第九章 财产清查教案

第九章财产清查Ⅰ、教学安排【教学目的与要求】通过对该章的学习，应熟悉财产清查的方法，清查结果的会计处理。【教学的重点和难点】财产清查结果会计处理的职业判断【授课方式】面授学生演练【课时安排】3学时Ⅱ、教学内容第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查，是指通过对货币资金，实物资产和往来款项的实地盘点，核对或查询，确定其实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的原因1、财产物资保管过程中发生的自然损耗；2、财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；3、由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；4、在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；5、由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账务不符；6、发生意外灾害等。三、财产清查的目的保证账实相符，提供的会计信息真实可靠。1、通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性,保护各项财产的安全完整。2、通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。3、通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。四、财产清查的种类（一）按清查对象和范围分全面清查和局部清查。1、全面清查的情况：（1）年终决算之前；（2）单位撤消、合并或改变隶属关系时；（3）中外合资、国内合资前；（4）企业股份制改制前；（5）开展全面的资产评估、清产核资时；（6）单位主要领导调离工作时等。其特点是清查范围大、内容多、时间长，参与的部门、人员多。2、局部清查的情况：（1）现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月应清查一次等。（2）局部清查的特点范围小、内容少、时间少、参与人员少，但专业性较强，（二）按财产清查的时间分定期清查和不定期清查。1、定期清查。定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。2、不定期清查。临时性清查，一般是局部清查。如改换财产物资保管人员的有关财产物资的清查，发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查，有关部门进行的临时性检查等。五、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度可分为两种：永续盘存制与实地盘存制。（一）永续盘存制1、亦称账面盘存制，是一种通过账面记录直接推算财产物资账面结存数量的方法。采用这种方法，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数。2、公式：账面期末结存数量＝账面期初结存数量＋本期增加数－本期减少数3、其优缺点：对财产物资的增减进行连续、及时地登记，随时结出账面结存数，便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态；将账存数与财产清查所确定的实存数进行比较和分析，便于发现账实是否相符以及不符的原因，从而有利于保证会计信息的真实、可靠，有利于加强对财产物资的管理。缺点：工作量较大。（二）实地盘存制1、是一种将财产清查所确定的实存数直接作为账存数的方法。在实地盘存制下，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，而其减少数则不作记录，期末，对各项财产物资进行清查，将清查所确定的实存数作为账存数，再倒算出本期减少数。2、公式：本期减少数＝期初账面结存数＋本期增加数－期末实际结存数3、优缺点：采用实地盘存制，虽然可以减少会计核算的工作量，但各项财产物资的减少数没有严密的手续，财产清查的目的主要是为了确定期末结存数，由此倒算出的各项财产物资的减少数成份复杂，会影响计信息的真实性和可靠性，不利于实行会计监督。所以非特殊原因，一般情况不宜采用。第二节财产清查的内容及账务处理一、货币资金的清查（一）现金的清查1、现金清查的内容（1）现金的清查是采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符以及盈亏情况；（2）在进行现金清查时，出纳员必须在场；（3）清查的内容主要是检查有无挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等情况；（4）现金盘点后，应根据盘点结果及现金日记账余额，填制“现金盘点报告表”，该表既起“盘存单”，又起“实存账存对比表”的作用，其一般格式如表9－1。现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人（签章）出纳员（签章）2、现金清查结查的账务处理：现金清查结果：一是账实相符；二是账实不符：盘盈或盘亏。现金盘盈习惯称之“现金长款”，现金盘亏称为“现金短款”。在查明原因，报经批准前，分别记入“其他应付款――现金长款”和“其他应收款――现金短缺”科目；原因查明并报经批准后，应分别情况处理：=1\*GB3①属于记账差错的，应及时予以更正；=2\*GB3②对无法查明原因的长款，应转入“营业外收入”科目；=3\*GB3③对出纳人员失职造成或无法查明原因的短款，应由出纳人员赔偿，在明细账中予以结转。【例60】温州市茶山有限公司在2006年6月30日现金清查中，发现库存现金较账面余额多出34元。①报经批准前：借：现金34贷：其他应付款――现金长款34②经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入借：其他应收款――现金长款34贷：营业外收入34【例61】温州市茶山有限公司在2006年6月30日现金清查中，发现库存现金1,450元，另有一张白条200元，该企业库存现金限额为1,000元，现金日记账账面余额为1,700元。出纳员当即交来现金200元抵还白条，清查结束时，出纳员即将超限额现金送存银行，并记账。①在报经批准前：借：其他应收款――现金短款50贷：现金50②经查，上述现金短缺属于出纳员责任,应由出纳员赔偿，批准后：借：其他应收款――出纳员50贷：其他应收款――现金短缺50=3\*GB3③收到出纳员交来赔款50借：现金50贷：其他应收款――出纳员50（二）银行存款的清查1、银行存款清查的内容（1）银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。（2）实际工作中，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额往往不一致，其原因可能有两个方面：一是由于本单位或银行某一方或双方记账有错误；二是存在未达账项。（3）未达账项，是指对于同一项业务，由于企业与开户银行取得有关凭证的时间不同，导致双方记账时间不一致，一方已登记入账，另一方未入账的款项。未达账项可分为四种情况：①企业已收款入账，银行尚未收款入账；②企业已付款入账，银行尚未付款入账；③银行已收款入账，企业尚未收款入账；④银行已付款入账，企业尚未付款入账。2、银行存款清查结果的处理（1）通过核对，如果发现错账，应按规定的方法予以更正，确保双方记录正确无误；（2）如果存在未达账项，则由此导致双方余额不一致，属正常现象，暂时无需进行账务处理，但应编制银行存款余额调节表，排除未达账项的影响。若调节后的余额一致，则说明账实相符。《银行存款余额调节表》的格式一般采用左右平衡式，其调节方法为补记法，即以双方账面余额为基础，分别在表中补记上对方已记账，自身未记账的款项，然后分别汇总求得双方调节后的余额。如果没有记账错误，调节后的双方余额应当一致。其格式如表9－4。银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额银行存款对账单余额加：本单位已收，银行未收减：本单位已付,银行未付调节后余额调节后余额【例62】温州市茶山有限公司2006年11月30日银行存款日记账的余额为47,000元，银行转来对账单的余额为85,000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①企业送存转账支票40,000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账；②企业开出转账支票30,000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；③企业委托银行代收某公司购货款50,000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账；④银行代企业支付电话费2,000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。银行存款余额调节表2006年11月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额47,00050,0002,000银行对账单余额加：企业已收，银行未收款减：企业已付,银行未付款85,00040,00030,000调节后的存款余额95,000调节后的存款余额95,000二、实物资产清查（一）实物资产清查的内容1、清查方法：对实物资产的清查，采用实地盘点法，也可采用技术测算法。2、“盘存单”：为了明确经济责任，盘点时有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对盘点结果，应逐一填制“盘存单”，它是财产清查工作的原始凭证之一，是会计人员进行账实核对的原始依据。表9－4盘存单单位名称：存放地点：财产类别：盘点时间：编号：序号名称规格计量单位实存数量单价金额备注盘点人（签章）保管人（签章）3、实存账存对比表填制“实存账存对比表”，确认盘盈盘亏数，该表既是财产清查的重要报表，又是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据。表9－5实存账存对比表单位名称：年月日序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额盘点人（签章）保管人（签章）（二）实物资产清查结果的账务处理1、会计科目的设置。“待处理财产损溢”，该科目借方登记盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数额，贷方登记盘盈数额以及盘亏、毁损的转销数。期末如有借方余额，表示待处理财产损失净额，贷方余额表示待处理的财产溢金额。该科目应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目，以分别对存货和固定资产的清查结果进行账务处理。2、存货清查结果的核算（1）发生存货盘盈，在报经批准前应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在报经批准后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。（2）发生存货盘亏或毁损，在报经批准前应借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目；在报经批准后，应贷记“待处理财产损溢”科目，借方科目应区别情况作如下会计处理：①属于一般性经营损失，如定额内损耗等，记入“管理费用”科目；②属于管理不善造成的损失，应由责任人赔偿的分，暂记入“其他应收款”科目；③属于管理不善，无法确定具体责任人的损失，记入“管理费用”科目；④属于意外灾害造成的损失，应由保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”科目；⑤其余部分作“营业外支出”处理。存货毁损的残料价值，记入“原材料”等科目。【例63】温州市茶山有限公司在2006年末财产清查中盘亏甲材料50公斤，实际单位成本100元，其进项税额为850元，应作如下会计处理：①报经批准前，调整有关资产的账面记录，保证账实相符。借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢5,850贷：原材料――甲材料5,000应交税金——应交增值税（进项税额转出）850②经查明原因，该材料定额内损耗为30公斤，其余20公斤损失属保管员保管不善所造成，报经批准后处理：借：管理费用3,510其他应收款――××保管员2,340贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢5,850【例64】温州市茶山有限公司在2006年末财产清查中盘盈乙材料20公斤，实际单位成本为50元。经分析，为领用过程中计量不准所造成。①报经批准前：借：原材料――乙材料1,000贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢1,000②报经批准后：借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢1,000贷：管理费用1,000【例65】温州市茶山有限公司在2006年中因偶然原因发生火灾，经清查，烧毁E材料5,100公斤，实际单位成本为4元。其中，残料100公斤，估价每公斤2元。保险公司按规定同意赔偿15,000元。则：①报经批准前，根据“实存账存对比表”作会计分录：借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢23,868贷：原材料――甲材料20,400应交税金——应交增值税（进项税额转出）3,468(注：实际工作中也可少转200×17%)②批准后，根据有关批复文件等，作分录：借：原材料――残料200其他应收款――保险公司15,000营业外支出8,668贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢23,8683、固定资产清查结果的账务处理固定资产盘盈、盘亏的核算，基本步骤可比照存货清查结果的账务处理。但应注意如下几点：（1）固定资产清查结果的账务处理，涉及到“累计折旧”账户。（2）盘盈固定资产的原始价值，有同种固定资产的账面记录，则可由账面价值确定；否则，应根据重置完全价值确定。（3）固定资产的折旧价值，若账面有记录，按账面记录确定；若账面无记录，应根据固定资产的新旧程度确定。（4）固定资产盘盈、盘亏的价值，即实际溢余或损失，应按固定资产的原始价值或重置完全价值与折旧价值的差额确定。（5）固定资产盘盈的价值，经批准后记入“营业外收入”科目；盘亏的价值，经批准后分别记入“其他应收款”、“营业外支出”科目。【例66】温州市茶山有限公司在财产清查中发现未入账的设备一台，同种设备没有账面记录，经调查其重置完全价值为8,000元，估计六成新。①报经批准前：借：固定资产——×设备4,800贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢4,800②报经批准后：借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢4,800贷：营业外收入――固定资产盘盈4,800【例67】温州市茶山有限公司在财产清查中发现缺少一台设备，该设备账面原值20,000元，已提折旧14,000元。经分析，该台设备可能被人偷盗，使用部门张三负有一定管理责任。则：①报经批准前：借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢6,000累计折旧14,000贷：固定资产――×设备20,000②批准文件注明，张三应赔偿1,000元，其余损失作营业外损失处理：借：其他应收款――张三1,000营业外支出5,000贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢6,000三、往来款项的清查（一）往来款项清查的内容1、往来款项清查方法：查询法。2、编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。3、对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。据此编制“往来款项调查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项按不争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。“往来款项清查表”的格式可参阅表9－6。应收款项清查表年月日单位：元往来单位相符款项有争议款项未达账项无法收回款项备注合计清查人（签章）会计负责人（签章）单位领导（签章）（二）往来款项清查结果的账务处理1、往来款项在清查中如果发现存在有争议的款项，应向主管领导报告，查明原因，采取措施解决争议；2、对于因对方单位撤销或债务人不存在等原因造成确实收不回的应收款项，应在报经批准后作坏账处理；3、对于因对方单位撤销或债权人不存在等原因造成无法支付的应付款项，应在报经批准后转作营业外收入。【例68】温州市茶山有限公司在2006年末往来款项清查中发现一笔应收账款2,000元已逾三年仍未收回，经查询，对方单位已撤销，报经领导批准后，作坏账处理（该单位采用备抵法核算坏账损失）。借：坏账准备2,000贷：应收账款――×××2,000【例69】温州市茶山有限公司在2001年末往来款项清查中发现一笔应付账款1,000元，因债务人已不存在，经批准转作营业处收入。借：应付账款――×××1,000贷：资本公积---其他资本公积