材料采购成本核算指南

供应过程的核算物资采购

支付运输费材料验收入库材料采购成本的计算支付货款

供应过程的核算主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。材料的购进过程有两个环节：一是材料物资的采购过程，二是材料物资的入库过程。外购材料物资的采购成本应以实际成本入账，具体包括如下内容：

税金。

运输途中的合理损耗。

入库前的挑选整理费。

运杂费。

买价。

购入的材料物资运达企业并办理入库手续后，材料物资的采购成本将转化为库存材料物资的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。在材料物资入库前，应合理地核算每一种材料物资的总成本和单位成本。

增值税是对在我国境内销售货物、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现增值额征收的一种税。增值税应纳税额可按下式计算：其中，增值税销项税额，是指企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税；增值税进项税额，是指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税。当期应纳税额=当期增值税销项税额－当期增值税进项税额原材料采购

一、物资采购

借在途物资贷材料物资采购过程中发生的材料买价、运费等采购成本验收入库物资的采购成本余额：表示已办理货款结算但尚未入库的在途材料的实际成本账户设置

一、物资采购

借原材料

贷入库原材料的实际成本登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料的实际成本余额：月末库存原材料的实际成本

一、物资采购

借应交税费——应交增值税贷增值税进项税额已交税金进项税额转出增值税销项税额余额：表示尚未抵扣的进项税额余额：表示应缴未交的增值税

一、物资采购

借应付账款贷登记偿还的应付款项；或开出商业汇票抵付应付账款的款项；或冲销无法支付的应付账款登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款余额：表示尚未偿还的应付账款

一、物资采购

借应付票据贷登记支付票款的款项开出并承兑汇票的面值

余额：表示尚未支付票据的面值

一、物资采购

借库存现金贷库存现金的增加库存现金的减少

余额：表示库存现金的结存数

［例5-5］东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1500吨，每吨10元，B材料1000吨，每吨20元，增值税税率13%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均用银行存款付清。原始凭证如表5-10、表5-11所示。一、物资采购

一、物资采购

根据增值税专用发票和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-12所示。

［例5-6］东方公司于12月7日从华强公司购入C材料2500千克，每千克10元，增值税税率13%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。原始凭证为增值税专用发票第三联发票联（略，格式如表5-11所示，填制的内容作相应的变动）。根据增值税专用发票编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-13所示。一、物资采购

［例5-7］东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率13%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出商业承兑汇票一张，期限两个月。原始凭证为增值税专用发票第三联发票联（略）和商业承兑汇票存根联（见表5-14）。一、物资采购

根据增值税专用发票和结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-15所示。

思考？资料：恒信公司发生下列物资采购业务：1．12月1日，向华新公司购进甲材料600千克，单价50元，计30000元，增值税税率为13%，其货款尚未支付。2．12月4日，向新发公司购进乙材料3000千克，单价30元，计90000元，增值税税率为13%，该公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运到。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。

企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用要合理地分摊计入各物资采购成本中。二、支付运输费

卖方代垫运费买方直接支付运输费用支付方式

［例5-8］12月2日，东方公司购买的A材料的运费2180元（含税，税率9%，下同）、B材料的运费1090元（含税），以银行存款支付。原始凭证为转账支票存根（略）和运杂费结算收据（见表5-16）。二、支付运输费用

根据运杂费结算单和支票存根（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-17所示。思考？资料：恒信公司发生下列运杂费用：1．12月1日，恒信公司用银行存款支付向华新公司购买甲材料的运费1200元，货物运输业增值税专用发票上注明增值税为108元。2．12月10日，恒信公司以现金760元支付向新发公司购买乙材料的搬运费。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。

材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。在结转过程中，注意物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容（具体内容在下文“材料采购成本的计算”中介绍）。材料验收入库要填制“材料入库验收单”。三、材料验收入库

［例5-9］12月10日，东方公司将例5-5例5-8中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17000元，B材料采购成本是21000元，C材料采购成本是25000元，D材料采购成本是60000元。原始凭证如表5-18所示。三、材料验收入库

根据材料入库验收单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-19所示。三、材料验收入库

思考？资料：恒信公司发生下列业务：12月1日，恒信公司将本月购进尚未入库的材料一并办理入库手续，其中乙材料的成本为90760元，甲材料的成本为31200元。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。

四、材料采购成本的计算

物资买价物资采购成本采购费用运杂费运输途中合理损耗其他费用入库前挑选整理费购入物资应负担的税金

四、材料采购成本的计算

采购费用分配率=采购费用合计÷各种材料的重量（或买价)之和某种材料应负担的采购费用=该种材料重量（或买价)×采购费用分配率计算公式

四、材料采购成本的计算

［例5-10］12月15日，东方公司从东风工厂购买1#材料10000千克，买价98000元，2#材料2400千克，买价48000元，增值税计18980元，材料运到公司并验收入库，运费共计6758元（含税），企业将全部款项以银行存款结算。设运费按材料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算如下：运费分配率=6758÷（1+9%）÷（10000+2400）=0.51#材料负担运费＝10000×0.5＝5000（元）2#材料负担运费＝2400×0.5＝1200（元）1#材料采购成本＝98000+5000＝103000（元）2#材料采购成本＝48000+1200＝49200（元）该物资采购业务取得的原始凭证分别为转账支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单，此处从略。

四、材料采购成本的计算

会计应根据支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-20所示。

四、材料采购成本的计算

［例5-11］上述材料到达，验收入库。原始凭证如表5-21所示。

四、材料采购成本的计算

根据材料入库单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-22所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）恒信公司向德强工厂购入A材料2000千克，每千克5元，计100000元，B材料10000千克，每千克2元，计20000元，增值税3

900元；材料运到公司并验收入库，发生运输费用1308元（含税），全部款项当即以银行存款支付。

（2）恒信公司向德胜公司购入A材料2

500千克，每千克4元，B材料10000千克，每千克2元，增值税税率13%；材料运到公司并验收入库，运输费用981（含税）元，款项尚未支付，开出商业承兑汇票结算。

要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。

（2）运费按材料重量比例分配，进行材料采购成本的计算。

（3）编制会计分录，填制记账凭证。

五、支付货款赊款现付货款结算方式

按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的货款结算工作是物资采购核算的主要环节之一。

五、支付货款

［例5-12］12月18日，东方公司用银行存款支付于12月7日从华强公司购入C材料的货款及增值税款，合计金额29000元。原始凭证为转账支票存根（略）。根据转账支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-23所示。

五、支付货款［例5-13］12月19日，东方公司向华胜公司，开出承兑的商业承兑汇票到期，金额为58500元，用银行存款支付。原始凭证为商业承兑汇票存根（略）。根据结算凭