2025年注册会计师考试《会计》会计分录专项模拟试题解析附答案

2025年注册会计师考试《会计》会计专项模拟试题解析附答案甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，企业所得税税率25%，按净利润10%计提法定盈余公积。2024年发生以下经济业务，要求根据资料编制相关会计分录（金额单位：万元，保留两位小数）。业务一：收入确认与计量2024年3月1日，甲公司与乙公司签订设备定制合同，约定为乙公司生产一台专用设备，合同总价款600万元（不含税）。合同约定：乙公司需在合同签订时支付30%预付款，设备生产完成经乙公司验收合格后支付65%，剩余5%作为质量保证金，在设备交付满1年后无质量问题时支付。甲公司预计设备总成本420万元，适用时段履约义务（客户在企业履约过程中能控制在建商品）。截至2024年6月30日，甲公司累计发生生产成本189万元（均为职工薪酬），履约进度按成本比例确定。2024年9月30日设备完工并通过乙公司验收，甲公司累计发生生产成本420万元，当日收到乙公司支付的65%合同款。解析：根据收入准则，时段履约义务应按履约进度确认收入。履约进度=累计发提供本/预计总成本=189/420=45%。6月30日应确认收入=600×45%=270万元，结转成本=420×45%=189万元。9月30日履约进度达100%，应补确认收入=600-270=330万元，补结转成本=420-189=231万元。质量保证金属于合同资产（因未到收款时间且取决于质量保证）。2024年3月1日收到预付款：借：银行存款180（600×30%）贷：合同负债1802024年6月30日确认收入、结转成本：借：合同负债180合同资产90（270-180）贷：主营业务收入270借：主营业务成本189贷：合同履约成本1892024年9月30日完工验收：借：合同资产330贷：主营业务收入330借：主营业务成本231贷：合同履约成本231收到65%合同款=600×65%=390万元：借：银行存款390贷：合同资产390（原90+新330=420，收款390后合同资产剩余30万元）业务二：金融资产分类与计量2024年1月1日，甲公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丙公司当日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本。甲公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并出售，合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排。2024年12月31日，该债券公允价值为1030万元；2025年3月1日，甲公司以1050万元价格出售该债券（含已到付息期但尚未领取的利息50万元）。解析：业务模式为“收取+出售”，且现金流量特征符合基本借贷安排，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。初始入账成本=1020万元（含交易费用），面值1000万元，利息调整20万元。实际利率r满足：1000×5%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)=1020。试算r=4.5%时，现值=50×4.389+1000×0.8025=219.45+802.5=1021.95≈1020，故实际利率≈4.5%。2024年1月1日购入：借：其他债权投资—成本1000—利息调整20贷：银行存款10202024年12月31日确认利息收入：应收利息=1000×5%=50万元投资收益=1020×4.5%=45.90万元利息调整摊销=50-45.90=4.10万元借：应收利息50贷：投资收益45.90其他债权投资—利息调整4.10公允价值变动=1030-(1020-4.10)=14.10万元借：其他债权投资—公允价值变动14.10贷：其他综合收益14.102025年3月1日出售：借：银行存款1050贷：应收利息50其他债权投资—成本1000—利息调整15.90（20-4.10）—公允价值变动14.10投资收益30（差额）同时结转其他综合收益：借：其他综合收益14.10贷：投资收益14.10业务三：长期股权投资权益法核算2024年1月1日，甲公司以银行存款800万元取得丁公司30%股权，能够对丁公司施加重大影响，丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与账面价值一致）。2024年丁公司实现净利润500万元（其中1-3月实现净利润100万元），因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益80万元。2024年7月1日，甲公司向丁公司销售一批商品，成本120万元，售价200万元（不含税），丁公司当年对外出售60%，剩余40%于2025年出售。解析：初始投资成本800万元小于应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额3000×30%=900万元，需调整长期股权投资账面价值，确认营业外收入100万元。权益法下，投资后（1月1日取得股权）丁公司实现净利润应调整，且需抵消未实现内部交易损益。内部交易未实现损益=（200-120）×40%=32万元，应调减丁公司净利润。2024年1月1日取得股权：借：长期股权投资—投资成本800贷：银行存款800调整初始投资成本：借：长期股权投资—投资成本100贷：营业外收入100确认投资收益：丁公司全年净利润500万元，其中1-3月100万元属于取得股权前，不确认；4-12月净利润400万元。调整后净利润=400-32=368万元，应确认投资收益=368×30%=110.40万元借：长期股权投资—损益调整110.40贷：投资收益110.40确认其他综合收益：80×30%=24万元借：长期股权投资—其他综合收益24贷：其他综合收益24业务四：所得税会计处理甲公司2024年利润总额1000万元，涉及以下纳税调整事项：（1）交易性金融资产年初公允价值500万元，年末公允价值600万元；（2）因未决诉讼确认预计负债200万元（税法规定实际发生时可税前扣除）；（3）研发费用发生400万元（未形成无形资产，按100%加计扣除）；（4）当年计提坏账准备50万元（税法规定坏账损失实际发生时扣除）。解析：（1）交易性金融资产公允价值变动收益100万元，会计计入当期损益，税法不确认，形成应纳税暂时性差异100万元；（2）预计负债账面价值200万元，计税基础0，形成可抵扣暂时性差异200万元；（3）研发费用加计扣除400×100%=400万元，属于永久性差异；（4）坏账准备50万元，形成可抵扣暂时性差异50万元。应纳税所得额=1000-100（公允价值变动收益）+200（预计负债）-400（研发加计）+50（坏账准备）=750万元应交所得税=750×25%=187.50万元递延所得税负债=100×25%=25万元递延所得税资产=(200+50)×25%=62.50万元所得税费用=187.50+25-62.50=150万元会计分录：借：所得税费用150递延所得税资产62.50贷：应交税费—应交所得税187.50递延所得税负债25业务五：合并报表内部交易抵消甲公司2024年1月1日以银行存款2000万元取得戊公司80%股权（非同一控制），购买日戊公司可辨认净资产公允价值2400万元（账面价值2200万元，差异为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2024年戊公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，分配现金股利200万元；甲公司向戊公司销售商品一批，成本300万元，售价400万元（不含税），戊公司年末未对外出售，年末该批商品可变现净值350万元（甲公司未对该批存货计提跌价准备）。解析：合并报表需抵消内部存货交易未实现损益，调整子公司固定资产公允价值，确认少数股东权益。（1）抵消内部存货交易：借：营业收入400贷：营业成本300存货100（400-300）考虑存货跌价准备：戊公司个别报表计提跌价准备=400-350=50万元，合并报表中存货成本应为300万元，可变现净值350万元，无需计提跌价准备，故抵消跌价准备：借：存货—存货跌价准备50贷：资产减值损失50（2）调整子公司固定资产公允价值：购买日固定资产公允价值高于账面价值200万元，2024年应补提折旧=200/10=20万元借：固定资产200贷：资本公积200借：管理费用20贷：固定资产—累计折旧20（3）调整子公司净利润：调整后净利润=600-20=580万元（4）抵消长期股权投资与子公司所有者权益：子公司年末所有者权益=2400（购买日）+580（调整后净利润）-200（分配股利）=2780万元少数股东权益=2780×20%=556万元长期股权投资年末余额=2000+（580×80%-200×80%）=2000+304=2304万