《审计基础与实务》课件 第5章 审计证据与审计工作底稿

“十四五”职业教育国家规划教材

《审计基础与实务》主编

高翠莲

马琳英“十四五”职业教育国家规划教材

第五章

审计证据与审计工作底稿导读案例

2021年2月20日，中国证监会对广东ZZZJ会计师事务所下达行政处罚决定书，认定ZZZJ会计师事务所对KM公司2016年、2017年财务报表中的货币资金科目实质性审计程序存在重大缺陷。ZZZJ会计师事务所在实施风险应对措施时，未严格执行舞弊风险应对措施等审计计划，执行审计程序违反诚信原则，未对银行、往来款函证保持有效控制，未保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序消除疑虑，导致未获取充分、适当的审计证据。KM公司审计案导读案例

在对货币资金的审核中，ZZZJ会计师事务所审计人员计划直接从银行索取KM公司交通银行基本户全年度的银行对账单及银行流水单，并进行重点审核。后来经查实，KM公司提前制作了虚假的银行对账单，审计时，审计项目经理苏某从KM公司黄某处取得该银行对账单，并未直接从银行索取。KM公司提前以内审名义、使用ZZZJ会计师事务所的询证函模板向银行进行函证，苏某和黄某现场函证时，黄某再将询证函需要银行盖章回复的确认页替换为原先以内审名义函证的确认页，伪造ZZZJ会计师事务所收到银行确认无误的询证函回函。KM公司对交通银行和工商银行执行邮寄函证程序中，两份询证函回函的寄件人均为KM公司财务人员黄某和马某。ZZZJ会计师事务所相关审计人员执业中未勤勉尽责，最终发现，ZZZJ会计师事务所出具的KM公司2016年、2017年财务报表审计报告存在虚假记载。KM公司审计案CONTENT目录02审计证据审计工作底稿01审计证据01审计证据7.2.1审计证据的概念和作用审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和从其他来源所获取的信息。会计记录中含有的信息一般包括：对初始分录的记录和支持性记录。其他来源信息包括：注册会计师从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外的信息、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息、注册会计师自己编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息考核和评价审计工作质量的基本依据确认被审计事项事实真相、形成审计意见的客观基础确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据有利于减轻或免除审计人员的法律责任审计证据7.2.2审计证据的种类010203实物证据在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。口头证据由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。04环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，包括以下几种：有关企业内部控制情况、被审计单位管理人员的素质、各种管理条件和管理水平审计证据7.2.2审计证据的种类书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。外部证据由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。由被审计单位以外的机构或人士所编制、但由被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表审计人员亲自参加财产物资盘点而取得的审计证据

外部证据类型由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的书面证据审计证据7.2.2审计证据的种类书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。内部证据由被审计单位的内部机构或人员编制和提供的书面证据被审计单位内部控制的好坏

内部证据的可靠性应考虑内部证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认审计证据7.2.1审计证据的种类审计证据审计方法具体审计目标实物证据检查有形资产、观察存在、完整性，不包括计价、所有权书面证据检查记录或文件、重新计算、函证、分析程序所有审计目标口头证据询问总体合理性环境证据观察总体合理性

审计证据、审计方法与具体审计目标之间的关系审计证据7.2.3审计证据的特征0102充分性关于审计证据的数量特征。它是指审计证据的数量能足以使审计人员形成审计意见。适当性关于审计证据的质量特征。它是指审计证据的相关性和可靠性审计风险具体审计项目的重要性审计人员的经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径充分性考虑下列主要因素从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从复印、传真或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。

不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。越及时、越客观的证据越可靠。审计证据7.2.4获取审计证据时对成本的考虑审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。7.2.5审计证据的收集、整理与分析分类计算比较小结综合审计证据整理与分析基本方法审计证据整理与分析应注意问题审计证据的取舍分清事实的现象和本质排除伪证审计工作底稿02审计工作底稿7.3.1审计工作底稿的概念和作用

审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿的内容包括：审计人员在制订审计计划、实施审计程序、形成审计结论时直接编制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记录审计人员从被审计单位或其他有关部门取得的、用作审计证据的各种原始记录，以及审计人员接受并审阅别人代为编制的审计记录。项目组计划和执行审计工作履行指导、监督与复核审计工作的责任项目组说明其执行审计工作的情况保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录会计师事务所实施质量控制复核与检查监管机构和注册会计师协会对事务所实施执业质量检查审计工作底稿7.3.2审计工作底稿的存在形式和内容

可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录。7.3.2审计工作底稿的编制要求及要素编制审计工作底稿的总体要求：应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的审计结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。编制的审计工作底稿应当：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确提供或代为编制的审计工作底稿做到：注明资料来源；实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。审计工作底稿7.3.2审计工作底稿的编制要求及要素确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素被审计单位的规模和复杂程度拟实施审计程序的性质识别的重大错报风险已获取审计证据的重要程度已识别的例外事项的性质和范围不易确定结论或结论基础时，记录结论或结论基础的必要性使用的审计方法和工具审计工作底稿7.3.2审计工作底稿的编制要求及要素审计工作底稿的要素被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期7.3.3审计工作底稿的复核复核作用审计工作底稿复核制度，就是审计组织对有关复核人的级别、复核程序与要点、复核人的职责等所作出的明文规定。审计工作底稿复核的作用：❶减少或者消除人为的审计误差；❷及时发现和解决问题、协调审计进度；❸对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。审计工作底稿7.3.3审计工作底稿的复核复核的要求做好复核记录书面表示复核意见复核人签名和签署日期督促编制人及时修改和完善审计工作底稿审计工作底稿的复核制度审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现项目组内部复核审计工作底稿7.3.3审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核制度项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当对特定业务实施项目质量控制复核项目质量控制复核的范围，取决于审计业务的复杂程度和审计风险，具体包括：项目组作出的重大判断；项目组在准备审计报告时得出的结论项目质量控制复核项目质量控制复核与项目组内部复核主要区别复核主体不同复核对象不同复核要求不同审计工作底稿的归档审计工作底稿7.3.4审计工作底稿的归档审计档案的分类永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，通常可分为三类：审计项目管理资料、被审计单位背景资料、法律事项资料。永久性档案当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案，通常可分为五类：沟通和报告相关工作底稿、审计完成阶段工作底稿、审计计划阶段工作底稿、特定项目审计程序表和进一步审计程序工作底稿。属于承接该项业务的会计师事务所审计档案的所有权审计工作底稿7.3.4审计工作底稿的归档审计档案的归档和保存审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内归档期限保存年限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年删除或废弃被取代的审计档案归档期的变动分类、整理和交叉索引归整工作的完成核对表签字认可记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据审计工作底稿7.3.4审计工作底稿的归档归档后的变动一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加修改现有或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修