注册会计师全国统一考试会计考试试题及答案解析年

注册会计师全国统一考试会计考试试题及答案解析年一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×23年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元），增值税可以抵扣，不计入成本。2.2×23年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×22年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212答案：B解析：甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。因为甲公司拟持有该债券至到期，应将其划分为债权投资，相关交易费用计入初始入账价值。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。A.债权投资B.其他债权投资C.长期股权投资D.投资性房地产（采用成本模式计量）答案：AB解析：选项C，长期股权投资减值准备一经计提，以后期间不得转回；选项D，采用成本模式计量的投资性房地产减值准备一经计提，以后期间不得转回。而债权投资和其他债权投资的减值准备可以通过损益转回。2.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化答案：BCD解析：选项A，固定资产预计使用年限的变更属于会计估计变更。选项B、C、D均属于会计政策变更。三、计算分析题（本题型共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×23年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：2×23年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：2×23年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×24年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2×23年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。要求：分析甲公司是否应确认预计负债，如果确认，计算应确认的预计负债金额，并编制相关会计分录。答案：执行合同的损失=（2.32）×100=30（万元）；不执行合同的损失=20（万元）（双倍返还定金）。由于不执行合同的损失小于执行合同的损失，甲公司应选择不执行合同，需要确认预计负债20万元。会计分录为：借：营业外支出20贷：预计负债202.甲公司于2×23年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2×24年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：2×23年1月1日，支出1500万元；2×23年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；2×24年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。甲公司为建造办公楼于2×23年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为2×22年12月1日至2×25年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为2×22年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。要求：计算2×23年和2×24年借款利息资本化金额。答案：（1）2×23年：专门借款利息资本化金额=2000×8%（20001500）×0.5%×6=16015=145（万元）一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）×100%=7.67%一般借款累计资产支出加权平均数=（40002000）×6÷12=1000（万元）一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.7（万元）2×23年借款利息资本化金额=145+76.7=221.7（万元）（2）2×24年：专门借款利息资本化金额=2000×8%×6÷12=80（万元）一般借款累计资产支出加权平均数=（2000+1500）×6÷12=1750（万元）一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23（万元）2×24年借款利息资本化金额=80+134.23=214.23（万元）四、综合题（本题型共2小题，第1小题18分，第2小题16分，共34分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×23年度财务报告于2×24年4月30日经董事会批准对外报出。2×23年至2×24年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×23年12月10日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定：甲公司向乙公司销售A产品100件，每件售价为2万元，成本为1.5万元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。A产品已于2×23年12月15日发出，款项尚未收到。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。（2）2×24年3月12日，因产品质量问题，乙公司将所购A产品中的20件退回给甲公司，甲公司已收到退回的产品，并向乙公司开具了红字增值税专用发票，同时支付退货款。要求：（1）编制甲公司2×23年12月相关会计分录。（2）编制甲公司2×24年3月相关会计分录。答案：（1）2×23年12月相关会计分录：借：应收账款226贷：主营业务收入160（100×2×80%）预计负债——应付退货款40（100×2×20%）应交税费——应交增值税（销项税额）26（100×2×13%）借：主营业务成本120（100×1.5×80%）应收退货成本30（100×1.5×20%）贷：库存商品150（2）2×24年3月相关会计分录：借：预计负债——应付退货款40应交税费——应交增值税（销项税额）5.2（20×2×13%）贷：主营业务收入0（实际退货率与预计一致，无需调整收入）银行存款45.2借：库存商品30（20×1.5）贷：应收退货成本302.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2×23年1月1日，甲公司以一项固定资产（设备）和一项无形资产（专利权）作为对价，取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出固定资产的账面原价为2000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备，公允价值为1800万元；无形资产的账面原价为1000万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。乙公司2×23年1月1日所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为200万元，未分配利润为300万元。要求：（1）计算甲公司取得乙公司股权的初始投资成本。（2）编制甲公司取得乙公司股权的相关会计分录。答案：（1）甲公司取得乙公司股权的初始投资成本=1800+1800×13%+1200