注册会计师审计独立性研究-以“新大地”事件中审计责权为例

一、绪论（一）选题背景和研究意义随着时代的进步和经济的发展，审计学得到了全社会的广泛关注和重视，审计制度也逐步趋向于成熟，但审计工作在发展的过程中也遇到了问题：2001年以来，我国上市公司欺诈案件和审计人员法律诉讼案频频曝光，例如银广夏案件，例如蓝田事件……从这一个个案例中，我们可以概括得知，注册会计师审计独立性的缺失是导致这些大案的根本性原因。目前，我国的审计市场虽有发展但还不健全，会计师事务所的数量越来越多，而审计业务量不大，导致事务所之间的竞争非常激烈。因而，事务所和审计人员为争取业务，很容易会在“独立性”上进行让步，形成恶性竞争。另外，在我国现行审计中，存在着审计关系不清晰以及审计业务范围不明确的现象，使得审计责任界定不清，审计独立性因而变得不稳定。对于整个社会来说，注册会计师审计对于商业公平正义的保护和社会发展的稳定具有重要的作用，而独立性恰恰是注册会计师审计工作的质量保证。假设注册会计师审计的独立性不足，那么其提供的信息可信度将会大大降低，从而误导信息使用者，导致诸多使用者蒙受巨大的经济损失，进一步造成社会经济秩序紊乱，影响社会稳定发展。因而，对于审计独立性的研究具有其必要性。（二）国内外文献综述严洪（2018年）在《浅谈注册会计师审计的独立性》中研究了审计独立性的现状，认为影响注册会计师审计独立性的因素可分为外部因素和内部因素。并针对内部影响因素提出了要加强审计人员职业道德教育、削弱非审计服务的负面影响以及扩大会计师事务所规模的建议。另外，针对外部影响因素，提出要消除行业内恶性竞争的策略[2]。梁春生（2019年）在《我国注册会计师审计独立性现状及对策研究》中纯理论性地对我国审计独立性现状进行研究阐述，并剖析了影响审计独立性的因素，即审计人员的职业道德水平、鉴证业务的区分、组织形式的缺陷和外部监管力度不够。最后，针对各个影响因素，进行对策研究[3]。郝振平、钱苹在《公司治理结构中的审计独立性》中从公司治理结构的角度出发，运用委托-代理理论，对审计独立性进行研究。他们经过对委托方-代理方-被委托方-被审计方之间力量的对比和利益的均衡方面进行分析，认为要加强审计独立性需从经济利益方面入手：一要分析审计费报酬水平，二要加大对审计质量的监督检查。孙欣欣在《浅谈如何提高注册会计师审计质量_》中对我国目前会计师事务所的审计情况进行详细讲解，提出我国会计师事务所的审计现状主要存在注册会计师职业素质不高、行业发展不完善和缺乏有序的竞争环境的问题。其次，她对审计会出现这些问题的原因进行了探索分析，最终给出了两个解决这些问题的具体建议。MaslinaAhmad（2015）认为独立性最基本最直观的体现就是注册会计师本人与审计服务对象不存在任何特殊的关联，也就是具备了外在表现上的独立性[19]综上，我们可以得知，在国内外，已经有许多学者和研究人员对审计独立性进行探索分析。因此，我们是站在巨人的肩膀上，用自己的眼睛去探索发现，并阐述我们自己的观点。（三）研究思路和方法思路：先对影响审计独立性的因素进行概而论之。因为经过近些年来的研究，我们不难发现，影响审计独立性的因素都与市场制度、经济利益、职业道德等脱不开关系。其次，结合具体案例——新大地事件，对审计双方进行研究分析，并从审计责权这一角度分析案例中审计独立性的问题。最后，结合案例，对提高审计独立性提出一些合理建议。方法：本论文拟采用文献调查法和理论分析法，对实际情况进行表述和剖析，对问题形成的原因及相应的措施等部分给予解释。同时，在研究的过程中拟采取理论与实际相结合的手段来分析资料，并对相关背景进行调查和研究，从而形成本篇论文。（四）研究架构本文以注册会计师审计独立性为主要研究范畴,总共分为四个部分：一、引言,对相关要素进行介绍。二、相关内容阐释,对审计独立性及其影响因素、提高审计独立性的手段等内容进行阐释。三、对新大地事件进行介绍分析 四、对我国提高审计独立性的若干提议，包括总体方向以及具体提议。（五）主要特色本论文在理论探讨和借鉴国内外经验的基础上，采用理论结合实际的方式，不空谈理论，从实际出发，结合新大地案例，从审计责权这一新的角度来研究如今与注册会计师审计独立性相关的问题。另一方面，采用文字与数据相互论证的方法，增加论文的真实性和可信度，最后形成论文成果。二、审计独立性的相关内容（一）审计独立性的概念《中国注册会计师职业道德守则》中清楚地标明了，注册会计师审计的独立性存在实质上和形式上两种含义，二者衡量标准如下所示。1．实质上的独立性实质上的独立性，是指审计人员与被审计单位之间不存在经济联系和有损于独立性的其余联系，如直系亲属等。审计人员是具备独立的身份的人。2．形式上的独立性形式上的独立性，是指审计人员在执行审计工作中，坚持以独立的姿态，从客观公正的立场出发，自由的客观的搜集审计的证据。并且按照一定的规范和准则，慎重地合理地对审计证据进行评价，严格恪守职业道德，不屈服于来自任何方面的压力。（二）影响审计独立性的因素审计市场不够完善我国正致力于把注册会计师业务像发达国家一样全面推向市场，但目前我国尚未形成一个健全的审计市场。就审计市场的需求方而言，虽然我国现行的融资程序、新股发行和定价模式具有历史必然性，但它们的确使市场对优质审计服务漠不关心。一方面，我国企业上市资格的取得与企业的财务状况有被决定和决定的关系。这就导致了在我国市场，只有少数企业需要独立性强、公正客观的审计服务。例如，在企业业绩欠好的情况下，企业往往会对事务所或会计师施加压力，要其出具无保留意见的审计报告，从而达到上市成功的目的。另一方面，对已经上市的股权较集中的企业而言，公司的控股权主要被国家股东和法人股东所把控，社会公众股东的“用手投票的权利”形同虚设。在这种情况下，控股股东极有可能为保住或满足自身的不正当利益，对高独立性审计服务的自愿需求不足，甚至排斥独立、客观、公正的高质量审计服务。由此可见，在我国现行阶段，会计师事务所缺乏保持审计独立性的内在动力。审计关系失衡审计关系是指审计委托人、被审计单位和审计人员这三者之间的关系。明法规定，由财产所有者进行委托，再由审计人员承接，对财产经营者的受托经济责任的履行情况进行审查的活动才是真正的独立审计。然而，我国目前现行的公司法人管理结构不完善，很多企业的产权关系含糊。并且因为股份公司所有权与管理权的分离，导致股东作为实质性审计客户却难以对公司行使其监督权的现象产生。特别是在国有制企业中，由于多方面的因素，对企业进行实际上的管理和监督的不是作为财产所有者的国家，而是作为经营者的董事、经理（代理人）等。也就是说，财产所有者实际上失去了委托和经济监督的权力，而公司的董事会甚至经理成为了实际的审计委托人，对审计人员进行选择聘请和支付酬劳。在这种情况下，最终会造成由于董事会或管理层对企业的经营负有不可推卸的责任，其聘请的注册会计师进行审计必然会破坏审计关系三个方面的有序平衡。另外，其权力的超常膨大，会对审计人员造成各种威胁。例如，是否委托以及审计报酬的多少完全取决于被审计单位。毫无疑问，审计利益相关者之间的权力和责任的不平衡会导致它们相互之间的连环约束关系的削弱，从而影响审计的独立性。3.注册会计师与客户有直接或间接的经济利益直接经济利益是指注册会计师以及他的亲属所持有的股份或其他所有者权益。比如说，在这段时间热播的《都挺好》电视剧中，审计人员朱丽作为审计主负责人对众城集团进行审计，而其小姑子苏明玉却是众城集团的重要中层领导，所以朱丽和众城集团是存在直接经济利益关系的。另外，注册会计师被动地获取客户股权的,如以股东为配偶、股权继承、接管客户公司等,注册会计师应当在执业前尽快把股权处理掉,不然,注册会计师不可以对该公司进行报告任务。除此之外，因为和父母、配偶、子女的存在利益继承关系,其利益能够归属于注册会计师,这也被视为注册会计师的直接经济利益。直接经济利益是指下列经济利益:(1)个人或者单位直接拥有、控制的经济利益(包括经他人许可经营的经济利益);(2)个人或者单位通过投资工具拥有的经济利益,以及控制投资工具或者影响投资决策的能力。间接经济利益是指注册会计师与其委托人之间具备亲密而间接的经济利益关系,重大的间接利益关系将影响注册会计师或会计师事务所的独立性。假设注册会计师与客户或雇主有长期或亲密的关系，而且过于倾向于客户或雇主的利益，或是承认他们的工作，则出现密切关系的威胁。另外，随着审计期限的延长，注册会计师与被审计单位的沟通也会越来越密切，注册会计师与被审计单位的关系自然也越来越亲密。因此，为了防止审计意见对被审计单位产生不利影响，注册会计师有可能放弃应遵循的准则。三、新大地事件的案例介绍（一）新大地企业简介广东新大地股份有限公司前身为广东新大地生物科技有限公司，后来变更为股份有限公司。新大地公司地处广东省梅州市平远县，公司的经营业务为油茶的生产开发，曾经被我们中国的政府机构鉴定为高新技术企业。新大地公司主要从事的是茶皂素相关产品的研究开发及山茶油加工处理、油茶苗培植、油茶基地的运营开发及有机肥料的加工销售。该公司生产的“曼佗神露”牌高山茶油，属于新大地公司的拳头商品。同时该公司的产品获得一些政府部门颁发的质量认证。同时，新大地公司获得过国家政府机构颁发的许多专利，该公司的专利数量在茶油行业的公司中位居首位。现以表2-1、表2-2和表2-3直观地为读者简要呈现新大地企业的财务状况。表2-1    新大地公司合并资产负债表主要数据           单位：万元时间项目2011年12月31日2010年12月31日2009年12月31日资产合计20853.3218538.9311640.35负债合计7560.756129.774189.71所有者权益合计13292.579709.167450.64 数据来源：根据新大地公司招股说明书整理所得表2-2  新大地公司合并利润表主要数据            单位：万元时间项目2011年12月31日2010年12月31日2009年12月31日营业收入12356.05 8773.804797.01营业利润 3505.10 2198.291428.18 利润总额4209.66 2655.471694.57净利润3583.40 2258.531435.35数据来源：根据新大地公司招股说明书整理所得表2-3    新大地公司主要财务指标时间项目2011年12月31日2010年12月31日2009年12月31日基本每股收益0.94 0.590.38应收账款周转率11.213.039.9每股净现金流量0.650.05-0.22净资产收益率28.51%23.90%19.80%资产负债率(母公司)36.26%38. 70% 35.99%数据来源：根据新大地公司招股说明书整理所得（二）大华会计师事务所概况大华会计师事务所成立于20世纪80年代，是我国八家规模最大的大型会计师事务所之一，具备从事审计H股上市的资质，属于大型会计师事务所集团化发展试点，总部设立在北京，并在深圳、上海、广州、杭州、合肥南昌、郑州、武汉、西安、南京等20个中心城市设立了分支机构，同时拥有香港、新加坡等地的多家联系机构。截止到2013年年末，大华会计师事务所业务收入超过12亿元人民币，在中国行业排名第八，位居本土事务所的第四名。大华会计师事务所拥有员工近四千名，这些从业者中近千人获得了中国注册会计师资格，并且超过百人同时获得了英、美等发达国家注册会计师资格，能够为客户提供国际业务服务，值得关注的是，荣获“中国注册会计师行业领军后备人才”称号的人才亦有数十人。除此之外，行业内知名的各类杰出业务专家也汇聚于此，这些专家不但在会计、市计、税务、内部控制等方面颇其权威，对于公司风险管理、企业并购重组和国际业务等同样具备行业领先水平。大华会计师事务所的业务范畴广泛。其中包含了鉴证业务、咨向业务、资评业务、工程业务、税务咨询业务、资评业务等，主要服务对象包含了上市公司、金融类企业、大型国有公司、外资公司等。另外，大华会计师事务所的经常性审计客户高达八千家，其中上市公司将近二百家，大型央企也将近有二十家，省级集团公司更是有三百多家，还有高达五百多家的外资公司。除此之外，大华会计师事务所曾多次被政府部门及社会团体委托，承担一些性质特殊的项目审计。根据以上信息，我们可以得知，大华会计师事务所是一个国内排名靠前，综合实力较强的会计师事务所。那么，我们能合理推测大华会计师事务所应当而且必然具备相应的首次公开募股的审计能力，即可以排除专业胜任能力不足而导致审计失败的结果。（三）新大地事件概况 2012年4月12日通过初次公开召开的证监会发行股票在创业板上市的申请，并在证监会网站进行预先披露。之后，在2012年5月18日召开的证监会创业板发审委2012年第36次会议上获得通过。从预披露到上会这一阶段，市场上出现了许多对新大地招股书内容表示质疑的负面新闻。2012年5月下旬，即过会后，通过记者的深入考查发现了新大地涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易，这与新大地招股书严重不符，而且新大地财务数据自相矛盾的现象十分严重。同时，市场上又出现了许多篇关于新大地造假上市的负面报道。尤其在6月28日被每日经济新闻发现并报道了其在收入、支出、利润等多方面与招股书不符的大量事实后，关于新大地造假上市的负面新闻被大肆转载，不少财经类电视节目也均对此事创办了专栏。自此，新大地造假事件成为市场热点，有业内人士表示证监会应重启对新大地的审核。2012年7月13日，中国证监会终止对广东新大地首发上市申请的后续审查，并组织调查新大地造假一案。（四）该案例中对审计责权的分析1、签字注会——赵合宇的责权《注册会计师法》第二十一条规定，注册会计师不得明知委托人的财务会计处理会损害报告使用人或其他利益相关人的利益，或是明知委托人会计报表有不实内容，而予以隐瞒或作出不实报告。在该案例中，作为验资签字注会的赵合宇为牟取暴利，视法律为儿戏，和新大地公司勾结串通，积极配合企业提出的“目标”要求，主动参与造假，虚构虚假的会计信息并出具不实的审计报告，极大的损害了报告使用者和其他利益相关人的利益。除此之外，赵合宇身兼多职。一方面，赵合宇既担任着新大地第三股东——大昂集团的总裁，又是新大地的验资签字注册会计师，同时担任着立信会计事务所的审计职务。这三重身份的交叉关系，必然会产生利益交叉关系。另一方面，赵合宇在挂靠立信会计事务所执业的同时，兼任北京中兴新世纪会计师事务所的董事长职务。以上种种都已违反《注册会计师法》禁止兼职执业和持股的规定。通过这两方面的分析，我们可以轻易得出，审计人员和被审计单位之间存在巨大的直接经济利益关系，其形式上的独立性已经不复存在了，赵合宇作为签字注会也丧失了其应有的义务和功能。另外，赵合宇和新大地多家大客户关系密切。新大地公司的发起人股东大昂集团、CPA赵合宇和验资机构立信会计师事务所的部分合伙人共同出资设立了和风投资，其经济上的联系对审计独立性会造成破坏。并且，作为新大地第四大客户的北京世都餐饮有限公司似乎也与赵合宇有着错综复杂的关系。除此之外，新大地公司的多家大客户都与新大地出现了“扎堆”现象。例如，一家名为“四川蜀酿酒业有限公司北京分公司”，是新大地的前十大客户之一，其地址十分凑巧地跟赵合宇旗下的中兴新世纪的办公地点“扎堆”一处。更有甚者，其验资机构——立信会计师事务所北京分公司和审计机构——大华会计师事务所等中介机构也与赵合宇旗下的企业注册地和办公地出现了扎堆，关联关系不言而喻。这些密切关系的指出，表明了验资签字会计师赵合宇实质上的独立性也不复存在了。“独立、公正、客观”，是会计事务所等中介机构应遵守的基本原则，也是重要的职业道德要求。会计事务所违背职业操守，陷入商业潜规则，这会导致“独立、公正、客观”原则形如虚设，从而扰乱市场经济秩序。另外也会对自身形象造成损害。在本案例中，正是因为以赵合宇为代表的违法操作行为，导致虚假的验资报告出炉，为原本并不具备上市资质的新大地披上了合法的外衣，给新大地后来的违法犯罪行为创造了条件。2、审计会计师事务所的责权众所周知，当会计师事务所或其注册会计师与被审计单位存在受资或投资关系，或者存在审计业务收费以外的财务关系时，注册会计师的独立性存在极大可能会遭受损害。这就要求我们时刻关注审计会计师事务所是否做到了客观公正。在我国现阶段的审计市场，审计的实际委托人是公司董事会甚至管理者，这会导致委托与否和审计报酬的多少完全取决于被审计单位。因此，会计师事务所为获得业务或是为取得更高的审计报酬，往往会在独立性上对被审计企业做出妥协，从而破坏其出具的审计报告的客观、公正，损害其审计独立性。而委托人为保住自己的利益，也会选择和本企业存在密切关系或是独立性低的事务所。“新大地”事件中，公司与其选择的验资事务所及审计会计师事务所都存在着利益关系，而事务所本身的业务水平是被忽略的，这就决定了事务所出具的审计报告的可信度是十分低的。同时，审计会计师事务所的责权在该事件中完全没有得到体现。如此，我们可以显而易见地得出，事务所出具的关于新大地的审计报告是存疑的、无法取用的。四、提高注册会计师审计独立性的建议（一）证监会的组织性、审核力度必须加强证监会是我国政府三大外部监管体系之一，它依法对全国证券期货市场进行监督管理。一个企业若想成功上市，就必须通过证监会的审查。而证监会判断某公司是否具有上市资格主要是依据该企业的财务状况，企业的财务状况大部分都是由事务所出具的审计报告来判定。因此，我们必须明确证监会的职责，建立和完善证监会与注册会计师协会之间的有机的协调机制，即协调好注册会计师的外部监管机构和自律机构，防止多头监管或监管真空的现象出现，充分发挥监管机构和自律机构的作用。只有充分发挥证监会的作用，严格监督，谨慎审核，才能让企业明白虚假的财务报告和验资报告是不可能蒙混过关的。这样，企业才会自觉的委托高独立性、高质量的注册会计师对本企业进行审计，以便发现问题、解决问题，得以顺利上市或维持其作为上市公司的资格。新大地的财务报告与验资报告，都存在着极大的不合埋性与违规性，但是证监会并没有发现其不妥之处，并让新大地于2012年5月18日成功上会并获得通过。直到一个多月后的6月28日，每日经济新闻通过调查发现并指出新大地涉嫌虚增利润、隐瞒巨额关联交易、财务数据造假等“7宗罪”，引起全国性地热议，证监会才反应过来，重启对新大地企业的审查。因而，证监会必须进行深刻的反思，要继续增强其财务审核力度，以发挥证监会的真正作用。（二）改善委派机制与收费方式我国现有的委派机制和收费方式导致了审计人员和客户之间具有经济利益的联系，这就决定了审计人员与客户之间的独立关系变得不再清晰简单。如果不是由客户对审计人员进行选择并支付酬劳，那么审计人员便不会因为顾忌客户终止审计合同，且也不会因为害怕自身的既得利益会遭到损害，而选择为客户隐瞒其真实的财务状况，从而具备独立性。那么，具体来说，我们该如何来做呢？我认为可以规定委托人将付酬放在审计前或是采取间接付酬的方式，这样就能在一定范围内防止审计人员为追逐利益而答应委托人的无理要求。同时，政府也可以设立一个权威的审计监督机制对酬劳支取进行监督。除此之外，我还认为政府可以在职能部门下设立审计委员会，全面取代上市公司，执行其委托事务所的权力，从而提升会计师事务所的独立性。在费用方面，上市公司依据标准按照资产总额比例缴纳给委员会，委员会再依据上市公司的实际情况选择合适的会计师事务所进行审计。（三）做好注册会计师职业道德建设注册会计师职业道德在注册会计师执业过程中具有举足轻重的作用，职业道德良好与否，很大程度上决定着注册会计师执业是否规范以及执业质量的好坏。当今社会，注册会计师的地位越来越高引起从业人员的数量也不断增加，易导致注册会计师的质量良莠不齐。经常性会出现注册会计师抵制不了金钱的诱惑，为了眼前的利益，将自己的职业道德沦丧，最终导致审计报告的严重失真。以上问题都警示着我们：加强注册会计师职业道德建设刻不容缓。那又如何来加强职业道德建设呢？1、自觉执行审计回避制度新大地案例中，无论是大华会计师事务所，还是签字注会赵合宇，都没有自觉执行审计回避制度。签字注会赵合宇与新大地企业一方面存在持股和被持股的关系，另一方面存在巨大利益的交易关系，这些关系的存在对审计的独立性造成了巨大的损害。审计机构大华会计师事务所也和新大地企业存在利害关系，却也没有做到自觉回避。2、加强行业自律，强化政府监管在当今社会，注册会计师行业无论是在政治上，还是在经济上都占有至关重要的地位。因此，我们需要严格准入制度，建立行业执业质量检查制度，保证注会行业整体环境的清朗。同时，也需要加强政府监管。比如说，建立从业人员失信和处罚档案，并适当公开执业者执业的“黑历史”，形成行业内部监督和社会监督制约机制，从而促使注册会计师恪守执业道德准则。3、规范市场经济秩序，严格执法一个公开、公平的市场竞争环境，是事务所及会计从业人员能够提高自身道德水平的一个积极的外部因素。而要形成良好的市场竞争氛围，要求政府有关部门规范我国市场经济秩序。同时相关部门要做到“违法必究，执法必严”，让注册会计师及事务所不能违法、不敢违法，以此来强化CPA的职业道德。4、加强职业道德教育注册会计师作为职业道德建设的主体和核心，其职业素质对整个注会行业的总体职业水平具有决定作用。因此，必须加强对注会的职业道德教育，提高注册会计师的综合素质，引导注会树立正确的人生观、价值观和世界观，以保证会计从业人员都是德才兼备的优秀人才。五、结束语综上所述，本论文针对我国注册会计师在从事审计业务时的独立性的缺失进行了分析，探讨了在审计责权混乱的情况下，对独立性的损害。并结合了新大地案例进行具体说明，提出了三条可行措施。总而言之，具有独立性的注册会计师审计才是公正有效的。现如今，我国对注册会计师审计独立性有所影响的因素较多，严重违反了规章制度。这需要我们在新时期从现实出发，从理论入手，探其原因，提出措施，改善缺陷，提高注册会计师的审计独立性，增强审计报告的可信性，提升审计质量与效率。只有切实将独立性原则贯彻于审计工作中，才能使出具的审计报告更加真实可靠，从而有效促进良性审计市场的形成，为我国经济发展保驾护航。

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外文资料Auditingrequiresitsmemberstomakeimpartialandobjectivejudgements.Therearestandardsandrulesgoverningtheworkofauditorsthatemphasizetwofundamentalissues:First,theneedforauditorstoavoidanyadditionaleconomictieswiththeclient;second,theneedtobeabsolutelyobjectiveintheirapproachtotheauditandtheclient.However,therehasbeenconsistentcriticismaboutthequalityofaudits,especiallyaftertheSavingandLoansAssociationsfailureofthe1980s.Forexample,auditorswerecriticisedfornotwarningshareholdersandpotentialinvestorsaboutthegoingconcernproblemsofcompaniesthatsubsequentlyfailed.Theauthordisplaystwoschoolsofthoughtsinhisarticleoneofwhichisthatinanactualauditsituation,theauditormustmaintainacloserelationshipwithclientinordertounderstandtheoperationsandobtainappropriateinformation.Ontheotherhand,itispsychologicallyimpossibleforauditorstobeindependentandobjectivebecause,evenanauditorpossessingahighlevelofintegrity,cannotignorepressureenforcedbymanagementowingtotheirpowertohireandfireauditorsatwill.Theauthornotesthat,insituationswhenthemanagementistruthfulandhonest,therelationshipbetweenthemanagementandtheauditorisofcollaborationandtheauditorcancompletetheassignment.However,insomesituationstherelationshipbetweentheauditorsandthemanagementmaybeantagonistic,insuchsituations,clientpressureonauditorsmayconstituteathreattoauditorindependenceandobjectivity.SincethedownfallofEnronandArthurAndersen,therelationshipbetweenanauditoranditsclientissomewhatquestionable.Isittruethatauditorsaretotallyindependentincarryingouttheirdutiesoristhereapossibilitythattheycanstillbeswayedandinfluencebytheirclientsluredbythefactthattheyareemployedbytheclientstoservethem.Thelastdecadehaswitnessedthetransformationofthelargeauditfirmsintobusinessconsultancypracticesinwhichconsultingfeesareapproaching50percentoftotalrevenues.Thischangehasnotbeenunproblematicfortheprofession.Inparticulartheearly1990switnessedincreasingcompetitionamongauditfirmsintheUKaswellasaseriesofhighlypublicizedauditfailureswhichresultedinintensecriticismoftheprofessionbothinthefinancialcommunityandinParliament.Theclimatewascharacterizedbytherapidgrowthoftheaccountancyfirms’consultancyoperations,aproliferationofcreativeaccountingpractices,pressuretogainandretainprestigiousclientsaccompaniedbythepracticeof‘’lowballing’’,andasuccessionofhighlypublicisedcorporatefraudsandfailureswhichhadnotbeensignalledbytheauditors.Theseissuesfoundtheirfocusundertheumbrellaofthewideningexpectationsgap,whichwasonlyworsenbyaseriesofcourtjudgmentswhichledpeopletowonderwhetherauditorscanbeheldliableforanythingtoanyone.Fromtheperspectiveofpolicymakersthesedevelopmentsledtotwoconcernswhichsparkedtheneedforanewapproachtoregulatingauditorindependence.Thevalidityofthepropositionthatthirdpartyperceptionsofindependencewereasimportantastheobjectivefactofindependencewasbeingbroughtintoquestion.Thus,thegovernmentneedtoalwayskeepaneyeontheauditorstoensuretheydojobsincerely.Thisagainquestionsthefact,ifauditorsaren’tsupervisedaretheymorelikelytobeswayedbyprofitsorleadbydignity[20]?

外文译文审计工作要求审计人员做出公正和客观的判断，指导审计人员工作的标准和规定主要强调了两个方面的基本问题：其一，审计工作人员需要避免与服务的客户之间存在任何工作以外的利益关系；其二，审计