企业合并课件

企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的含义及动机企业合并的含义

我国CASNo.20提出：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。即两个或两个以上企业的联合或某一企业取得其他企业的控制权。

国际会计准则对企业合并的定义是：“企业合并是指通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经济活动的控制权，而将各单独的企业合成一个经济实体。”企业合并的动机企业合并最根本的目的在于谋求利益，最主要的原因是加速成长，降低成本，减少风险。可进一步归结为以下几点：谋求管理和经营上的协同效应

海尔集团整体兼并红星电器公司谋求财务利益

通常合并后企业的偿债能力要高于合并前单个企业的偿债能力。且企业合并还可以合理避税，使企业整体的税负达到最低。如联想收购IBM的全球PC业务实现战略重组，多元化经营,拓展产业领域和扩张业务

二、企业合并类型的划分（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否变化分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

“控制”“最终控制”控制的时间：一年及以上合并实质及称谓合并日或购买日的确定：“控制权转移”合并对价的不同吸收合并定义：一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它企业。特点：吸收合并完成后，只有合并方仍保持原来的法律地位。表达式：A公司+B公司

A公司(二)按合并后主体的法律形式不同分为：

创立合并定义：两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业。特点：创立合并结束后，原来的各企业均失去法人资格，由新成立的企业从事生产经营活动。表达式：A公司+B公司+C公司

D公司控股合并定义：指一个企业取得另一企业全部或部分有表决权的股份。特点：原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。表达式：A公司+B公司

以A公司为母公司的企业集团

三、合并日或购买日的确定

合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。

同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

企业合并合同或协议已获股东大会等通过。企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准。参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力、有计划支付剩余款项。合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

第二节企业合并会计处理方法一、企业合并会计处理方法的历史发展（一）企业合并会计处理方法在国外的实践与发展1950年之前—权益结合法的出现；20世纪50、60年代中后期—权益结合法的黄金时期；20世纪60年代中后期-2001年--权益结合法的势微和购买法的崛起；20世纪末至今—否定权益结合法的呼声越来越高。（二）企业合并会计处理方法在国内的实践与发展财政部于

1997年底发布了《企业兼并有关会计问题暂行规定》，其中规定：采取有偿方式兼并的，兼并企业按照被兼并企业的各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产---商誉”科目。

2006年

2月

15日，财政部发布了《企业会计准则20号——企业合并》，对我国企业合并会计处理的原则和方法作了完整的规范，提出了两种方法并存，规定了两种不同类型的企业合并，即同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并采用权益结合法处理，非同一控制下的企业合并采用购买法处理，按照公允价值计量。二、企业合并两种会计处理方法一、权益结合法亦称股权结合法、权益联营法。它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经济资源的联合。视企业合并为参与合并的双方通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。仅仅适用于交换股份或股权的企业合并。权益结合法的特点:在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录。合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存收益也应予以合并。取得净资产入帐价值与换出股本的差额，计入资本公积—股本溢价，并于合并报表日调整应享有的留存收益计入合并报表(但以合并方资本公积—股本溢价为限)账面上不确认商誉。合并费用：直接相关费用（审计、评估、法律服务等）计入当期损益（管理费用）；发行权益性证券的有关手续费、佣金等抵减发行溢价，不足的抵减留存收益权益结合法下的控股合并会计处理：确认合并事项的会计处理：

借：长期股权投资（被并企业净资产账面价值）贷：股本（股票面值）资本公积—股本溢价（扣除手续费、佣金）银行存款(支付发行权益性证券的手续费、佣金)编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价(以合并方资本公积—股本溢价为限)

贷：盈余公积利润分配—未分配利润对直接合并费用的处理：借：管理费用贷：银行存款例1A公司与B公司同受一母公司控制。A公司发行普通股10万股，每股面值1元，换入B公司100%。合并中A公司还支付了注册登记费和咨询费等与合并有关的费用40000元。要求：按权益结合法进行合并处理。合并日为2007年12月31日，合并日A公司与B公司财务资料如下：单位:元

项目A公司B公司帐面价值公允价值差异流动资产建筑物机器设备资产总额流动负债长期负债负债合计股本资本公积留存收益股东权益合计负债及股东权益合计资产负债评估净增值8000004000005000001720000300000200000

500000800000100000(其中股本溢价6万)3200012200001720000240000260000120000620000500001500002000002800008000060000420000620000260000290000100000650000500001400001900004600002000030000-20000

300000-10000-1000040000解:确认合并事项的会计处理：

借：长期股权投资—B公司420000

贷：股本100000

资本公积—股本溢价320000

编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价60000

贷：留存收益

60000对合并费用的处理：借：管理费用40000

贷：银行存款40000

（1）若每股面值为3元，换入B公司100%股份（2）若每股面值为3元，换入B公司90%股份（3）若每股面值为4元，换入B公司100%股份（4）若每股面值为4元，换入B公司90%股份分别对以上情况进行合并处理。解:（1）确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资—B公司420000

贷：股本300000

资本公积—股本溢价120000

编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价60000

贷：留存收益

60000（2）确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资—B公司378000

贷：股本300000

资本公积—股本溢价78000

编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价54000

贷：留存收益

54000（3）确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资—B公司420000

贷：股本400000

资本公积—股本溢价20000

编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价60000

贷：留存收益60000（4）确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资—B公司378000

资本公积—股本溢价22000

贷：股本400000

编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价38000

贷：留存收益38000对合并费用的处理均相同：借：管理费用40000

贷：银行存款40000二、购买法购买法是指通过转让资产、发行债券或承担债务、发行股票或几种形式的结合等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产(吸收合并)或生产经营决策的控制权(控股合并)的企业合并。购买法有如下特点：

1）直接相关费用（审计、评估、法律服务等）计入合并成本；发行债券、承担债务的有关手续费、佣金等费用计入初始计量金额；发行权益性证券的有关手续费、佣金等抵减发行溢价，不足的抵减留存收益；其他间接费用确认为当期费用。

2）购买企业的当年净收益包括当年本身实现的净收益以及被并企业合并后当年所实现的净收益中合并企业按持股比例所拥有的份额。

购买方应当区别下列情况确定合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。合并成本买价直接费用支付现金：支付的款项

发行债券：债券未来应付金额的现值

发行股票：所发行股票的公允市价因购买行为而发生的审计、评估、律师及咨询费用

合并成本与购买净资产公允价值的差额的处理：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。对商誉的后续计量进行减值测试，确认减值损失，减值一经确认不得转回

购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：

1．对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；

2．经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应计入当期损益(营业外收入)。对于购买成本和被购买企业净资产的公允价值差额的处理，有人这样认为：如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额就是负商誉。对于负商誉，有两种会计处理方法：第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值；第二种方法，将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊。你是怎样认为的？请阐述自己的观点例2：A公司与B公司为非同一控制.A公司发行普通股10万股,每股面值1元,每股市价5元,实施与B公司的吸收合并.合并中A公司还支付了发行证券手续费1万元,审计、评估费等40000元。要求：计算购买成本并按购买法进行合并处理。合并日为2007年12月31日，合并日A公司与B公司财务资料如下：单位:元项目A公司B公司帐面价值公允价值差异流动资产建筑物机器设备资产总额流动负债长期负债负债合计股本资本公积留存收益股东权益合计负债及股东权益合计资产负债评估净增值8000004000005000001720000300000200000

500000800000100000(其中股本溢价6万)3200012200001720000240000260000120000620000500001500002000002800008000060000420000620000260000290000100000650000500001400001900004600002000030000-20000300000-10000-1000040000解:合并成本=50万元+4万元=54万元确认合并交易的会计处理：借：流动资产260000

建筑物290000

机器设备100000

商誉80000

贷：流动负债50000

长期负债140000

股本100000

资本公积—股本溢价390000（扣除1万元的手续费）

银行存款50000如果A公司发行普通股每股市价为4元，其他资料同上。要求：计算合并成本并按购买法进行合并处理。解:合并成本=40万元+4万元=44万元确认合并交易的会计处理：借：流动资产260000

建筑物290000

机器设备100000

贷：流动负债50000

长期负债140000

股本100000

资本公积—股本溢价290000（扣除1万元的手续费）银行存款50000

营业外收入20000购买与权益结合法主要有两个不同点：

1）计价基础不同：购买法要求购买方按公允价值记录购入的净资产,购买价格与公允价值之间的差额，确认为商誉或营业外收入；而权益结合法要求按并入净资产的原帐面价值入帐，不确认商誉。

2）合并前收益及留存收益处理不同：购买法将合并前收益及留存收益作为购买成本的一部分,不纳人合并企业的的收益及留存收益；而权益结合法将被并企业的收益及留存收益纳入合并后会计主体的报表中。3）合并费用的处理上，对直接相关费用(审计、评估、法律服务等)的处理上，购买法计入合并成本，权益结合法计入当期损益；在对发行债券、承担债务（计入初始计量金额）或发行权益性证券(抵减发行溢价，不足的抵减留存收益)的有关手续费、佣金等的处理上是一样的。第二节同一控制下的企业合并的会计处理参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。一、确认与计量的基本要点(一)合并方取得资产、负债或长期股权投资—按帐面价值计量在双方会计政策相同的情况下，合并方按照相关资产、负债在被合并方的帐面价值入帐；会计政策不同的，先按照合并方的会计政策对合并方进行调整。对吸收合并或新设合并中取得的资产和负债,按合并日被合并方帐面价值计量；对控股合并中取得的长期股权投资，按合并日应享有被合并方所有者权益帐面价值的份额计量。（二）合并方支付的合并对价—按帐面价值计量

合并方支付的资产、发生或承担的负债，也按帐面价值入帐；发行的股份按面值入帐。（三）合并差额：合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；需要调减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（四）应享有被合并方留存收益的确认：

吸收合并或新设合并中，合并方应于合并日确认应享有被合并方留存收益，自资本公积转入(但应以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价为限)，计入合并方的个别资产负债表；控股合并中，合并方应于合并报表编制日确认应享有被合并方留存收益，自资本公积转入(但应以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价为限)，计入合并资产负债表。（五）合并费用的处理：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。同一控制下吸收合并或新设合并的会计处理：1）支付资产实施的企业合并确认合并事项的会计处理：借：有关资产（取得的被合并方资产帐面价值）管理费用(实际发生的直接合并费用)

贷：有关负债（承担的被合并方负债帐面价值）银行存款、库存商品等（支付的合并对价的帐面价值）资本公积—股本溢价银行存款(支付的实际发生的直接合并费用)确认应享有的被合并方的留存收益：借：资本公积—股本溢价贷：盈余公积利润分配—未分配利润以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价贷方余额为限2）发行债券或承担其他债务实施的企业合并确认合并事项的会计处理：借：有关资产（取得的被合并方资产帐面价值）管理费用(实际发生的直接合并费用)贷：有关负债（承担的被合并方负债帐面价值）应付债券银行存款等（支付的直接合并费用、手续费佣金等）

资本公积—股本溢价留存收益的确认同上如为溢价发行，支付的与发行债券相关的手续费佣金等减少溢价金额，如为折价发行，支付的手续费佣金等增加折价的金额，如为面值发行，手续费佣金等减少面值金额3）发行权益性证券实施的企业合并确认合并事项的会计处理：借：有关资产（取得的被合并方资产帐面价值）管理费用(实际发生的直接合并费用)

贷：有关负债（承担的被合并方负债帐面价值）股本（发行证券的面值总额）资本公积—股本溢价（扣除手续费佣金）银行存款等（支付的直接合并费用、手续费佣金等）留存收益的确认同上同一控制下控股合并会计处理：确认合并事项的会计处理：

借：长期股权投资（取得的被合并方净资产帐面价值份额）管理费用(实际发生的直接合并费用)贷：银行存款、库存商品、应付债券、股本等银行存款(实际支付的直接合并费用或手续费、佣金等)

资本公积—股本溢价编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价贷：盈余公积利润分配—未分配利润吸收合并或新设合并是在确认合并事项时调整留存收益并登记入帐；而控股合并只计入合并报表，不计入个别报表以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价贷方余额为限,未调整的留存收益要在合并报表附注中说明例3：A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业。2007年6月末A公司用帐面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款与B公司合并。资料如下：资产权益项目帐面价值项目帐面价值货币资金库存商品等固定资产5008001500应付帐款等股本资本公积盈余公积未分配利润10001000380(溢价200万元)200220资产权益项目帐面价值项目帐面价值原材料等固定资产200900应付帐款等股本资本公积盈余公积未分配利润40040010050150被合并方B公司资料单位：万元合并方A公司资料单位：万元要求：1、根据以上资料，按不形成母子公司关系和形成母子公司关系的情况进行合并日合并方的帐务处理2、若A公司只取得B公司80%的股份，进行其合并日合并方的帐务处理接上例，如企业发行面值100元的债券5万张和支付190万元的银行存款实施合并，发行债券发生的手续费等5万元，审计、评估等费用1万元要求：分别编制按不形成母子公司关系和形成母子公司关系的情况进行合并日合并方的帐务处理。解：1、吸收合并下的帐务处理：(1)确定合并事项的帐务处理:借：原材料等2000000

固定资产9000000

管理费用10000

贷：应付帐款等4000000

应付债券4950000(扣除5万元手续费等)

银行存款1960000

资本公积—股本溢价100000(2)调整留存收益的帐务处理:借：资本公积—股本溢价2000000

贷：盈余公积500000

利润分配—未分配利润15000002、控股合并下的帐务处理：(1)确定合并事项的帐务处理:借：长期股权投资7000000

管理费用10000

贷：应付债券4950000(扣除5万元手续费等)

银行存款1960000

资本公积—股本溢价100000(2)编制合并报表工作底稿时调整留存收益:借：资本公积—股本溢价2000000

贷：盈余公积500000

利润分配—未分配利润1500000例4：甲、乙两公司为同一主管部门，2007年1月初甲公司发行每股面值为10元的普通股80000股对乙公司进行合并。甲公司为合并另付审计、评估等直接相关费用20000元、发行股票手续费10000元。资料见课本P18要求：1、进行甲公司吸收合并乙公司的帐务处理2、进行甲公司对乙公司控股合并的帐务处理控股比例分别为100%、90%解：1、甲公司吸收合并日的帐务处理：借：货币资金600000

应收帐款150000

存货250000

固定资产2000000

管理费用20000

贷：短期借款80000

应付帐款300000

其他应付款120000

长期借款1500000

股本800000

资本公积—股本溢价190000

银行存款30000调整留存收益的帐务处理：借：资本公积—股本溢价300000

贷：留存收益300000

2、甲公司控股合并日的帐务处理：

100%控股情况下借：长期股权投资1000000

管理费用20000

贷：股本800000

资本公积—股本溢价190000

银行存款30000(2)编制合并报表工作底稿时调整留存收益:借：资本公积—股本溢价

300000

贷：留存收益30000090%控股情况下借：长期股权投资900000

管理费用20000

贷：股本800000

资本公积—股本溢价90000

银行存款30000(2)编制合并报表工作底稿时调整留存收益:借：资本公积—股本溢价

270000

贷：留存收益270000

二、非同一控制下企业合并的处理原则参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。合并方在企业合并中取得的资产、负债或股权，应当按照合并日的公允价值计量。吸收合并或新设合并情况下，购买方取得的被购买方的可辨认净资产按其公允价值入帐；控股合并情况下，购买方在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的入帐价值。购买方付出资产帐面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。合并费用的处理：直接相关费用（审计、评估、法律服务等）计入合并成本；发行债券、承担债务的有关手续费、佣金等费用计入初始计量金额；发行权益性证券的有关手续费、佣金等抵减发行溢价，不足的抵减留存收益；其他间接费用确认为当期费用。合并成本买价直接费用支付现金：支付的款项

发行债券：债券未来应付金额的现值

发行股票：所发行股票的公允市价因购买行为而发生的审计、评估、律师及咨询费用

合并成本与购买净资产公允价值的差额的处理：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。对商誉的后续计量进行减值测试，确认减值损失，减值一经确认不得转回

购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：

1．对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；

2．经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。非同一控制下吸收合并或新设合并的会计处理：1）支付资产实施的企业合并借：有关资产（取得的被合并方资产公允价值）贷：有关负债（承担的被合并方负债公允价值）货币资金、营业收入等(支付的合并对价的公允价值)

银行存款(支付的直接合并费用)

借商誉或贷营业外收入(差额)2）发行债券或承担其他债务实施的企业合并借:有关资产（取得的被合并方资产公允价值）贷:有关负债（承担的被合并方负债公允价值）应付债券

银行存款等（支付的直接合并费用、手续费佣金等）借商誉或贷营业外收入(差额)如为溢价发行，支付的与发行债券相关的手续费佣金等减少溢价金额，如为折价发行，支付的手续费佣金等增加折价的金额，如为面值发行，手续费佣金等减少面值金额3）发行权益性证券实施的企业合并借：有关资产（取得的被合并方资产公允价值）贷：有关负债（承担的被合并方负债公允价值）股本（发行证券的面值总额）资本公积—股本溢价(发行证券的溢价-手续费)

银行存款等（支付的直接合并费用、手续费佣金等）借商誉或贷营业外收入(差额)非同一控制下控股合并会计处理：1、支付资产实施的企业合并：

借：长期股权投资(以合并成本入帐)

贷：货币资金、营业收入等(支付的合并对价的公允价值)

银行存款(支付的直接合并费用)2、编制合并报表工作底稿时：如合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,记入编制的合并利润表;如大于,该差额在合并资产负债表中列示为商誉吸收合并或新设合并是在发生合并交易时确认差额并登记入帐；而控股合并是在编制合并报表时确认差额计入合并报表，不计入个别报表对差额的不同处理企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。例5：A公司与B公司为非同一控制。2006年12月末A公司以帐面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和300万元的银行存款实施与B企业的合并。B公司的资料如下：要求：按不形成母子公司关系和形成母子公司关系(100%控股)分别进行购买日购买方的帐务处理

资产负债及权益项目帐面价值公允价值项目帐面价值公允价值原材料等固定资产2009001000应付帐款等股本资本公积盈余公积未分配利润40040010050150单位：万元解:（1）吸收合并下购买日购买方的帐务处理:借：原材料等2000000

固定资产10000000

商誉800000

贷：应付帐款4000000

营业收入5800000

银行存款3000000（2）控股合并下购买日购买方的帐务处理:借：长期股权投资8800000

贷：营业收入5800000

银行存款3000000假定上例A公司用发行每股面值1元，市价1.3元的600万股普通股的方式合并B公司，另支付6万元的股票发行手续费。其他资料同上要求：按不形成母子公司关系和形成母子公司关系(100%、90%控股)分别进行购买日购买方的帐务处理解:（1）吸收合并下购买日购买方的帐务处理:借：原材料等2000000

固定资产10000000

贷：应付帐款4000000

股本6000000

资本公积—股本溢价1740000

银行存款60000

营业外收入200000（2）控股合并下购买日购买方的帐务处理:取得100%股份借：长期股权投资7800000

贷：股本6000000

资本公积—股本溢价1740000

银行存款60000取得90%股份借：长期股权投资7800000

贷：股本6000000

资本公积—股本溢价1740000

银行存款60000综合分析题:例:20×6年7月1日,华清公司收购了昌盛公司的全部资产,并承担昌盛公司的全部负债。华清公司和昌盛公司同为致远公司控制下的子公司。昌盛公司20×6年7月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见表1。假定华清公司发行普通股100000股以换取昌盛公司净资产的合并方式合并,华清公司普通股每股账面价值为20元,每股市价为40元。华清公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金200000元,合并过程中发生审计费用200000元,法律服务费100000元。1、假如两公司合并为同一控制下的企业合并,试进行华清公司吸收合并及控股合并的帐务处理2、假如两公司合并为非同一控制下的企业合并,1）如果华清公司支付现金1600000元,并以发行普通股100000股以换取昌盛公司的净资产，其他资料同上2）如果华清公司支付现金400000元,并以发行普通股100000股以换取昌盛公司的净资产，其他资料同上试进行华清公司吸收合并及控股合并的帐务处理解：1、同一控制下吸收合并的会计处理：确认合并事项的帐务处理：借：现金200000

应收账款600000存货800000固定资产2400000

管理费用300000

贷：应付账款840000应付债券160000股本2000000资本公积—股本溢价800000

银行存款500000调整留存收益的帐务处理：借：资本公积—股本溢价1600000

贷：留存收益1600000借：现金200000应收账款600000存货800000固定资产2400000管理费用300000

资本公积-股本溢价

800000贷：应付账款840000应付债券160000股本2000000银行存款500000

留存收益1600000同一控制下控股合并的会计处理：确认合并事项的帐务处理：借：长期股权投资—昌盛公司3000000

管理费用300000

贷：股本—普通股

2000000

资本公积—股本溢价

800000

银行存款500000

编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积—股本溢价1600000

贷：留存收益16000002、非同一控制下1）非同一控制下吸收合并的会计处理：借:现金

200000

应收账款

560000

存货

1000000

固定资产

3800000

无形资产—特许权

200000商誉

1100000贷:

应付账款

780000应付债券

180000

股本—普通股

2000000

资本公积—股本溢价

1800000

银行存款

2100000非同一控制下控股合并的会计处理：借：长期股权投资—昌盛公司5900000

贷：股本—普通股2000000

资本公积—股本溢价1800000

现金2100000

商誉110万于编制合并报表时确认2）非同一控制下吸收合并的会计处理：借:现金

200000

应收账款

560000

存货

1000000固定资产

3800000

无形资产—特许权200000贷:应付账款

780000应付债券

180000

股本—普通股

2000000

资本公积—股本溢价

1800000

银行存款900000

营业外收入100000

非同一控制下控股合并的会计处理：借：长期股权投资—昌盛公司4700000

贷：股本—普通股2000000

资本公积—股本溢价1800000

现金900000

营业外收入10万于编制合并报表时确认请对以上案例进行权益结合法与购买法的财务影响分析（分别对合并后资产、负债及财务分析指标的影响）三、分步交易企业合并会计核算在非同一控制下的企业合并中，如果企业合并并非通过一次交换交易实现，而是通过多次交换交易分步实现的，则企业在每一单项交易发生时，应确认对被购买方的投资。准则规定，通过多次交换分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

购买方在购买日，应按照以下步骤进行：1）将原有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。2）比较每一单项交易的成本与交易应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）。3）购买方在购买日应确认的商誉（或应计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应计入损益的金额）之和。4）被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积。

[例6]A公司于2005年以5000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的帐面价值为42000万元,公允价值为45000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。2006年，A公司另支付25000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产帐面价值43500万元,公允价值为47500万元,差额为固定资产评估增值。B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的留存收益为1500万元，未进行利润分配。A公司按净利润的10%提取盈余公积。要求:对以上情况进行分步合并的账务处理解：1)调整原有的对被购买方的投资账面价值：因原投资时A公司对该投资采用成本法核算，因此无需调整长期股权投资的账面价值，只要在购买日