2025年审计师招聘试题及解答(某世界500强集团)附答案

2025年审计师招聘试题及解答(某世界500强集团)附答案一、专业知识测试（共30分）（一）单项选择题（每题2分，共10分）1.某集团子公司2024年12月31日将一批成本800万元的库存商品以1200万元价格销售给关联方，合同约定2025年6月30日前可无条件退货。子公司在2024年末确认收入1200万元，结转成本800万元。根据《企业会计准则第14号——收入》（2017），审计师应重点关注的核心判断是：A.商品控制权是否转移B.退货可能性是否能合理估计C.交易价格是否公允D.相关经济利益是否很可能流入答案：B解析：根据IFRS15/CAS14，对于附有销售退回条款的销售，企业应在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。若退货可能性无法合理估计，通常应在退货期满时确认收入。本题中退货期跨越资产负债表日，需重点评估企业是否合理估计了退货率，因此核心判断是退货可能性能否合理估计。2.集团2024年通过非同一控制下企业合并取得境外子公司，审计师在对合并商誉进行减值测试时，下列程序中最不恰当的是：A.复核管理层对未来5年现金流预测的关键假设（如收入增长率、毛利率）B.检查商誉所在资产组的认定是否与管理层内部报告、预算保持一致C.直接采用管理层聘请的外部评估机构出具的评估报告作为审计证据D.测试折现率是否与当前市场环境、资产组风险特征匹配答案：C解析：根据《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》，注册会计师应对外部专家的胜任能力、专业素质和客观性进行评价，对其工作成果进行评价并考虑其相关性、合理性，不能直接依赖而不实施任何审计程序。3.集团财务共享中心采用RPA（机器人流程自动化）处理采购付款，审计师针对RPA控制有效性的测试重点不包括：A.RPA程序是否经过测试并保留变更记录B.人工对RPA输出结果的复核机制是否有效C.RPA处理的数据与业务系统数据的一致性D.供应商银行账户信息是否由财务人员手工录入答案：D解析：RPA控制测试应关注自动化流程的设计有效性（如程序变更控制）、运行有效性（如输出复核）、数据一致性（如跨系统数据传输）。供应商银行账户信息手工录入属于人工控制范畴，不属于RPA自身控制有效性的测试重点。4.集团2024年存在多笔一年期银行承兑汇票贴现，面值合计5亿元，贴现息300万元。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，审计师需重点验证的是：A.贴现是否附追索权B.贴现日是否为资产负债表日C.贴现银行的信用等级D.贴现资金的使用用途答案：A解析：附追索权的票据贴现实质为质押借款，不应终止确认应收票据；不附追索权的贴现可终止确认。因此是否附追索权直接影响金融资产终止确认的会计处理，是审计重点。5.集团开展ESG审计时，对“碳足迹”数据的验证程序中，最有效的是：A.检查企业内部碳排放计算模型的参数设置B.取得第三方检测机构出具的年度碳核查报告C.抽样核对生产记录与能源消耗台账的匹配性D.分析不同年度碳排放强度的变动趋势答案：C解析：ESG数据验证需关注底层数据可靠性。生产记录（如产品产量）与能源消耗台账（如电力、天然气使用量）的匹配性核对，能直接验证碳排放计算的基础数据真实性，比模型参数检查（可能存在设计偏差）、第三方报告（需评估其独立性）或趋势分析（无法验证绝对数）更有效。（二）简答题（每题5分，共15分）1.简述集团审计中“重要组成部分”的识别标准（依据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）。答案：重要组成部分指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性（通常按资产、收入或利润占集团的15%及以上判断）；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（如从事特殊行业、存在复杂交易或高度估计不确定性事项）。2.针对集团资金池业务（各子公司资金归集至总部账户统一管理），审计师应关注哪些主要风险点？答案：主要风险点包括：（1）资金归集是否符合相关法律法规（如外汇管制、资金占用限制）；（2）内部资金定价是否公允（如子公司资金被无偿占用可能涉及关联方交易非公允）；（3）资金池余额在合并报表中的列报是否准确（需抵消内部往来，避免虚增货币资金）；（4）资金池操作是否存在重大控制缺陷（如未履行必要审批、缺乏监控导致资金挪用）。3.集团拟于2025年起执行《企业内部控制基本规范》配套指引，审计师在对其内部控制有效性进行审计时，应实施哪些关键程序？答案：关键程序包括：（1）了解和评价内部控制的设计（如通过穿行测试确认控制是否覆盖所有重大业务流程）；（2）测试内部控制的运行有效性（如对关键控制（如采购审批、费用报销）实施重新执行、检查凭证等程序）；（3）识别重要账户、列报及其相关认定（基于风险评估确定高风险领域）；（4）评价内部控制缺陷（区分一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，关注是否存在管理层凌驾于控制之上的情况）；（5）获取管理层关于内部控制有效性的书面声明。（三）判断题（每题1分，共5分）1.集团将已背书未到期的商业承兑汇票终止确认，审计师应检查背书是否附追索权条款。（）答案：√解析：商业承兑汇票的承兑人信用风险较高，若背书附追索权，本质为质押借款，不应终止确认。2.对境外子公司的审计，集团项目组可直接利用当地注册会计师的工作，无需考虑其是否遵循中国审计准则。（）答案：×解析：集团项目组需评价组成部分注册会计师是否了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求（特别是独立性），是否具备专业胜任能力，是否处于积极的监管环境中。3.集团通过供应商融资平台为供应商提供保理服务，审计师应关注是否存在通过构造交易虚增收入的情况。（）答案：√解析：供应商融资可能与收入真实性关联，如通过虚假采购合同为供应商提供融资，同时虚增采购和收入。4.存货监盘中发现某批次原材料实际数量比账面少10%，审计师应直接要求管理层调减存货账面记录。（）答案：×解析：需先调查差异原因（如计量误差、盗窃、盘盈盘亏），区分正常损耗与异常损失，再根据情况提出调整建议。5.集团2024年计提的应收账款坏账准备比上年增加300%，审计师应重点关注管理层是否存在通过过度计提调节利润的动机。（）答案：√解析：坏账准备大幅变动可能存在盈余管理，需结合客户信用状况变化、历史回款率等验证计提合理性。二、实务操作题（共40分）（一）审计程序设计（15分）集团下属A公司（制造业）2024年营业收入8.5亿元，同比增长42%，主要来自新增客户B公司的订单（金额3.2亿元，占比37.6%）。审计师通过分析发现：B公司为2024年3月新成立企业，注册资本500万元，股权结构显示其实际控制人与A公司总经理存在亲属关系；A公司对B公司的信用政策为“货到后90天付款”，而对其他客户平均信用期为60天；A公司向B公司销售的产品毛利率为38%，比同类产品平均毛利率高12个百分点。要求：针对上述情况，设计至少5项具体审计程序。答案：1.获取B公司工商资料及股权穿透图，核实其与A公司管理层的关联关系，确认是否构成关联方未披露（依据《企业会计准则第36号——关联方披露》）。2.检查A公司与B公司的销售合同，关注条款是否异常（如质量验收标准、退货政策、价格调整机制），验证交易是否具有商业实质。3.函证B公司的采购金额及应付账款余额，同时通过公开渠道（如企业信用信息公示系统）查询B公司的经营规模、是否存在重大诉讼或经营异常，评估其是否具备消化3.2亿元采购的能力。4.追踪A公司对B公司的销售出库记录、物流单据（如运输单、签收单），核对与收入确认时点是否匹配（如是否在客户签收时确认收入）。5.分析B公司采购产品的最终销售去向（如要求A公司提供B公司的下游客户信息），检查是否存在A公司通过B公司虚构循环销售（如A→B→A关联方）的情况。6.复核A公司对B公司坏账准备的计提情况，结合B公司的信用状况（如注册资本、经营期限、历史付款记录），评估坏账准备是否充分。7.访谈A公司销售部门负责人，了解开发B公司的背景、定价依据（如成本加成率的具体计算），判断高毛利率的合理性。（二）审计调整建议（15分）集团2024年度财务报表草稿显示：-长期股权投资：对境外子公司C公司（持股60%）投资成本1.2亿美元，2024年末按权益法确认投资收益3000万美元（C公司净利润5000万美元×60%）。-其他信息：C公司所在国2024年实施外汇管制，规定企业年度汇出利润不得超过净利润的30%；集团财务报表以人民币列报，2024年12月31日美元对人民币汇率为6.85（平均汇率6.90）。要求：指出存在的问题并提出审计调整建议（需列示计算过程）。答案：存在问题及调整建议：1.权益法核算中投资收益的汇率折算错误：根据《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算时，利润表项目应采用交易发生日的即期汇率或近似汇率（如平均汇率）。因此C公司净利润5000万美元折算为人民币时应使用平均汇率6.90，而非资产负债表日汇率。调整：投资收益应调整为5000×60%×6.90=20700万元人民币（原计算为5000×60%×6.85=20550万元），调增150万元人民币。2.未考虑外汇管制对投资收益可收回性的影响：C公司所在国外汇管制导致集团实际可收回利润仅为5000×30%×60%=900万美元，剩余60%利润（1800万美元）暂时无法汇回。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，权益法下确认的投资收益应反映被投资单位净损益中投资方的份额，但需考虑该部分收益是否存在重大限制。若外汇管制是长期且实质性的，集团可能需对长期股权投资计提减值准备（需进一步评估C公司的持续盈利能力及外汇管制解除的可能性）。3.披露问题：根据《企业会计准则第36号——关联方披露》，若外汇管制对财务报表有重大影响，应在附注中披露受限制的长期股权投资金额及原因。（三）内部控制缺陷识别（10分）集团财务系统中“费用报销”模块控制如下：-员工通过系统提交电子报销单，需上传发票照片；-系统自动校验发票金额与审批流程（金额＜5000元由部门经理审批，≥5000元由财务总监审批）；-审批通过后，系统自动提供付款指令推送到网银系统；-每月末，财务人员从系统导出报销明细，与银行对账单核对。要求：指出存在的内部控制缺陷并提出改进建议。答案：缺陷1：缺乏发票真伪验证机制。仅上传发票照片无法防止重复报销（如电子发票重复打印）或虚假发票（如伪造发票）。改进建议：增加发票验真接口（如连接税务总局发票查验平台），系统自动校验发票代码、号码、金额等信息是否与税务系统一致，并标记已报销发票防止重复提交。缺陷2：网银付款缺乏二次复核。系统自动推送付款指令可能导致未经人工复核的错误付款（如审批通过但金额录入错误）。改进建议：设置付款复核环节，由独立于审批的财务人员对付款金额、收款账户等关键信息进行复核后，再触发网银支付。缺陷3：对账频率不足。月末核对可能导致当月错误未及时发现（如漏付、多付）。改进建议：实现系统与网银的实时数据同步，每日自动核对已审批报销单与实际付款记录，对未匹配项提供预警。缺陷4：缺乏预算控制。系统未与费用预算模块关联，可能导致超预算报销。改进建议：将费用报销模块与预算管理系统对接，提交报销时自动校验是否超出部门/项目预算额度，超预算的需额外审批。三、综合案例分析（30分）集团是一家跨国制造企业，2024年财务报表审计中发现以下事项：资料一：2024年1月，集团以10亿元收购D公司100%股权（非同一控制），D公司主要从事新能源电池材料研发。收购时D公司可辨认净资产公允价值为8亿元（其中存货公允价值3亿元，账面值2.5亿元；固定资产公允价值4亿元，账面值3.5亿元；其余资产负债公允价值与账面值一致），商誉确认为2亿元。资料二：2024年12月，D公司因核心技术专利被第三方起诉侵权，法院一审判决D公司赔偿1.2亿元（D公司已上诉，律师认为二审改判概率40%）。D公司未在2024年末确认预计负债。资料三：集团合并报表中，将D公司2024年4-12月的收入、成本纳入合并范围（D公司2024年1-3月收入1.5亿元，4-12月收入4.5亿元）。资料四：审计师对D公司存货实施监盘时发现，部分原材料（账面值8000万元）存放在第三方仓库，D公司提供了仓储协议及第三方出具的“存货数量相符”的书面确认函，但无法提供近期的出入库记录。要求：1.分析商誉确认是否正确，若不正确需计算正确金额（假设不考虑所得税影响）；2.针对专利侵权诉讼，判断是否需确认预计负债并说明理由；3.指出合并范围认定的问题并提出调整建议；4.设计针对第三方仓库存货的进一步审计程序。答案：1.商誉确认不正确。根据《企业会计准则第20号——企业合并》，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额。D公司可辨认净资产公允价值=8亿元（题目已给出），合并成本10亿元，因此正确商誉应为10-8=2亿元。但需注意：存货和固定资产的公允价值调整是否已正确考虑。题目中存货公允价值高于账面值0.5亿元，固定资产公允价值高于账面值0.5亿元，合计可辨认净资产公允价值比账面值高1亿元（假设原账面可辨认净资产为7亿元）。因此若原计算已正确考虑公允价值调整，则商誉确认正确；若集团直接以D公司账面净资产7亿元计算商誉（10-7=3亿元），则存在错误。根据题目描述“可辨认净资产公允价值为8亿元”，假设集团已正确调整，商誉2亿元确认正确。2.应确认预计负债。根据《企业会计准则第13号——或有事项》，与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（“很可能”指发生概率＞50%）；（3）该义务的金额能够可靠计量。本题中一审已判决，D公司承担现时义务；律师认为改判概率40%，则不改判概率60%＞50%，属于“很可能”流出；赔偿金额1.2亿元可可靠计量。因