2025年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及答案(一)

2025年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及答案(一)一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税），则实际收到的价款为（）元。A.20340B.20000C.19933.2D.22600答案：C解析：商业折扣后的不含税售价=20000×(110%)=18000（元），增值税销项税额=18000×13%=2340（元），应收账款总额=18000+2340=20340（元）。因为在10天内付款，享受2%的现金折扣，所以现金折扣金额=20340×2%=406.8（元），实际收到的价款=20340406.8=19933.2（元）。2.2025年1月1日，甲公司以银行存款1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为债权投资核算，至年末该项债权投资未发生减值。不考虑其他因素，2025年12月31日，该债权投资的计税基础为（）万元。A.1019.33B.1070.3C.0D.1000答案：B解析：2025年12月31日，债权投资的账面价值=1019.33×(1+5%)=1070.3（万元）。债权投资为国债，税法规定国债利息免税，所以其计税基础等于账面价值，即计税基础为1070.3万元。3.甲公司于2025年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。|项目|账面原价（万元）|已提折旧或摊销（万元）|公允价值（万元）|乙公司预计使用年限（年）|甲公司取得投资后剩余使用年限（年）|||||||||存货|750||1050||||固定资产|1800|360|2400|20|16||无形资产|1050|210|1200|10|8|假定乙公司于2025年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。不考虑所得税影响。甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元。A.270B.192C.216D.168答案：B解析：（1）存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1050750)×80%=240（万元）；（2）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷161800÷20=60（万元）；（3）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷81050÷10=45（万元）；（4）调整后的净利润=9002406045=555（万元）；（5）甲公司应确认的投资收益=555×30%=192（万元）。4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该厂房的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的厂房于2025年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的厂房入账价值为（）万元。A.1300B.1316.9C.1352.1D.1500答案：A解析：该更新改造后的厂房入账价值=(1000100100)+400+100=1300（万元）。领用本公司产品按成本计入固定资产成本，不确认增值税销项税额。5.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销答案：B解析：选项A，当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。6.甲公司为一家制造企业。2025年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额114400元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990答案：C解析：（1）X设备的入账价值=(880000+20000)×300000÷(300000+250000+450000)+20000+30000=350000（元）。7.甲公司2025年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。A.9970B.10000C.89970D.89730答案：D解析：发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000270=89730（万元）。8.甲公司于2025年1月1日与乙公司签订协议，以3000万元购入乙公司持有的B公司30%股权，从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为9500万元。2025年B公司实现净利润1000万元，B公司因投资性房地产转换增加其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动。2026年1月2日，甲公司将该投资以3600万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让该股权投资时应确认的投资收益为（）万元。A.100B.300C.50D.0答案：A解析：（1）2025年1月1日长期股权投资初始投资成本为3000万元，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额=9500×30%=2850（万元），不调整长期股权投资初始投资成本。（2）2025年末长期股权投资账面价值=3000+1000×30%+500×30%=3450（万元）。（3）转让该股权投资时应确认的投资收益=36003450+500×30%=100（万元）。9.甲公司2025年12月计入成本费用的职工工资总额为5600万元，至2025年12月31日尚未支付。税法规定，当期计入成本费用的5600万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为4000万元。则甲公司2025年12月31日应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.5600B.4000C.1600D.0答案：A解析：应付职工薪酬的计税基础=账面价值5600未来期间可税前扣除的金额0=5600（万元）。10.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2025年4月3日，向国外乙公司出口销售商品1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到该笔货款，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。5月20日，甲公司收到上述货款1000万美元存入银行，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。假设5月20日甲公司除上述业务外，无其他外币业务，不考虑相关税费，则下列说法中正确的是（）。A.4月30日甲公司因该笔业务产生的汇兑收益为50万元人民币B.4月30日甲公司因该笔业务产生的应收账款账面价值为6650万元人民币C.5月20日甲公司因该笔业务产生的汇兑收益为300万元人民币D.5月20日甲公司因该笔业务产生的汇兑损失为300万元人民币答案：D解析：（1）4月30日，应收账款汇兑差额=1000×(6.66.65)=50（万元），即汇兑损失50万元，应收账款账面价值=1000×6.6=6600（万元）。（2）5月20日，应收账款汇兑差额=1000×(6.36.6)=300（万元），即汇兑损失300万元。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于企业利得的有（）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.其他债权投资公允价值上升的金额答案：CD解析：选项A，出租无形资产取得的收益属于日常活动产生的收入；选项B，计入资本公积——资本溢价，不属于利得。2.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购途中的合理损耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本答案：ACD解析：选项B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。3.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认答案：BCD解析：选项A，未投入使用的固定资产也应计提折旧。4.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答案：AC解析：选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，以经营租赁方式租入后再转租的建筑物不属于企业的投资性房地产。5.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核答案：ABCD解析：企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C、D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。6.下列各项中，可能会引起资本公积发生增减变动的有（）。A.企业宣布分派股票股利B.经批准将资本公积转增资本C.直接计入所有者权益的利得D.企业接受的投资者投入的资金大于其按约定比例享有的份额答案：BCD解析：选项A，企业宣布分派股票股利，不做账务处理，不会引起资本公积发生增减变动。7.下列各项中，影响当期损益的有（）。A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.其他债权投资公允价值的增加答案：ABC解析：选项A，无法支付的应付款项应计入营业外收入，影响当期损益；选项B，因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，影响当期损益；选项C，研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，影响当期损益；选项D，其他债权投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响当期损益。8.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.增值税出口退税B.政府对企业的无偿拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金答案：BCD解析：增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。9.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为直线法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算答案：BCD解析：选项A，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。10.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据答案：ABD解析：资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：√解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。2.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更。（）答案：×解析：企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；但满足一定条件的，可以变更。3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）答案：√解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。4.资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。（）答案：√解析：资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当先将未来外币现金流量按照适用的折现率折算成当期外币现值，再以资产负债表日的即期汇率折算成记账本位币的金额，最后与资产的账面价值比较，确定是否发生减值。5.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）答案：√解析：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。6.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）答案：√解析：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。7.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以现金结算的股份支付。（）答案：×解析：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付。8.事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。（）答案：√解析：事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。9.企业为减少本年度亏损而调减资产减值准备金额，体现了会计信息质量的谨慎性要求。（）答案：×解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业为减少本年度亏损而调减资产减值准备金额属于滥用会计政策，不符合谨慎性要求。10.或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而应当予以确认。（）答案：√解析：或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而应当予以确认。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（本小题10分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生如下交易或事项：（1）2月5日，甲公司以账面价值为7000万元、公允价值为8000万元的库存商品为对价，自丙公司取得乙公司80%的股权，相关手续于当日完成。甲公司与丙公司不存在关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为9500万元，除一批存货的公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该批存货的账面价值为200万元，公允价值为700万元。（2）6月30日，甲公司将生产的一批成本为400万元的产品以500万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该批产品在乙公司的对外售价为550万元，至2025年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，剩余部分形成期末存货，其可变现净值为250万元。（3）乙公司2025年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的存货已全部对外出售。要求：（1）判断甲公司对乙公司的企业合并所属类型，并说明理由。（2）编制甲公司2025年2月5日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（3）编制甲公司2025年12月31日合并乙公司财务报表时与内部交易相关的抵销分录。（4）编制甲公司2025年12月31日合并乙公司财务报表时对乙公司个别财务报表进行调整的分录。（5）编制甲公司2025年12月31日合并乙公司财务报表时按权益法调整长期股权投资的分录。答案：（1）甲公司对乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司不存在关联方关系，即合并前甲公司和乙公司不受同一方或相同多方最终控制。（2）甲公司取得乙公司80%股权的相关会计分录：借：长期股权投资9040贷：主营业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）1040借：主营业务成本7000贷：库存商品7000（3）内部交易抵销分录：借：营业收入500贷：营业成本460存货40借：存货——存货跌价准备30贷：资产减值损失30注：存货中未实现内部销售利润=(500400)×(140%)=60（万元），存货的账面价值=500×(140%)=300（万元），可变现净值为250万元，应计提存货跌价准备50万元，而从集团角度看，存货的成本=400×(140%)=240（万元），可变现净值为250万元，不应计提存货跌价准备，所以应抵销多计提的存货跌价准备30万元。（4）对乙公司个别财务报表进行调整的分录：借：存货500贷：资本公积500借：营业成本500贷：存货500（5）按权益法调整长期股权投资的分录：乙公司经调整后的净利润=1500500(500400)×(140%)=940（万元）借：长期股权投资752（940×80%）贷：投资收益7522.（本小题12分）甲公司于2025年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2026年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：2025年1月1日，支出1500万元；2025年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；2026年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。甲公司为建造办公楼于2025年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为