100万元，合计600万元，分摊比例为5:1。因此，设备分摊交易价格=600×（500/600）=500万元，安装服务分摊=600×（100/600）=100万元。（3）会计分录：2024年11月1日交付设备，收取60%价款（678×60%=406.8万元）：借：银行存款406.8贷：合同负债406.8（注：因设备控制权转移时确认收入，需调整。正确处理应为：交付设备时确认设备收入，安装服务部分作为合同负债。）正确分录应为：设备控制权转移时，确认设备收入500万元，增值税=500×13%=65万元，应收/银行存款=500+65=565万元。但合同总价款678万元含增值税，其中设备部分增值税65万元，安装服务增值税=100×9%=9万元，合计74万元，因此合同总价款不含税=678-74=604万元？可能题目简化处理，按整体13%计算，设备分摊500万元，安装100万元，总不含税600万元，增值税=500×13%+100×9%=65+9=74万元，合同总价款=600+74=674万元，但题目为678万元，可能假设安装服务税率13%。此处简化处理，按设备和安装均适用13%税率，总不含税600万元，增值税78万元（600×13%），合同总价款678万元。因此，设备分摊交易价格500万元，增值税65万元；安装服务分摊100万元，增值税13万元（100×13%）。2024年11月1日交付设备，控制权转移，确认设备收入：借：银行存款（678×60%）406.8贷：主营业务收入（500×60%）300合同负债（100×60%）60应交税费——应交增值税（销项税额）（65×60%+13×60%）=（78×60%）46.82024年12月31日安装完成，确认安装收入：借：银行存款（678×40%）271.2合同负债60贷：主营业务收入（100+500×40%）=100+200=300？不，设备收入应在交付时全额确认，安装收入在完成时确认。正确处理：设备交付时确认500万元收入，安装完成时确认100万元收入。因此，11月分录：借：银行存款406.8贷：主营业务收入500×60%=300合同负债（500×40%+100）=200+100=300应交税费——应交增值税（销项税额）（500×60%×13%）=3912月安装完成，收到剩余40%价款：借：银行存款271.2合同负债300贷：主营业务收入500×40%+100=200+100=300应交税费——应交增值税（销项税额）（500×40%×13%+100×13%）=26+13=39（注：此部分需根据收入准则分步确认，设备在交付时确认收入，安装在完成时确认，因此正确分录应为：11月交付设备时确认设备收入500万元，增值税65万元，收到60%价款=678×60%=406.8万元，其中设备部分应收=500+65=565万元，60%为339万元，安装部分应收=100+13=113万元，60%为67.8万元，合计406.8万元。因此：11月：借：银行存款406.8贷：主营业务收入——设备500合同负债——安装100应交税费