2025年中级会计职称考试题(含答案)

2025年中级会计职称考试题(含答案)一、中级会计实务（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2024年至2025年发生与长期股权投资相关的经济业务如下：1.2024年1月1日，甲公司以银行存款4800万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为15000万元（其中股本10000万元，资本公积3000万元，盈余公积800万元，未分配利润1200万元），公允价值为16000万元。公允价值与账面价值的差异源于一项管理用固定资产，该固定资产原价2000万元，已计提折旧500万元，账面价值1500万元，公允价值2500万元，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。2.2024年4月10日，乙公司宣告分派2023年度现金股利500万元，4月25日实际发放。3.2024年6月30日，乙公司将其成本为800万元的库存商品以1200万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。4.2024年度，乙公司实现净利润2000万元（其中1-3月实现净利润300万元），因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益300万元（已扣除所得税影响）。5.2025年1月1日，甲公司以银行存款6000万元从乙公司其他股东处购入其20%的股权，至此甲公司对乙公司的持股比例达到50%，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原30%股权的公允价值为6200万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与账面价值一致）。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司30%股权的会计分录；（2）计算甲公司2024年应确认的投资收益，并编制相关会计分录；（3）编制甲公司2024年与乙公司内部交易相关的调整分录；（4）编制甲公司2024年因乙公司其他综合收益变动的会计分录；（5）计算甲公司2025年1月1日个别报表中对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并说明合并报表中的会计处理。（二）2024年1月1日，丙公司与客户签订一项大型设备建造合同，合同总价款为9000万元，预计总成本为6000万元。合同约定，客户需在合同签订时支付20%的预付款，建造过程中按季度支付进度款（按实际发提供本占预计总成本的比例确定履约进度），设备完工并经客户验收后支付剩余款项。2024年发生以下经济业务：1.1月5日，收到客户预付款1800万元；2.第一季度实际发提供本1500万元（均为职工薪酬），经专业测量师确定，履约进度为25%；3.第二季度实际发提供本2000万元（其中材料成本1200万元，职工薪酬800万元），累计实际发提供本3500万元，预计剩余成本为2500万元；4.第三季度因原材料价格上涨，实际发提供本2200万元，累计实际发提供本5700万元，预计剩余成本为300万元；5.12月31日，设备完工并通过验收，客户支付剩余款项。要求：（1）判断丙公司该合同的履约义务类型（时段或时点），并说明理由；（2）计算2024年各季度应确认的收入和成本；（3）编制各季度与收入确认相关的会计分录（不考虑增值税）。（三）丁公司拥有A、B两个资产组，2024年末对相关资产进行减值测试。资料如下：1.A资产组包含X、Y两台设备，账面价值分别为1200万元和800万元，其中X设备已使用5年，剩余使用年限5年；Y设备已使用3年，剩余使用年限7年。A资产组的可收回金额为1600万元。2.B资产组由总部办公楼（账面价值3000万元，剩余使用年限20年）和Z生产线（账面价值2000万元，剩余使用年限10年）组成。丁公司根据合理和一致的基础将总部资产的账面价值分摊至各资产组，按剩余使用年限加权计算的账面价值比例作为分摊依据。B资产组的可收回金额为4200万元。3.丁公司合并报表中包含对戊公司的商誉500万元（系2023年收购戊公司70%股权产生），戊公司可辨认净资产的账面价值为4000万元（与公允价值一致）。2024年末，戊公司可收回金额为4500万元。要求：（1）计算A资产组的减值损失及X、Y设备应分摊的减值金额；（2）计算B资产组包含总部资产的账面价值及应确认的减值损失；（3）计算合并报表中商誉应计提的减值准备。二、财务管理（一）己公司拟进行一项固定资产投资，初始投资额为8000万元，预计使用年限5年，期满无残值。投产后每年营业收入为5000万元，付现成本为2000万元，所得税税率为25%，直线法计提折旧。公司资本成本为10%，相关系数如下：（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,5）=0.6209。要求：（1）计算该项目每年的营业现金净流量；（2）计算该项目的净现值（NPV）；（3）计算该项目的内含报酬率（IRR），并判断项目是否可行（已知（P/A,18%,5）=3.1272，（P/A,20%,5）=2.9906）。（二）庚公司目前的信用政策为“2/10，1/20，n/30”，预计年赊销收入为12000万元，其中60%的客户在10天内付款，30%的客户在20天内付款，10%的客户在30天内付款。公司变动成本率为60%，资本成本为8%，收账费用为100万元，坏账损失率为2%。为扩大销售，公司拟将信用政策放宽为“1/15，n/45”，预计年赊销收入增长至15000万元，其中70%的客户在15天内付款，30%的客户在45天内付款，收账费用增加至150万元，坏账损失率提高至2.5%。要求：（1）计算原信用政策下的应收账款平均收现期、机会成本、坏账损失；（2）计算新信用政策下的应收账款平均收现期、机会成本、坏账损失；（3）判断是否应改变信用政策（计算增量收益）。（三）辛公司2024年末的资产负债表如下（单位：万元）：资产：货币资金500，应收账款1500，存货2000，固定资产6000，总计10000；负债：短期借款1000，应付账款800，长期借款2000，总计3800；所有者权益：股本4000，留存收益2200，总计6200。2024年营业收入为20000万元，净利润为2000万元，股利支付率为40%。2025年预计营业收入增长20%，营业净利率和股利支付率保持不变，经营性资产和经营性负债与营业收入同比例增长，需要增加的资金通过长期借款解决（不考虑利息影响）。要求：（1）计算2024年的营业净利率、总资产周转率、权益乘数、净资产收益率（杜邦分析体系）；（2）计算2025年需要增加的资金量；（3）计算2025年外部融资需求量。三、经济法（一）2024年3月，甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司，注册资本1000万元，甲出资400万元（现金），乙出资300万元（知识产权），丙出资300万元（土地使用权）。公司章程规定：股东按照实缴出资比例行使表决权；公司不设董事会，设执行董事1名（由甲担任）；不设监事会，设监事1名（由乙担任）。2025年发生以下事项：1.1月，甲因个人债务纠纷被债权人起诉，法院判决甲需偿还债务500万元。债权人申请强制执行甲在A公司的股权，法院于3月10日通知其他股东。乙、丙均表示放弃优先购买权，3月20日股权被拍卖给丁。2.4月，丙以公司未提供2024年财务会计报告为由，向法院起诉要求查阅公司会计账簿。A公司以丙未说明查阅目的为由拒绝，法院经审理认定丙查阅目的正当。3.5月，执行董事甲未经股东会同意，将A公司的一处厂房以明显低于市场价的价格出租给其控制的B公司，给A公司造成损失200万元。要求：（1）法院强制执行甲的股权时，其他股东的优先购买权行使期限是否符合规定？说明理由；（2）A公司拒绝丙查阅会计账簿的理由是否成立？说明理由；（3）甲的行为是否违反公司法规定？A公司可采取何种救济措施？（二）2024年5月10日，张某以甲公司代理人的身份与乙公司签订一份设备买卖合同，约定甲公司向乙公司购买设备一台，价款200万元，张某在合同上加盖了甲公司的合同专用章。乙公司按约交付设备后，甲公司以张某并非其员工且未授权为由拒绝付款。经查，张某曾是甲公司的业务员，2023年12月已离职，但甲公司未收回其持有的空白合同专用章。乙公司在签订合同时不知张某已离职。2024年8月，甲公司将设备转卖给丙公司，双方约定：丙公司先支付100万元，设备交付后3个月内支付剩余100万元；若丙公司未按期付款，甲公司有权收回设备。丙公司支付100万元后，甲公司交付设备。11月，丙公司因资金紧张，将设备抵押给丁公司借款80万元，并办理了抵押登记。要求：（1）张某与乙公司签订的合同是否有效？说明理由；（2）甲公司是否有权收回设备？说明理由；（3）丁公司的抵押权是否有效？说明理由。（三）2024年6月，A上市公司（股本5亿股）发布公告，其股东B公司于6月5日通过集中竞价交易增持公司股份2000万股（占总股本的4%），6月10日再次增持1500万股（占总股本的3%）。6月15日，B公司计划继续增持至10%，向中国证监会提交了要约收购报告书摘要。2024年7月，A公司拟非公开发行股票，发行对象为C公司（持股5%）、D公司（持股3%）和自然人李某（与A公司无关联关系），发行价格为定价基准日前20个交易日均价的80%，发行数量为8000万股（占总股本的16%）。要求：（1）B公司的增持行为是否需要履行权益披露义务？说明理由；（2）B公司提交要约收购报告书摘要的时间是否符合规定？说明理由；（3）A公司非公开发行股票的发行对象、价格、数量是否符合规定？说明理由。答案一、中级会计实务（一）（1）2024年1月1日：借：长期股权投资——投资成本4800贷：银行存款4800应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=16000×30%=4800万元，无需调整初始投资成本。（2）乙公司调整后净利润=（2000-300）-（2500-1500）/10+[（1200-800）-（1200-800）/5×6/12]×（1-30%）=1700-100+（400-40）×70%=1600+252=1852万元甲公司应确认投资收益=1852×30%=555.6万元借：长期股权投资——损益调整555.6贷：投资收益555.6（3）内部交易调整：未实现内部损益=（1200-800）-（1200-800）/5×6/12=400-40=360万元借：长期股权投资——损益调整108（360×30%）贷：投资收益108（注：原已在净利润调整中考虑，此处为反向调整，实际应为冲减，正确分录应为借：投资收益108，贷：长期股权投资——损益调整108，需修正）（4）其他综合收益变动：借：长期股权投资——其他综合收益90（300×30%）贷：其他综合收益90（5）个别报表初始投资成本=4800+555.6-500×30%+90+6000=4800+555.6-150+90+6000=11295.6万元合并报表中，应确认合并成本=6200+6000=12200万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=20000×50%=10000万元，商誉=12200-10000=2200万元；原30%股权公允价值与账面价值的差额=6200-（4800+555.6-150+90）=6200-5295.6=904.4万元，计入投资收益；其他综合收益90万元转入投资收益。（二）（1）时段履约义务，理由：客户在企业履约过程中即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（设备建造过程中客户控制在建工程）。（2）第一季度：履约进度25%，确认收入=9000×25%=2250万元，成本=6000×25%=1500万元第二季度：累计履约进度=3500/（3500+2500）≈58.33%，确认收入=9000×58.33%-2250≈5250-2250=3000万元，成本=6000×58.33%-1500≈3500-1500=2000万元第三季度：累计履约进度=5700/（5700+300）=95%，确认收入=9000×95%-5250=8550-5250=3300万元，成本=6000×95%-3500=5700-3500=2200万元第四季度：履约进度100%，确认收入=9000-8550=450万元，成本=6000-5700=300万元（3）第一季度：借：合同资产2250贷：主营业务收入2250借：主营业务成本1500贷：合同履约成本1500第二季度：借：合同资产3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2000贷：合同履约成本2000第三季度：借：合同资产3300贷：主营业务收入3300借：主营业务成本2200贷：合同履约成本2200第四季度：借：应收账款450贷：主营业务收入450借：主营业务成本300贷：合同履约成本300借：银行存款7200（9000-1800）贷：合同资产8550应收账款450（注：需根据实际收款时间调整，此处简化处理）（三）（1）A资产组账面价值=1200+800=2000万元，可收回金额1600万元，减值损失400万元。按剩余使用年限加权账面价值：X=1200×5=6000，Y=800×7=5600，权重比例=6000:5600=15:14X分摊减值=400×15/29≈206.90万元（不超过1200万元），Y分摊=400-206.90≈193.10万元（2）B资产组不含总部资产账面价值=2000万元，总部资产分摊比例=（2000×10）/（2000×10+3000×20）=20000/80000=25%，分摊总部资产=3000×25%=750万元，合计账面价值=2000+750=2750万元（注：原计算错误，正确应为：总部资产按加权账面价值比例分摊，Z生产线加权账面价值=2000×10=20000，办公楼=3000×20=60000，总权重80000，B资产组应分摊总部资产=3000×（20000/80000）=750万元，含总部资产账面价值=2000+750=2750万元，可收回金额4200万元，未减值，实际应为B资产组包含总部资产的账面价值=2000+3000×（2000×10）/（2000×10+3000×20）=2000+750=2750万元，可收回金额4200万元，无减值）（3）戊公司整体可收回金额=4500/70%≈6428.57万元，含商誉的账面价值=4000+500/70%≈4714.29万元，未减值，商誉无需计提减值（注：正确计算应为：合并商誉=500万元，归属于少数股东的商誉=500/70%×30%≈214.29万元，整体账面价值=4000+500+214.29=4714.29万元，可收回金额4500万元，减值损失=4714.29-4500=214.29万元，其中商誉减值=214.29万元（全部由母公司承担），即母公司商誉减值=214.29×70%≈150万元）二、财务管理（一）（1）年折旧=8000/5=1600万元营业现金净流量=（5000-2000-1600）×（1-25%）+1600=（1400×75%）+1600=1050+1600=2650万元（2）净现值=2650×3.7908-8000≈10045.62-8000=2045.62万元（3）2650×（P/A,IRR,5）=8000→（P/A,IRR,5）=8000/2650≈3.0189插值法：（20%-18%）/(2.9906-3.1272)=(IRR-18%)/(3.0189-3.1272)IRR≈18%+（3.0189-3.1272）/(2.9906-3.1272)×2%≈18%+（-0.1083/-0.1366）×2%≈18%+1.59%≈19.59%>10%，可行（二）（1）原政策：平均收现期=10×60%+20×30%+30×10%=6+6+3=15天机会成本=12000/360×15×60%×8%=24万元坏账损失=12000×2%=240万元（2）新政策：平均收现期=15×70%+45×30%=10.5+13.5=24天机会成本=15000/360×24×60%×8%=48万元坏账损失=15000×2.5%=375万元（3）增量收益=（15000-12000）×（1-60%）-（48-24）-（375-240）-（150-100）=3000×40%-24-135-50=1200-209=991万元>0，应改变（三）（1）营业净利率=2000/20000=10%；总资产周转率=20000/10000=2；权益乘数=10000/6200≈1.61；净资产收益率=10%×2×1.61=32.2%（2）经营性资产=10000-500（