《企业纳税实训》 课件 第2章 消费税

第2章消费税学习税法知识

做诚信纳税人消费税征税范围学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容消费税的征税范围一课程目标知识目标能力目标能够判别一种商品是否需要缴纳消费税素养目标培养学生树立科学的消费观和绿色环保的意识掌握消费税的税目中华人们共和国国务院令第135号

《中华人们共和国消费税暂行条例》已经一九九三年十一月二十六日国务院第十二次常务会议通过，现予发布，自一九九四年一月一日起施行。

总理

李鹏

一九九三年十二月十三日消费税征税范围普遍征收选择征收消费税征税范围目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。消费税征税范围消费税征税范围

奢侈品有害健康污染环境保护资源游艇、高档手表、高档化妆品、高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石烟、酒鞭炮、焰火、小汽车、摩托车、涂料、电池实木地板、木制一次性筷子、成品油消费税征税范围税目详解烟包括卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟酒白酒黄酒啤酒其他酒，如药酒、葡萄酒等。消费税具体征税范围以税目方式列举体现消费税征税范围税目详解高档化妆品（含套装）高档的界定：

不含增值税价格在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品其他贵重首饰和珠宝玉石消费税征税范围税目详解鞭炮、焰火鞭炮焰火成品油汽油柴油石脑油溶剂油航空煤油润滑油燃料油摩托车气缸容量250毫升的摩托车气缸容量250毫升以上（不含）的摩托车消费税征税范围税目详解小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车3.超豪华小汽车游艇游艇艇身大于8米小于90米，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。高尔夫球及球具包括球、球杆、球包（袋）以及高尔夫球的杆头、杆身和握把（不包括球帽）木制一次性筷子包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子消费税征税范围税目详解实木地板（1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板。（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板。电池（1）包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（2）对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。涂料对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税消费税征税环节学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容消费税征税环节一课程目标知识目标能力目标能够判别哪种消费品是在哪个环节征税素养目标树立科学发展观掌握消费税征税环节的一般规定及特殊规定消费税征税环节问题：下列哪些环节需要缴纳消费税？酒厂批发公司零售店烟厂烟草公司零售店消费税征税环节问题：下列哪些环节需要缴纳消费税？制造厂4S店消费者进口商批发公司百货商场超豪华小汽车金银首饰、钻石及钻石饰品消费税征税环节一、基本规定即在生产、委托加工和进口环节征税消费税实行单一环节征税消费税征税环节1.金银首饰（1）与金银、铂金和钻相关的首饰和饰品仅在零售环节征收一次消费税，在其他环节不征。税率为5%（2）与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产、委托加工和进口环节征税，税率为10%二、特殊情况消费税征税环节2022年11月1日起，对电子烟开征消费税，征税环节为生产和批发。2021年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道消费税二、特殊情况2.卷烟、电子烟消费税征税环节所谓超豪华小汽车是指单价在130万元以上的小汽车。自2016年12月1日起，对超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。二、特殊情况3.

超豪华小汽车消费税征税环节单环节/多环节应税消费品征税环节单一环节一般应税消费品生产、委托加工和进口金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节双环节卷烟、电子烟生产、委托加工和进口+批发环节超豪华小汽车生产、委托加工和进口+零售环节消费税的改革生产环节零售环节征税环节消费税税率学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容消费税税率一课程目标知识目标能力目标素养目标培养认真细致的职业素养掌握消费税的税率形式能够判别哪种消费品适用哪种类型的税率消费税税率从价计征从量计征复合计征123比例税率——如：高档手表税率20%定额税率——如：黄酒税率240元/吨复合税率——如：白酒税率20%再加0.5元/500克一、消费税税率的类别消费税税率二、不同类别税率的适用对象税率类型适用对象举例比例税率高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、鞭炮焰火、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 、铅蓄电池、涂料定额税率啤酒、黄酒、成品油复合税率卷烟、白酒消费税税率比例税率定额税率征收环节1.卷烟每支

每条（200支）

每箱（5万支）生产环节(1)甲类卷烟56%0.003元0.6元150元(2)乙类卷烟36%0.003元0.6元150元(3)甲乙卷烟11%0.005元1元250元批发环节2.雪茄烟36%生产环节3.烟丝30%4.电子烟36%11%批发环节消费税税率税目比例税率定额税率征收环节每斤（500克）1公斤（1000克）1吨（1000公斤）生产环节白酒粮食白酒20%0.5元1元1000元薯类白酒20%0.5元1元1000元

黄酒240元啤酒甲类啤酒250元乙类啤酒220元其他酒10%消费税税率三、不同税率的具体应用贵重首饰及珠宝玉石生产环节：其他贵重首饰和珠宝玉石零售环节：金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品010210%5%消费税税率1.兼营不同税率的应税消费品纳税人20%＋0.5元/500克白酒10%葡萄酒四、特殊情形下税率的适用消费税税率白酒葡萄酒＋＝20%＋0.5元/500克10%2.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售四、特殊情形下税率的适用消费税应纳税额的计算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容

消费税额的计算（一）—销售情形下应纳税额的计算一课程目标知识目标能力目标能够准确计算销售情形下消费税的应纳税额素养目标培养认真细致、精益求精的职业素养掌握消费税应纳税额的基本计算规定计税依据的确定一、计税依据的确定计征方式计税依据税率形式举例从价计征销售额比例税率高档手表从量计征销售数量定额税率黄酒复合计征销售额及销售数量复合税率白酒计税依据的确定一、计税依据的确定比例税率定额税率复合税率123比例税率：销售额×税率定额税率：销售数量×税额复合税率：销售额×税率+销售数量×税额消费税计税依据：销售额、销售数量计税依据的确定（一）

销售额的确定消费税的销售额与增值税的计税依据相同，即为含消费税但不含增值税的销售额。（1）不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）计税依据的确定（一）

销售额的确定（2）价外费用①价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。②白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，不论企业采取何种方式或者以何种名义收取，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。以上价外费用和品牌使用费均视为含税销售额计税依据的确定（二）销售数量的确定情形计税依据生产销售应税消费品的应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的移送使用的数量委托加工应税消费品的收回应税消费品的数量进口应税消费品的海关核定的应税消费品进口的数量计税依据的确定（三）特殊情形下销售额和销售数量的确定1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按“门市部”对外销售额或者销售数量征收消费税。计税依据的确定（三）特殊情形下销售额和销售数量的确定2.纳税人销售应税消费品的销售额明显偏低又无正当理由的，由税务机关核定其销售额。汽车制造公司汽车商贸公司价款1万元

明显偏低计税依据的确定（三）特殊情形下销售额和销售数量的确定汽车制造公司汽车商贸公司投资10万20万30万3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳税额的计算从价计税从量计税复合计税123应纳消费税额=销售额×税率应纳消费税额=销售数量×单位税额应纳消费税额=销售额×税率+销售数量×单位税额二、应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算问题：请问阳光公司的上述业务中卷烟的计税依据是多少？应缴纳多少消费税？问题：请问阳光公司的上述业务中卷烟的计税依据是多少？应缴纳多少消费税？问题：请问阳光公司的上述业务中卷烟的计税依据是多少？应缴纳多少消费税？答案：计税依据为不含税销售额2433628.32元和销售数量50标准箱。应纳税额=2433628.32×11%+50×250=280199.12（元）消费税应纳税额的计算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容

消费税额的计算（二）—其他情形下应纳税额的计算二其他情形下应纳税额的计算123自产自用消费税的计算进口环节消费税的计算委托加工消费税的计算课程目标知识目标掌握自产自用、委托加工、进口等情形下消费税额的计算方法能力目标能够准确计算自产自用、委托加工、进口等情形下消费税额素养目标培养善于归纳总结的良好职业素养自产自用消费税的计算一、自产自用应纳消费税的计算（一）用于连续生产应税消费品

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。自产自用消费税的计算一、自产自用应纳消费税的计算纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。不纳税纳税（二）用于其他方面的用于其他方面，是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。自产自用消费税的计算（三）组成计税价格及税额的计算1.纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。自产自用消费税的计算2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：（1）实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1‐比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率（三）组成计税价格及税额的计算自产自用消费税的计算解析：高档化妆品的成本8000元，该高档化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为15%。举例1.组成计税价格＝8000×（1＋5%）÷（1‐15%）＝9882.35（元）2.应纳税额＝9882.35×15%＝1482.35（元）自产自用消费税的计算（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格

＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1‐比例税率）

应纳税额

＝

组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率（三）组成计税价格及税额的计算自产自用消费税的计算解析：白酒1吨，无同类产品市场销售价格。生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。举例（2）组成计税价格

＝[20000×（1＋5%）＋1000]÷（1-20%）＝27500（元）（3）应纳消费税额＝27500×20%＋1000＝6500（元）（1）从量消费税＝1×2000×0.5＝1000（元）委托加工消费税的计算委托方受托方

原料和主要材料

加工费二、委托加工环节应纳消费税的计算对于委托加工应税消费品行为，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工消费税的计算委托加工消费税的计算1.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1‐比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率委托加工消费税的计算委托加工消费税的计算（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1‐比例税率）加工费包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金。

应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+定额消费税进口消费税的计算三、进口环节消费税的计算（1）实行从价定率应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）（2）实行复合计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额消费税）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+定额消费税消费税应纳税额的计算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容

消费税额的计算（三）—已纳消费税的扣除三本次课程内容已纳消费税额的扣除准予扣除已纳消费税的情形准予扣除已纳消费税的计算课程目标知识目标能力目标能够准确计算准予扣除的消费税的税额素养目标培养认真细致、科学严谨的职业素养能够理解已纳消费税额扣除的原因已纳消费税的扣除将外购或委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品销售的，在计征消费税时，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品缴纳的消费税给予扣除。已纳消费税的扣除（1）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；（2）外购（或者委托加工收回的）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（9）外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。

1.准予扣除已纳消费税的情形已纳消费税的扣除消费税共计15个税目，其中“酒类产品（葡萄酒除外）、小汽车、摩托车、高档手表、

游艇、涂料和电池”等7个税目不得抵扣。1.准予扣除已纳消费税的情形提示只有“税目相同，纳税环节相同”的情况下，才可以抵扣已缴纳的消费税。已纳消费税的扣除2.

准予扣除消费税额的计算当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用的数量计算当期准予扣除的应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的应税消费品的买价×应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价已纳消费税的扣除【分析】（1）当月准许扣除的外购实木地板原料买价＝50＋30-10＝70（万元）（2）当月准许扣除的外购实木地板已缴纳的消费税税额＝70×5%＝3.5（万元）Q&A【例】某实木地板厂商，某月初库存外购已税实木地板原料金额50万元，当月又外购已税原料，取得的增值税专用发票注明的金额为30万元，月末库存已税实木地板原料金额10万元，其余为当月生产应税实木地板领用。已知实木地板的消费税税率为5%。计算该厂当月准许扣除的外购实木地板已缴纳的消费税税额。消费税会计核算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容消费税会计核算一本次课程内容消费税会计核算会计科目设置账务处理课程目标知识目标能力目标能够进行消费税相关业务的账务处理素养目标培养认真细致、精益求精以及不畏困难、刻苦钻研的工匠精神了解消费税的会计科目设置及会计核算方法消费税会计科目设置一、会计科目设置企业缴纳的消费税，通过“应交税费—应交消费税”、“税金及附加”两个会计科目核算消费税账务处理（一）计提税款时的账务处理1.销售应税消费品借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税二、账务处理消费税会计核算二、账务处理（一）计提税款时的账务处理2.自产自用应税消费品

借：在建工程/管理费用