2025年审计考试题库及答案

2025年审计考试题库及答案一、单项选择题1.下列关于审计独立性的表述中，正确的是（）A.审计独立性仅指实质上的独立性B.审计独立性是审计的本质特征，是客观公正的基础C.形式上的独立性是指注册会计师在执行审计业务时不受任何个人或团体的影响D.只要注册会计师保持实质上的独立性，就可以不考虑形式上的独立性答案：B解析：审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性，A选项错误；形式上的独立性是指注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份，C选项错误；注册会计师不仅要保持实质上的独立性，还要保持形式上的独立性，D选项错误；审计独立性是审计的本质特征，是客观公正的基础，B选项正确。2.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（）A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行答案：D解析：注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，D选项违反了职业道德规范；A选项按照业务约定和专业准则要求完成委托业务、B选项对知悉的商业秘密保密并不得利用其谋取利益、C选项除法规允许外不以或有收费形式提供鉴证服务，均符合职业道德规范。3.下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（）A.内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性B.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性C.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强D.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱答案：A解析：内部证据在外流转并获得其他单位承认，其可靠性会增强，A选项正确；被审计单位管理当局声明书可靠性较弱，不能作为主要证据，B选项错误；环境证据不属于基本证据，可靠性相对较弱，C选项错误；书面证据的可靠性不一定比实物证据弱，D选项错误。4.注册会计师在对被审计单位财务报表审计中，关于资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是（）A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险答案：A解析：注册会计师应根据具体情况运用职业判断选择统计抽样或非统计抽样方法，以有效获取审计证据，A选项正确；审计抽样不适用于询问、观察和分析程序等，B选项错误；统计抽样和非统计抽样方法的选用不影响运用于样本的审计程序的选择，C选项错误；注册会计师采用不适当的审计程序导致的是非抽样风险，D选项错误。5.下列关于审计工作底稿的表述中，正确的是（）A.审计工作底稿只能以纸质形式存在B.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿C.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后30天内D.审计工作底稿归档后不能再进行修改或增加答案：B解析：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，A选项错误；以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并能转换成纸质形式，B选项正确；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，C选项错误；审计工作底稿归档后在特定情况下可以修改或增加，D选项错误。6.下列关于风险评估的说法中，错误的是（）A.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终B.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度D.风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础答案：C解析：注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，应当足以识别和评估财务报表重大错报风险，并不一定低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度，C选项错误；A选项了解被审计单位及其环境是连续动态过程且贯穿审计始终、B选项注册会计师运用职业判断确定了解程度、D选项风险评估程序是必要程序且为职业判断提供基础，表述均正确。7.下列关于控制测试的说法中，错误的是（）A.控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试B.当评估的重大错报风险较高时，注册会计师应当实施控制测试C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以运用职业判断决定是否在本期审计中测试其运行有效性D.控制测试的范围与控制执行的频率相关，控制执行的频率越高，控制测试的范围越大答案：B解析：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。当评估的重大错报风险较高时，不一定必须实施控制测试，B选项错误；A选项控制测试目的表述正确、C选项关于控制测试时间的表述正确、D选项控制测试范围与执行频率关系表述正确。8.下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）A.实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序B.注册会计师实施的实质性程序应当包括与财务报表编制完成阶段相关的实质性程序C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性分析程序答案：D解析：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，但实质性程序不一定都要实施实质性分析程序，D选项错误；A选项实质性程序内容表述正确、B选项实质性程序应包括与财务报表编制完成阶段相关程序表述正确、C选项针对特别风险应专门实施实质性程序表述正确。9.下列关于审计报告的说法中，正确的是（）A.审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期B.标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告C.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表无法表示意见D.如果注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当发表保留意见答案：B解析：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，A选项错误；标准审计报告是不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，B选项正确；如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见，C选项错误；如果注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当发表否定意见，D选项错误。10.下列关于内部审计的说法中，错误的是（）A.内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动B.内部审计的目标是增加价值和改善组织的运营C.内部审计机构和人员只对本单位负责，不具有独立性D.内部审计的工作范围涵盖单位的所有业务活动答案：C解析：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，A选项正确；其目标是增加价值和改善组织的运营，B选项正确；内部审计机构和人员具有相对独立性，C选项错误；内部审计的工作范围涵盖单位的所有业务活动，D选项正确。二、多项选择题1.下列各项中，属于审计的职能有（）A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济管理答案：ABC解析：审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能，经济管理不属于审计职能，ABC选项正确，D选项错误。2.注册会计师职业道德基本原则包括（）A.诚信B.独立性C.客观和公正D.专业胜任能力和应有的关注答案：ABCD解析：注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，ABCD选项均正确。3.下列各项中，属于审计证据按其来源分类的有（）A.内部证据B.外部证据C.亲历证据D.书面证据答案：ABC解析：审计证据按其来源可分为内部证据、外部证据和亲历证据，书面证据是按证据的表现形式分类，ABC选项正确，D选项错误。4.审计抽样应当具备的基本特征有（）A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.所有抽样单元都有被选取的机会C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论答案：ABD解析：审计抽样的基本特征包括对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序、所有抽样单元都有被选取的机会、可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论，C选项审计测试目的不是审计抽样的基本特征，ABD选项正确。5.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）A.审计工作底稿是审计证据的载体B.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程C.审计工作底稿可以为审计报告提供充分、适当的记录D.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录答案：ABCD解析：审计工作底稿是审计证据的载体，形成于审计过程并反映整个审计过程，能为审计报告提供充分、适当的记录，是注册会计师对审计计划、程序、证据和结论的记录，ABCD选项均正确。6.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的有（）A.识别和评估财务报表重大错报风险B.设计和实施进一步审计程序C.为确定重要性水平提供基础D.为发表审计意见提供依据答案：ABC解析：注册会计师了解被审计单位及其环境的目的包括识别和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序、为确定重要性水平提供基础，为发表审计意见提供依据是审计的最终目标，不是了解被审计单位及其环境的目的，ABC选项正确，D选项错误。7.下列各项中，属于控制活动要素的有（）A.授权B.业绩评价C.信息处理D.实物控制答案：ABCD解析：控制活动要素包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制等，ABCD选项均正确。8.实质性程序包括（）A.对各类交易、账户余额和披露的细节测试B.实质性分析程序C.控制测试D.风险评估程序答案：AB解析：实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，控制测试和风险评估程序不属于实质性程序，AB选项正确，CD选项错误。9.审计报告的类型包括（）A.无保留意见审计报告B.保留意见审计报告C.否定意见审计报告D.无法表示意见审计报告答案：ABCD解析：审计报告类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告，ABCD选项均正确。10.内部审计的作用有（）A.促进组织合法经营和运行B.促进组织完善内部控制和风险管理C.促进组织自我发展和实现目标D.为外部审计提供基础答案：ABC解析：内部审计的作用包括促进组织合法经营和运行、促进组织完善内部控制和风险管理、促进组织自我发展和实现目标，为外部审计提供基础不是内部审计的主要作用，ABC选项正确，D选项错误。三、判断题1.审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。（）答案：√解析：审计独立性要求审计机构和人员在审计过程中保持独立，不受外来或内在因素干扰，该说法正确。2.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行。（）答案：×解析：注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，该说法错误。3.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量。（）答案：×解析：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，该说法错误。4.审计抽样适用于所有的审计程序。（）答案：×解析：审计抽样不适用于询问、观察和分析程序等，并非适用于所有审计程序，该说法错误。5.审计工作底稿归档后就不能再进行修改或增加。（）答案：×解析：审计工作底稿归档后在特定情况下可以修改或增加，如发现例外情况等，该说法错误。6.风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。（）答案：√解析：风险评估程序是审计的必要程序，了解被审计单位及其环境能为注册会计师在关键环节做出职业判断提供重要基础，该说法正确。7.控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。（）答案：√解析：控制测试的目的就是获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报有效性的证据，该说法正确。8.实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。（）答案：√解析：实质性程序的内容包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，该说法正确。9.审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期。（）答案：×解析：审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，并非完成审计工作的日期，该说法错误。10.内部审计机构和人员不具有独立性。（）答案：×解析：内部审计机构和人员具有相对独立性，该说法错误。四、简答题1.简述审计的作用。(1).制约作用：审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。例如，揭露背离社会主义方向的经营行为、经济领域中的各种不正之风和腐败行为、经济活动中的各种错误和舞弊行为等。(2).促进作用：审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进、服务宏观经济调控，促进微观经济管理，以助于国民经济管理水平和绩效的提高。包括促进经济管理水平和经济效益的提高、促进内控制度建设和完善、促进社会经济秩序的健康运行、促进各种经济利益关系的正确处理。(3).鉴证作用：审计通过鉴别被审计单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。如注册会计师接受委托，通过对被审计单位财务报表审计出具的审计报告，就具有鉴证作用。2.简述注册会计师职业道德的含义及作用。含义：注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。它是注册会计师在执业过程中应遵循的行为规范，是对注册会计师思想意识、品德修养等方面所规定的基本要求。作用：(1).提高注册会计师职业形象和公信力：良好的职业道德有助于树立注册会计师在社会公众中的良好形象，增强社会对注册会计师职业的信任。(2).规范注册会计师执业行为：为注册会计师在执业过程中提供明确的行为准则，使其在处理各种业务时能够遵循一定的规范和标准，减少不规范行为的发生。(3).保护社会公众利益：注册会计师的工作涉及到众多利益相关者，如投资者、债权人等。遵守职业道德可以保证注册会计师提供真实、可靠的审计和其他专业服务，从而保护社会公众的利益。(4).促进注册会计师行业的健康发展：职业道德是行业自律的重要组成部分，有助于维护行业的正常秩序，促进注册会计师行业的可持续发展。3.简述审计证据的特性及其相互关系。特性：(1).充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量应当足以支持注册会计师的审计意见。(2).适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。相互关系：(1).充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。(2).审计证据的适当性会影响其充分性。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的问题。(3).注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。如果审计证据的相关性和可靠性较低，那么注册会计师就需要获取更多数量的审计证据，以确保审计结论的可靠性。4.简述审计抽样的适用范围及抽样风险的类型。适用范围：(1).审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的细节测试。在控制测试中，审计抽样可以帮助注册会计师评估内部控制的有效性；在细节测试中，审计抽样可以用于验证各类交易、账户余额和披露的金额是否正确。(2).但审计抽样不适用于询问、观察和分析程序等。抽样风险的类型：(1).控制测试中的抽样风险：信赖过度风险：是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。这种风险会影响审计的效果，可能导致注册会计师得出内部控制有效而减少实质性程序的范围，从而无法发现重大错报。信赖不足风险：是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。这种风险会影响审计的效率，可能导致注册会计师不必要地增加实质性程序的范围。(2).细节测试中的抽样风险：误受风险：是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。该风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。误拒风险：是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。该风险影响审计效率，会使注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率。5.简述审计报告的基本内容。(1).标题：审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。(2).收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。(3).引言段：引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、提及财务报表附注、指明财务报表的日期和涵盖的期间。(4).管理层对财务报表的责任段：该段落应说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。(5).注册会计师的责任段：应说明注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据等。(6).审计意见段：应说明财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。(7).注册会计师的签名和盖章：审计报告应当由注册会计师签名并盖章。(8).会计师事务所的名称、地址及盖章：审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。(9).报告日期：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。五、论述题1.论述如何识别和评估重大错报风险。(1).了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素：了解被审计单位所处行业的市场竞争状况、行业发展趋势、相关法律法规和监管要求等，这些因素可能影响被审计单位的经营活动和财务状况，从而导致重大错报风险。例如，在一个竞争激烈的行业中，被审计单位可能为了保持市场份额而采取激进的销售策略，从而增加了收入确认的风险。被审计单位的性质：包括被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。不同性质的被审计单位面临的风险不同，如国有企业可能面临更多的政策风险，而民营企业可能面临更多的市场风险。被审计单位对会计政策的选择和运用：关注被审计单位选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否合理。会计政策的选择和运用不当可能导致财务报表的重大错报。例如，存货计价方法的选择会影响存货成本和销售成本的计算，进而影响利润的计算。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险：了解被审计单位的目标和战略，分析可能导致经营风险的因素。经营风险可能最终导致财务报表产生重大错报。例如，被审计单位为了实现扩张战略而进行大量的并购活动，可能面临整合风险和商誉减值风险。被审计单位财务业绩的衡量和评价：了解管理层如何衡量和评价被审计单位的财务业绩，以及这些衡量和评价指标对管理层决策的影响。管理层可能为了达到业绩目标而操纵财务报表，从而产生重大错报风险。例如，管理层可能为了完成利润指标而提前确认收入或推迟确认费用。(2).识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层监督无效等。财务报表层次的重大错报风险难以与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，但可能增加认定层次重大错报的可能性。认定层次重大错报风险：可进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险，并综合考虑两者的影响，以确定认定层次的重大错报风险。(3).考虑特别风险：特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，如企业合并、债务重组等。判断事项通常包括作出的会计估计，如资产减值准备的计提、公允价值的确定等。注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，评价这些控制的设计是否合理并确定其是否得到执行。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。2.论述控制测试的性质、时间和范围。(1).控制测试的性质：含义：控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。审计程序类型：询问：向被审计单位适当人员询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。但询问本身不足以测试控制运行的有效性，需要与其他审计程序结合使用。观察：测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，可能不具有一贯性。检查：对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。通过检查凭证、文件等可以验证控制是否按规定执行。重新执行：通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。重新执行成本较高，一般只在必要时使用。确定控制测试性质的考虑因素：考虑特定控制的性质：不同性质的控制需要采用不同的测试方法。例如，对于职责分离的控制，观察可能是更有效的测试方法；对于授权审批控制，检查相关文件可能更合适。考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制：在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。如何对一项自动化的应用控制实施控制测试：对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行，如测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性、确定系统是否发生变动等。(2).控制测试的时间：含义：控制测试的时间包含两层含义，一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。期中实施控制测试：在期中实施控制测试具有积极作用，但也存在局限性。在期中实施控制测试，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。但从期中到期末这段剩余期间还可能发生重大变化，从而对期中测试得出的结论产生影响。因此，注册会计师需要考虑如何获取期中到期末这段剩余期间的审计证据。考虑以前审计获取的审计证据：注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时，需要考虑内部控制其他要素的有效性、控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险、信息技术一般控制的有效性、控制设计及其运行的有效性、由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险、重大错报的风险和对控制的拟信赖程度等因素。如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。(3).控制测试的范围：含义：控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。确定控制测试范围的考虑因素：在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率：控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度：拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围越大。控制的预期偏差：预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围：当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性：审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。3.论述实质性程序的性质、时间和范围。(1).实质性程序的性质：含义：实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。细节测试：是对各类交易、账