2025年高级会计师之高级会计实务通关考试题库（带答案）

2025年高级会计师之高级会计实务通关考试题库（带答案）案例分析题一甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有控股企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2024年公司召开了由管理层、职能部门经理、主要项目公司经理参加的“公司投资与融资政策专题会”。部分参会人员发言要点如下：（1）总经理：公司的发展离不开稳定的资金支持。目前公司的资产负债率已达65%，为进一步优化资本结构，应适当降低资产负债率。建议采用配股的方式进行股权融资，以筹集更多的权益资金。同时，公司要积极开拓新的投资领域，寻找具有良好发展前景的项目进行投资，以提高公司的盈利能力和市场竞争力。（2）财务总监：采用配股方式进行股权融资，需要考虑股东的意愿和市场反应。根据市场调研，公司股东对配股的接受程度存在一定差异。为了确保配股成功，建议适当降低配股价格。另外，公司在进行投资决策时，要充分考虑投资项目的风险和收益。对于一些风险较高的项目，应采用适当的风险调整方法，如调整折现率等，以准确评估项目的可行性。（3）项目公司经理：公司目前有一个新能源投资项目，预计初始投资额为5亿元，项目寿命期为10年，每年的现金净流量为1亿元。公司的加权平均资本成本为8%。建议采用净现值法对该项目进行评估，判断该项目是否可行。要求：1.分析总经理提出的降低资产负债率的建议是否合理，并说明理由。2.分析财务总监提出的降低配股价格的建议是否合理，并说明理由。3.计算新能源投资项目的净现值，并判断该项目是否可行。答案1.总经理提出的降低资产负债率的建议合理。理由：资产负债率是衡量企业长期偿债能力的重要指标，一般认为资产负债率保持在40%60%较为合理。甲公司目前资产负债率已达65%，处于较高水平，面临较大的财务风险。通过配股方式进行股权融资，能够增加公司的权益资金，降低负债在总资产中的比重，从而优化资本结构，降低资产负债率，提高公司的财务稳定性。2.财务总监提出的降低配股价格的建议合理。理由：配股是指向原股东按其持股比例、以低于市价的某一特定价格配售一定数量新发行股票的融资行为。降低配股价格可以提高股东参与配股的积极性，吸引更多股东认购配股股份，从而增加配股成功的可能性。如果配股价格过高，可能会导致部分股东放弃配股，影响配股的顺利实施。3.计算新能源投资项目的净现值：已知初始投资额\(I=5\)亿元，每年现金净流量\(NCF=1\)亿元，项目寿命期\(n=10\)年，加权平均资本成本\(r=8\%\)。根据净现值计算公式\(NPV=\sum_{t=0}^{n}\frac{NCF_{t}}{(1+r)^{t}}I\)，这里每年现金净流量相等，可利用年金现值系数计算。年金现值系数\((P/A,8\%,10)=\frac{1(1+8\%)^{10}}{8\%}\approx6.7101\)则净现值\(NPV=1\times(P/A,8\%,10)5=6.71015=1.7101\)（亿元）由于净现值\(NPV=1.7101\)亿元\(>0\)，说明该项目的投资收益能够超过其资本成本，项目可行。案例分析题二乙公司是一家从事电子产品制造的企业，为了加强企业内部控制，提高企业运营效率和效果，公司管理层决定开展内部控制评价工作。以下是乙公司在内部控制评价过程中的相关情况：（1）评价范围：公司根据风险导向原则，确定了本次内部控制评价的范围涵盖了公司的所有业务流程和子公司。在确定重点评价领域时，考虑了重要性原则和风险水平，将销售与收款、采购与付款、生产与存货等业务流程作为重点评价领域。（2）评价方法：公司采用了个别访谈、调查问卷、实地查验、抽样和比较分析等方法对内部控制进行评价。在评价过程中，发现销售部门存在一些问题，如销售合同审批不严格，部分销售合同未经授权人员签字；应收账款回收不及时，存在一定的坏账风险。（3）评价评价工作结束后，公司编制了内部控制评价报告。报告中详细说明了内部控制评价的范围、方法、发现的问题及整改建议。公司管理层认为，虽然发现了一些问题，但整体内部控制仍然有效，决定对外披露内部控制评价报告。要求：1.分析乙公司确定内部控制评价范围的做法是否合理，并说明理由。2.针对销售部门存在的问题，提出相应的整改措施。3.分析乙公司管理层认为整体内部控制仍然有效并决定对外披露内部控制评价报告的做法是否合理，并说明理由。答案1.乙公司确定内部控制评价范围的做法合理。理由：根据内部控制评价的相关要求，企业应根据风险导向原则确定评价范围。乙公司将所有业务流程和子公司纳入评价范围，体现了全面性原则。同时，根据重要性原则和风险水平，将销售与收款、采购与付款、生产与存货等业务流程作为重点评价领域，能够聚焦企业的关键业务和高风险领域，有助于更准确地发现内部控制存在的问题，提高评价效率和效果。2.针对销售部门存在的问题，可采取以下整改措施：对于销售合同审批不严格，部分销售合同未经授权人员签字的问题：完善销售合同审批制度，明确审批流程和各环节的审批权限，规定所有销售合同必须经过授权人员签字方可生效。加强对销售合同审批人员的培训，提高其对合同审批重要性的认识和审批能力。建立合同审批的监督机制，定期对合同审批情况进行检查，发现违规行为及时处理。对于应收账款回收不及时，存在一定坏账风险的问题：建立客户信用评估体系，对客户的信用状况进行全面评估，根据评估结果确定合理的信用额度和信用期限。加强应收账款的跟踪管理，定期与客户进行对账，及时了解客户的还款情况。对于逾期未还款的客户，及时采取催收措施，如发送催款函、电话催收等。建立应收账款坏账准备制度，按照一定的比例计提坏账准备，以应对可能出现的坏账损失。3.乙公司管理层认为整体内部控制仍然有效并决定对外披露内部控制评价报告的做法需要进一步分析。理由：虽然发现了销售部门存在的问题，但不能简单地认为整体内部控制仍然有效。内部控制的有效性需要综合考虑各个业务流程和环节的控制情况。销售合同审批不严格和应收账款回收不及时等问题可能会对企业的财务状况和经营成果产生不利影响，如果这些问题得不到及时解决，可能会引发更严重的风险。管理层应该对发现的问题进行深入分析，评估其对整体内部控制有效性的影响程度。如果这些问题只是个别现象，且不影响内部控制的整体目标实现，在对问题进行整改承诺后，可以认为整体内部控制仍然有效并对外披露评价报告；但如果问题较为严重，可能影响内部控制的有效性，则应在报告中如实披露问题的严重性和整改计划，而不能简单认定整体内部控制有效。案例分析题三丙公司是一家多元化经营的企业集团，旗下拥有多家子公司。为了加强集团资金管理，提高资金使用效率，丙公司决定实施资金集中管理模式。以下是丙公司实施资金集中管理的相关情况：（1）资金集中管理模式选择：丙公司经过研究，决定采用财务公司模式进行资金集中管理。财务公司作为集团的金融机构，具有融资、结算、投资等多种功能。（2）资金集中管理实施步骤：第一步，成立财务公司，制定财务公司的管理制度和业务流程。第二步，将各子公司的银行账户纳入财务公司的管理范围，实现资金的集中归集。第三步，建立资金预算管理制度，加强对资金收支的计划和控制。第四步，开展资金的统一调配和运作，提高资金使用效率。（3）实施效果：经过一段时间的实施，丙公司的资金使用效率得到了显著提高，融资成本降低，集团整体财务状况得到改善。但在实施过程中，也遇到了一些问题，如部分子公司对资金集中管理存在抵触情绪，认为限制了其资金使用的自主性。要求：1.分析丙公司选择财务公司模式进行资金集中管理的优点。2.针对部分子公司对资金集中管理存在抵触情绪的问题，提出相应的解决措施。3.说明资金预算管理制度在资金集中管理中的作用。答案1.丙公司选择财务公司模式进行资金集中管理的优点如下：融资功能：财务公司可以作为集团的融资平台，凭借集团的整体实力和信誉，更容易获得外部金融机构的贷款，为集团各成员企业提供多元化的融资渠道，满足集团不同发展阶段的资金需求，降低融资成本。结算功能：财务公司可以为集团内各成员企业办理内部转账结算业务，减少资金在途时间，提高资金周转速度，降低资金结算成本，同时便于集团对资金流向进行监控和管理。投资功能：财务公司可以对集团闲置资金进行统一投资运作，选择合适的投资项目，提高资金的收益水平。通过集中投资，还可以实现规模经济，降低投资风险。资源配置功能：财务公司可以根据集团的战略规划和各成员企业的实际需求，对资金进行合理调配，将资金投向效益较好、发展前景广阔的项目和企业，优化集团的资源配置，提高集团的整体经济效益。2.针对部分子公司对资金集中管理存在抵触情绪的问题，可采取以下解决措施：加强沟通与培训：向子公司管理层和员工宣传资金集中管理的目的、意义和好处，让他们了解资金集中管理是为了实现集团整体利益最大化，同时也有助于子公司的长期发展。通过培训，提高子公司人员对资金集中管理模式的认识和操作能力。建立合理的利益分配机制：在资金集中管理过程中，充分考虑子公司的利益，制定合理的利益分配方案。例如，对于上缴资金较多的子公司，可以给予一定的利息补偿；对于通过资金集中管理获得的收益，按照一定比例分配给子公司，以提高子公司参与资金集中管理的积极性。给予子公司一定的资金自主权：在保证集团资金集中管理的前提下，给予子公司一定的资金使用自主权。例如，对于一些小额的、日常的资金支出，子公司可以自行决定；对于重大的资金项目，在经过集团审批后，子公司可以按照规定的程序使用资金。完善绩效考核制度：将资金集中管理相关指标纳入子公司的绩效考核体系，对积极配合资金集中管理工作、资金使用效率高的子公司给予奖励，对不配合或资金管理不善的子公司进行惩罚，以激励子公司积极参与资金集中管理。3.资金预算管理制度在资金集中管理中的作用如下：计划功能：资金预算可以对集团未来一定时期内的资金收支进行详细的规划和预测，明确各子公司和各业务部门的资金需求和资金来源，为资金的集中归集和统一调配提供依据，使集团能够合理安排资金，确保资金的供需平衡。控制功能：通过资金预算的编制和执行，可以对各子公司和各业务部门的资金收支进行严格的控制。将实际资金收支情况与预算进行对比分析，及时发现差异并采取措施进行