财务会计与企业所得税管理知识分析大全(一)

2013年企业所得税汇算清缴知识大全（会计必备）

2012年企业所得税汇算清缴又要开始了，提醒广阔纳税人注意以下几

八占、、•・

企业所得税是对我国境内的居民企业和非居民企业以及其他取得收

入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税；通常以纯所得为征税

对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据，纳税人和实际负担人

通常是一致，可以直接调节纳税人的收入。

我国企业所得税的制度从1949年直到2007年3月16日，经过漫长

的历史时期，已走向高速标准开展的阶段，2007年，全国人大代表大会通

过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日开始施行,

从此内外资企业实行统一的企业所得税。

企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多

退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳

税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2012年的企业所得税汇算清

缴工作已经开始，十多年里，我酷爱理论的专研，热衷于对实践经验的不

断总结和积累，现在以这种方式表达出来，愿意与同仁们共同分享我的喜

悦。

一、企业所得税汇算清缴的程序和方法

首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业

的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表；

其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表〃进行

重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行；

最后将审核结果与委托方交换意见，根据交换意见的结果断定

出具何种报告，是年度企业所得税汇算清缴鉴证报告还是咨询报告，若是

鉴证报告，其报告意见类型；无保存意见鉴证报告、保存意见鉴证报告、

否认意见鉴证报告、无法说明意见鉴证报告。

二、企业所得税汇算清缴涉及的政策

现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳如下：

应调增应纳税所得的事项有：

(-)工资薪金

1、会计规定

《企业会计准则第9号一职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是

指企业为获取职工提供效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职

工薪酬包括：

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；

(2)职工福利费；

(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和

生育保险费等社会保险费;

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获取职工提供的效劳相关的支出；

2、税法规定

《企业所得税法实施条例》第34条：企业发生的合理的工资

薪金支出，准予扣除，这里的“合理工资薪金〃是指企业按照股东大会、

董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工

的工资薪金。审核人员在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌

握：

（1）企业是否制订了较为标准的员工工资薪金制度；

（2）企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平；

（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工

资薪金的调整是否有序的进行的；

（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个

人所得税义务；

针对以上情形，作为审核人员在操作时，应该收集相关的劳动

用工合同、工资发放明细表以及相关的考情表等相关资料来核实企业工资

薪金发放的真实性，合理性。

值得强调的是《企业所得税法实施条例》第40条、41条、42

条所称的“工资薪金总额〃是指企业按照《企业所得税法实施条列》第3

4条规定的实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教

育经费、工会经费以及养老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险

金、生育保险金等社会保险金和住房公积金。“工资薪金〃应当按实际“发

生〃数在税前列支，提取数大于实际发生数的差额应调增应纳税所得额。

（二）职工福利费

1、企业会计准则规定

企业会计准则中，将职工福利视为没有明确计提标准的职工薪

酬形式，未对现行的应付福利费处理作出标准，不再按职工工资总额1蚀

计提职工福利费，而采用按实际列支的处理方法。不再设置“应付福利费〃

一级会计科目。对符合福利费条件和范围的支出，通过“应付职工薪酬-

职工福利〃科目提取计入本钱费用，在实际支付、发生时.冲销“应付职工

薪酬-职工福利〃科目。

2、税法规定

《企业所得税实施条列》第40条规定：“企业发生的职工福

利费支出，不超过实际发生的工资薪金总额1领的局部，准予扣除。〃

关于职工福利费的范畴，税法也作出了明确规定。《国家税务

总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3

号）指出：《实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括内容：

（1）尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发

生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务室、

托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门

工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补

贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医

疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职

工防腐降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补

贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、

抚恤费、安家费、探亲假路费等。

税法明确了职工福利费税前列支的额度不得超过工资薪金总

额的14%,超过局部作为作纳税调整处理，且为永久性业务核算。

（三）工会经费

1、会计规定

《企业财务通则》第44规定：“工会经费按照国家规定比列

提取并拨缴工会。〃工会经费仍实行计提、划拨方法核算，即按照工资总

额的2%计提工会经费。

2、税法规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第41条规定：“企

业拨缴的工会经费，不得超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。〃在审

核中：企业会计核算中计提的工会经费能否在税前扣除，取决于两个前提

条件：第一：是否将提取的工会经费拨缴给工会组织；第二，是否取得工

会组织开具的《工会经费拨缴专用收据》，《工会经费拨缴专用收据》是

由财政部、全国总工会统一监制和印刷的收据，由工会系统统一管理。工

会经费应按照拨缴数在规定的限额内扣除，而不是按照实际发生数扣除。

（四）职工教育经费

1、会计规定

《企业财务通则》第44条规定：“职工教育经费按照国家规

定的比例，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训〃职工教育经费仍

实行计提、划拨方法，按照工资总额的2.5%计提。

2、税法规定

《企业所得税实施条例》第42条规定：“除国务院财政、税

务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额

2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除，此时

产生时间性差异，应做纳税调增工程处理；

《〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》

（财建[2006]317号规定：以下培训可作为企业职工教育培训经费列支范

围：

（1）上岗和转岗培训；

（2）各类岗位适应性培训；

（3）岗位培训、职业技级培训、高技能人才培训；

（4）专业技术人员培训；

（5）特种作业人员培训；

（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；

（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

（8）购置教学设备与设施；

（9）职工岗位自学成才奖励费用；

（10）职工教育培训管理费用；

（11）有关职工教育管理费用；

值得注意是：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得

学位而参加的在职教育，所需费用应由职工个人承当，不能挤占企业的职

工教育培训经费；但软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计

算应纳税所得额是扣除；

在审核中，超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除；实际上

是允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除，只是在扣除时间上的递

延。

职工教育经费每年实发工资总额的2.5%作为扣除限额，先按照

提取数与实际使用数比照，采用孰低原则与扣除限额比较，确定在税前扣

除金额。若提取数大于允许扣除金额，调增所得，其中提取数并使用的金

额超过扣除限额的局部，允许在以后年底扣除。若提取数小于允许扣除数

的金额，若动用了可递延抵扣的新结余，则应调减所得。对于可递延至以

后年度的金额对企业所得税的影响,应通过“递延所得税〃科目核算可抵

扣的暂时性业务核算。当以前年度调增的金额，在本年度纳税调减时，应

当核算转回前期以确认的相应的递延所得税资产，如既不能在本年度调减

所得，也不得结转以后年度调减，则应冲减递延所得税资产。

（五）保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规

定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金〃，准予扣除；企业为投资者或

者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主

管部门缴纳的保险费，准予扣除。其中：

住房公积金

1、会计规定：企业应当按照国务院、所在地政府规定的标准,

计算应计入“应付职工薪酬-住房公积金〃的金额，并按照受益对象计入

相关资产的本钱或当期损益，借：“生产本钱〃“制造费用〃、“管理费

用〃、“在建工程〃“研发支出〃等科目，贷：应付职工薪酬-住房公积

金“科目

2、税法规定《企业所得税法实施条例》第35条企业依照国务

院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养

老保险、根本医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和

住房公积金，准予扣除。

在审核中，会计核算是按规定标准计提数，税法还强调必须是

实际缴纳的住房金，如果企业计入当期损益的住房公积金实际发生数〉实

际缴纳数，应做纳税调增，反之，不作任何纳税调整。

根本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险

1、会计规定企业为职工缴纳的根本社会保障金和补充保险金

属于职工薪酬的范畴，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金方案

规定的标准，计算应计入“应付职工薪酬-社会保险费〃的金额，并按照

受益对象计入相关资产的本钱或当期费用，借“生产本钱〃“制造费用〃、

“管理费用〃、“在建工程〃“研发支出〃等科目，贷“应付职工薪酬-

社会保险费〃，企业为职工购置的商业性保险费列入了职工薪酬，应当按

照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。

2、税法规定自2008年1月日起，企业根据国家有关玫策规定,

为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保

险费、分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税额时准

予扣除，超过局部，不予扣除。

值得注意是：《企业所得税法实施条例》第36条除企业依照

国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务

主管部门规定可以扣除的其他商业性保险费外，企业为投资者或者职工支

付的商业性保险费，不得扣除。

3业务核算会计准则中按规定比例和标准的计提数核算，同时

还包括了为职工购置的各种商业性保险，而税法强调的是实际缴纳数，对

于购置的商业保险，除规定可以扣除外，均不得在税前扣除。当计入当期

损益的根本社保费和补充保险费的实际发生数大于实际缴纳数时，应作纳

税调增，反之，不作任何纳税调整。

（六）利息支出

1、会计规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本

化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财

务费用、管理费用）。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的

购建或者生产活动才能到达预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性

房地产和存货等资产。在会计核算上，企业发生的除符合资本化条件的利

息支出外均计入财务费用或管理费用；

2、税法规定

（1）《企业所得税法实施条例》第37条企业在生产经营活动

中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

(2)《企业所得税法实施条例》第38条企业在生产经营活动

中发生的以下利息支出，准予扣除：

①非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存

款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

②非金融机构向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融

机构同期同类贷款利息计算的数额的局部。

③企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资比例超

过规定标准而发生的利息支出，超过局部不得在发生当期和以后年度扣

除。债券性投资与其权益性投资具体比例是：金融企业：5：1,其他企业

2：1；

3在业务审核中：利息支出要区分被借款对象：企业向金融企

业的借款，由于其利息支出可以在税前扣除，无需调整；企业向非金融企

业借款的利息支出，应当在税法规定的限额内据实扣除

(七)业务招待费

1、会计规定企业发生的业务招待费，是指企业在经营管理等

活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、

对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭

费、招待用烟茶、交通费等。新《企业所得税法实施条例》改变了以前的

扣除比例，业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规

定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过

标准的局部不得扣除。在业务招待费的范围上，不管是财务会计制度还是

新旧税法都未给予准确的界定，招待费具体范围如下：

(1)企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；

(2)企业生产经营需要赠送纪念品的开支；

(3)企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及

其他费用的开支。

(4)企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

企业会计准则规定，企业发生的业务招待费支出据实列入“管

理费用-业务招待费〃

2、税法规定。企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得

将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会

议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭

证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人

员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规

定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐臧在

其他科目中，则不允许税前扣除，《企业所得税法实施条例》第43条：

“企业发生的与生产经营活动有关业务招待费支出，按照发生额的60%扣

除，但最高不得超过当年销售收入(营业)收入的5%。。〃

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果

礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣

传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂

等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费

仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的

职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务

支出都不得列支招待费。

3、业务核算：在会计核算上，企业发生的业务招待费是业务

经营的合理需要而支出的一切费用，按照实际发生额计入当期管理费用。

而税法有税前扣除金额的限定，企业只要有业务招待费，就必须按照税法

规定进行纳税调增。业务招待费的纳税调整首先应计算出实际发生额的6

0%,再与销售收入（营业）收入的5%。比较，金额较小者与实际发生数的

差额应做纳税调增工程。

（八）广告费和业务宣传费支出

1、会计规定：计入“销售费用-广告费〃、“销售费用-业务

宣传费〃科目；

2、税法规定：《企业所得税法实施条例》第44条企业发生的

符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有

规定外，不超过当年销售收入（营业）15%的局部，准予扣除，超过局部,

准予在以后纳税年度结转扣除，同“职工教育经费〃一样，会产生时间性

差异。

3、在业务核算时：在会计核算上：企业发生的广告费和业务

宣传费也是业务经营的合理而支出的一项费用，按照实际发生数全额计入

当期销售费用。而税法对于当年准予在税前扣除的金额有限定，应按照税

法规定进行纳税调整。

（九）佣金及手续费

1、会计规定企业发生的佣金及手续费支出，在销售费用中据

实列支。

2、税法规定《财政部国家税务总局关于手续费企业及佣金支

出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定：

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过

以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除；

保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后

余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收

入扣除退保费等后余额的10%计算限额；

其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人（不含

交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订效劳协议或合同确认的收

入金额的5%计算限额；

3业务核算对于超出税法允许当期税前扣除金额的列支局部，

予以纳税调增；

（十）企业之间支付的管理费用

1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入当期管理费用;

2、税法规定《企业所得税法实施条例》第49条规定：企业之

间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以

及非银行企业内营业机构之间支付的利息、，不得扣除；

《国家税务总局关于母子公司间提供效劳支付费用有关企业所

得税处理问题的通知》（国税法[2008]086号）第一条规定：“母公司为

其子公司（以下简称子公司）提供各种效劳而发生的费用，应按照独立企

业之间公平交易原则确定效劳的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务

处理〃同时第四条规定：“母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公

司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除〃

3、业务核算如果母公司向子公司提供效劳，子公司发生的费

用，准予税前扣除；如果母公司以管理费形式向子公司收取的费用，子公

司发生的费用属于永久性业务核算，应作纳税调增；

（十一）罚款、罚金、滞纳金

1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支出科目

2、税法规定①税收滞纳金是指纳税人违反税收法规，被税务

机关处以的滞纳金，不得扣除，应作纳税调增；②罚金、罚款和被没收财

务的损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚

款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财务，均属于行政性罚款，不得

扣除，应作纳税调增；

3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除；而税务上是有

扣除限定的；

（十二）捐赠

1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支出科目

2、税法规定捐赠分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；其中，

公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政

府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的

捐赠。企业发生的公益事业的捐赠支出，不得超过年度利润总额12%的局

部，准予扣除，年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规定计

算的年度会计利润；而非公益性捐赠不得扣除，应作纳税调增；

3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除，而税法上强调

的是首先按标准区分，如是公益性捐赠支出，然后再按比例计算扣除限额,

超过局部应作纳税调增；如是非公益性捐赠则不能扣除，全额做纳税调增

工程处理；

（十三）赞助支出

1、会计规定会计上不区分赞助性支出的性质一律按实际支付

金额直接计入营业外支出科目；

2、税法规定只有广告性赞助支出才能据实扣除，而非广告性

赞助支出不能扣除，应作纳税调增工程处理;

3、业务规定会计上不分性质一律按实际发生数据实扣除；而

税务上则做了严格的区分，只有广告性赞助支出才能据实扣除；

（十四）准备金

除税法规定可提取的准备金之外，其他任何形式的准备金，不

得扣除；

应调减应纳税所得的事项有

一、权益性投资所得符合条件的居民企业之间的股息、红利等

权益性投资所得免征所得税；在中国境内设立机构场所的非居民企业从居

民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益投资收益。上

述投资收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏1

2个月取得的投资收益；

二、技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得

不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部减半征收

企业所得税。

三、国债利息收入企业因购置国债所得的利息收入，免征企业

所得税；

四、亏损弥补企业发生亏损，可用下一年度的所得弥补，下一

年度的所得缺乏以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年；

五、从事农、林、牧、渔业工程所得除从事花卉、茶以及其他

饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税外,

企业从事其他农、林、牧、渔业工程所得，免征企业所得税；

六、从事国家重点扶持的公共基础设施工程投资经营的所得自

工程取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得

税，第四年至第六年减半征收企业所得税；

七、从事符合条件的环保、节能节水工程的所得自工程取得第

一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征所得税，第四年

至第六年减半征收企业所得税；

八、加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发

费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按

照研发费的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊

销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾人职工工资据实扣除的基础

上，按照支付给残疾人职工工资的100%扣除；

九、创投企业创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小

高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的

当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税

年度结转抵扣；

十、资源综合利用企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》

规定的资源作为主要原材料。生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相

关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额；

十一、购置节能减排设备企业购置按国家规定的环境保护、节

能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可从企业当

年的应纳税额中抵免。

十二、不征税收入一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管

理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入；

总之，企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、

完整、系统的计算、缴纳过程，不仅涉及大量的税收法规，而且与企业的

会计处理密切相关，一些应当进行纳税调整的事项容易被企业无视或忽

略。具体来讲，纳税调整事项包括收入类、扣除类和资产类3大类调整工

程

收入类工程调整留神陷入3个误区

对于纳税调整，很多财税人员对收入类工程的调整关注度不及

对本钱、费用类工程调整的关注度。而事实上，收入类工程的调整往往金

额较大，常见问题如下：延迟确认会计收入。我们知道，纳税收入是在会

计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调整工程已经在纳税申报

表的“纳税调整工程明细表〃中列示。“纳税调整工程明细表〃在设计上

是基于企业会计收入确实认完全符合《企业会计制度》或新企'也会计准则

的规定。但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计,

会计收入确实认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计

收入而造成少计纳税收入。

实际工作中，我们经常发现企业“预收账款〃科目金额很大。

对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然亦属于纳税

收入。企业汇算清缴工作中，山于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项

的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。

视同销售不进行纳税调整。视同销售在会计上一般不确认“会

计收入〃，而视同销售收入却属于“纳税收入〃，因此企业需要进行纳税

调整。由于视同销售种类比较多，企业在进行该收入类工程调整时，容易

出现漏项。

条例二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、

财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，

应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另

有规定的除外。

实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借

记“营业费用〃；将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账

务上作借记“管理费用〃。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而

且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调

整。

对财政补贴攻入不进行纳税调整。对于国家政府部门（包含财

政、科技部门、发改委、开发区管委会等等）给予企业的各种财政性补贴

款项是否应计入应纳税所得额、应计入哪个纳税年度的问题，很多企业存

在错误的理解。不少企业认为，既然是国家财政性补贴，应当属于免税收

入。但事实上，财政性补贴根据不同情况可能是免税收入，也可能是不征

税收入，还可能是应税收入。

财税[2009]87号文规定：对企业在2008年1月1日至2010年

12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计

入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入,

具体包括企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或

具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入（应税收入

或免税收入），当且仅当有国务院、财政部或国家税务总局3个部门中的

一个或多个部门明确下发文件确认为免税收入的，才属于免税收入，在计

入会计收入的年度可进行纳税调整处理；否则即属于应税收入，应当在取

得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。例如财税[2008]1号文件规

定的软件、集成电路增值税超过3%即征即退的增值税补贴就属于免税收

入。对于不征税收入，还应关注实施条例第二十八条的规定，不征税收入

用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形

成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。也就是

说，财政性补贴属于不征税收入或是属于应税收入，对应纳税所得额的影

响仅仅是时间性的差异，不征税收入并不能永久性地减少应纳税所得额。

另外财税[2009]87号文还规定，企业将符合上述规定条件的财

政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回

财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的

收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳

税所得额时扣除。

扣除类调整工程更应关注税法总体要求：

对于本钱、费用扣除类工程的纳税调整，我们除了应当比照例

扣除工程及政策性限制扣除工程的纳税调整关注外，更应当关注税法对本

钱、费用扣除工程的总体要求。

税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的

支出可以在计算应纳税所得额时扣除。也就是说能够扣除的本钱、费用首

先需要满足“真实性〃、“合理性〃及“相关性〃的要求。否则，除税法

明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体

要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣

除，需进行纳税调整，例如行政罚款、滞纳金就属于此类。

事实上，我们通过对企业本钱、费用扣除工程调整的分析、汇

总后可得知，由于不满足税法对本钱、费用扣除工程“真实性〃、“合埋

性〃及“相关性〃的总体要求而进行的纳税调整金额，远远大于税法规定

的比例扣除工程及政策性限制扣除工程的调整金额。

实际工作中，企业容易无视的调整工程主要有：不合规票据列

支本钱、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头〃、“抬头名称不是本

企业〃、“抬头为个人〃、“以前年度发票〃，甚至“假发票〃为依据列

支本钱、费用，这些费用违反了本钱、费用列支的真实性原则，应当进行

纳税调整。

未实际发放工资不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支

的工资必须是“企业实际发生的、合理的工资〃，企业计提而未实际发放

的工资不能够税前列支，应进行纳税调整。

本钱归集、核算、分配不正确、不准确。企业所得税法对本钱

的结转遵从会计准