SWY公司会计信息质量控制问题探析

引言市场经济可以说是信息的经济，准确及时的信息可以给公司带来好的发展机遇，引导决策者做出合理的决策，也可以给投资者带来正确的信息指向。企业是市场经济的基本经济主体，而会计信息是市场各主体进行决策的重要依据。随着市场的不断发展，市场化程度不断提高，市场对会计信息质量的要求越来越高，对于控制会计信息质量的研究也显得尤其重要。如今不管是在国内市场还是在国外市场，会计信息失真已经成为一个严重的经济问题，最近几年以来，会计信息失真的情况频繁地在我国经济市场上出现。这其中一个最主要的原因就是其存在着不完善、不健全的内部控制制度。会计信息质量的控制受到内部控制的显著影响。所以会计信息质量控制的研究被认为是尤其重要的，完善其内部控制制度是提高公司的会计信息质量的重要途径。会计信息质量控制可以进行宏观调控服务，可以对公司财政管理进行改革，并且可以促进财税政策进行改进，所以它是国家管理财务制度的一种重要手段。对会计信息质量进行有效的控制，可以对企业的财产安全和资金安全起到保护作用。企业的发展需要资金的支持，财产和资金是促进企业经济发展速度的关键。所以加强对会计信息的控制，能够有效地降低企业投资的风险，为企业财产和资金的安全提供保障。在当今的经济环境中存在严重的会计信息失真现象，这就更加要求我们加强对会计信息质量的控制。只有加强了对会计信息质量的控制，才能营造出更好的市场环境，企业才能更快更好的发展。

第一章会计信息质量控制的相关理论1.1会计信息质量的内容1.1.1会计信息会计信息是指通过会计核算实际记录或科学预测，反映会计主体过去、现在、将来有关资金运动状况的各种可为人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称。会计信息包括许多内容，交易活动中的原始凭证、记录经济活动的会计凭证、会计账簿、企业对外披露的会计报表等都属于会计信息。会计信息是能满足企业经营活动和管理的需求的经济信息。企业通过一定的方法和手段对会计数据进行整理和加工，便得到了企业所需要的会计信息。会计信息在企业各部位进行传递，也在各受益团体之间进行流动，使社会经济有效运行。会计信息是对会计数据的解释，为使用者提供价值判断的一个数据中心，是外界以及内部人员了解企业的一个窗口。1.1.2会计信息质量对会计信息质量的理解，从不同的角度分析便会有不同的看法。1944年，国际标准化组织颁布的《质量管理和质量保证——术语》宽泛的概括了会计信息质量的定义。其中如是说到“会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和，即会计信息质量的高低可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。”我国学者葛家澍教授从使用者的角度对会计信息质量特征进行了阐述，指出会计的信息质量就如同商品质量一般，如果其质量不能满足使用者的要求，那么也无法给消费者带来相应的效益。1.2会计信息质量的特征及要求我国目前对于企业会计信息质量的要求于《企业会计准则》中提出，其中可靠性是会计信息质量特征的前提，指企业所提供的会计信息真实可靠，不得提供虚假的信息。谨慎性指企业在进行交易或活动时对其会计确认、计量和报告应当保持谨慎，对其利润和资产等不能进行高估或对其公司的负债等不能进行低估。及时性指会计报表的编制、报送要及时，即在会计年度终了较短时间内报送会计报表，以确保会计信息能及时的被其使用者所获取。相关性指其会计信息是否与使用者决策相关，一项信息是否具有相关性取决于是否具有预测价值和反馈价值。在本文中会从会计信息质量这几项特征出发对SWY公司存在的问题进行分析。会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范。是投资者等使用者在使用财务会计报告中提供的会计信息，使决策有用所应具备的基本特征。企业要是想做强做大，想要提高经营管理的水平，就要提高会计信息的质量，解决会计信息失真问题。对会计信息的高要求便是对企业经营管理的高标准，企业只有达到了能让外界与内部信服的会计信息质量水平，才能更好的进行经营和发展，才能使会计信息在企业发展进程中起到重要作用。1.3会计信息质量控制的含义对于企业而言，其会计信息质量的控制主要分为企业内部的控制和市场外部的控制。企业内部对会计信息质量的控制，是从公司的管理层和治理层的角度出发，为了使会计信息质量达到一个良好的标准而进行的一系列控制措施，例如建立健全内部控制体系，加强对内部活动的控制，进而达到控制会计信息质量的目的。从其外部对企业的信息质量控制主要是指政府对其会计信息质量的管控。政府通过制定法律法规，为企业会计信息质量制定标准，从国家的角度对会计信息质量进行宏观调控。并且国家可以对会计信息环境进行管控，使会计信息质量的外部环境保持良好。1.4会计信息质量控制的目标会计信息是会计工作最终的产品,其质量关系到单位或企业的效益,其真实性与完整性也直接对领导的决策造成影响。因此,对会计信息质量控制最关键和最重要的目标就是要确保其信息的真实性和完整性。对企业会计信息的控制主要为了保障会计信息的质量，防止会计信息失真，保障企业财务报告的可靠性并且提高企业的经营效率以及效果。对会计信息质量进行控制，是为了使公司完善相关内部控制制度，以达到从根本上解决会计信息质量低下的目标。对会计信息质量进行有效的控制，也可以对企业的财产安全和资金安全起到保护作用。企业的发展需要资金的支持，财产和资金是促进企业经济发展速度的关键。所以加强对会计信息的控制，能够有效的降低企业投资的风险，为企业财产和资金的安全提供保障。第二章SWY公司现状分析2.1SWY公司简介SWY公司创建于1951年，其总部位于辽宁沈阳，其主要产业是生产制造奶制品，该公司致力于发展全产业链模式。SWY公司在我国多个地方有良种奶牛繁育及乳品加工产业集群项目的建设。SWY公司是一家垂直整合程度最高的乳品公司，并且具有最为完整的乳业产业链，SWY公司业务涉及苜蓿草种植、奶牛养殖、液态奶生产及销售，以及奶粉生产及销售。SWY公司组织结构主体为SWY公司股东大会，其下设立董事会,在董事会的结构之下，分设有以下几个部门：审核委员会、提名委员会、薪酬委员会、食品质量与安全咨询委员会。（如图2-1）图2-1其提名委员会的工作内容主要是，至少每年检讨董事会的架构、人数及组从并对董事会作出的变动提出建议。监察公司的财务监控、内部监控还有风险管理制度并且这些工作的执行是其审核委员会的主要职责。该食品质量与安全咨询委员会主要是对其食品质量以及其卫生还有内部安全等进行检查和控制。其薪酬委员会主要就所以董事及高级人员的薪酬政策及框架还有就设立正规而透明的程序制订薪酬政策。2.2SWY公司会计信息质量控制现行情况从SWY公司目前披露的信息显示，该公司为对其会计信息质量进行管控采取一些相应的措施。1、建立基本的内部控制框架，其公司设有审计委员会同董事会中的独立董事共同监管公司活动，对公司公司财务、内部环境、风险管理等进行管理。2、定期进行外部审计，该公司在外聘请毕马威会计师事务所，定期对公司进行审计，并对外出具审计报告。可见该企业管理层与治理层对公司会计信息的质量控制有着一定的关注度。第三章SWY公司会计信息质量控制问题探析3.1SWY公司内部控制环境中的问题建立良好的企业内部控制环境是对企业进行内部控制的基础，会计信息质量很大程度上取决于其管理层所处的环境。对公司的内部环境控制从其根本上来说是对管理层“人”的控制，从而降低管理层进行舞弊的可能，使得会计信息质量的控制得以实行。3.1.1组织结构不合理影响会计信息质量SWY公司股权结构与许多上司公司一样，其股权高度集中，大股东控股的比例过大。公司大股东股权控股过多对公司活动的监控会很难到位。同时对会计信息的传递也会产生很大的问题，影响会计信息的及时性以及信息可靠性。一致行动人杨凯葛坤一致行动人杨凯葛坤70%100%C公司10%C公司1.24亿股D公司20%200万股D公司72.8%SWY公司SWY公司图3-1SWY公司组织结构如图3-1，截至到2016年，根据公司年报显示，D公司直接持有SWY公司72.8%的股份，而其主要董事杨凯持有D公司百分之70的股份，且其一致行动人葛珅持有D公司10%的股份。从上表中可以很明确的看出杨凯持有SWY公司极大部分的股份，显然杨凯在董事会中具有极大的话语权与投票权，将会很大程度影响公司决策以及公司策略实行的实际情况。并且公司定期对外披露的公告以及报告也会在一定程度上成为杨凯考虑自身利益之后而信息披露的信息，这将严重影响到企业内部其他管理人员以及外部投资者获取的会计信息可靠性。不管是从该公司的组织框架来看，还是其公司控股情况来看，SWY公司的组织结构都是十分不合理的。股份的过度集中也会让公司重大决策的监督失效。这对会计信息质量会产生极大的影响，该行为使得会计信息质量的控制不能有效的进行，影响会计信息的可靠性和及时性。169983.1.2信息系统建设不健全影响会计信息质量（1）内部信息控制系统存在缺陷，影响会计信息及时性SWY公司所开展的业务种类繁多，公司规模巨大，关系错综复杂。其数据庞大并且繁琐，在公司上市前的信息处理系统并不足以支撑起上市后的数据处理事项，并且该公司也没有一个科学的信息管理系统。随着公司的不断发展，其问题便更加明显。公司的信息传递不及时，并且在生产和经营等控制环节的信息管控能力不足，使得各部门自成孤岛，不能有效的进行信息交流和传递。同样的其部门之中的会计信息相互之间的传递也无法及时的进行，这便严重影响了会计信息质量的及时性。（2）信息披露不透明，影响会计信息可靠性同时该公司会计信息的披露也不够透明，在对SWY公司的调查中发现，该公司董事于2016年向平安银行质押股权以获得资金，但是该笔款项的去向并未披露。并且该公司在2017年进行了两次的股本增持，但是对其所增持的资金来源也未提及，在后续对股份进行回购时所需资金的来源也没有在年报中进行披露。SWY公司会计信息的不完全披露，严重影响力会计信息质量的可靠性。信息的不全面使得信息的使用者对其信息的可靠性产生怀疑。131413.1.3人力资源管理体系不完善影响会计信息质量（1）招聘选拔系统不完善从调查中显示SWY公司在对外进行招聘时大多招纳的是专科和本科水平的员工，并且对实习生没有学历要求这就导致在SWY公司中其员工的文化水平普遍偏低，但是该企业的业务发展却需要大量的高学历研究人员，这便与公司的技术发展要求不相符合。不仅如此，招聘学历较低的员工对于员工的职业道德素质以及诚信品质也无法进行保证。其会计人员的招聘也存在着同样的问题，由于其受教育程度不够高，在进行工作时出现纰漏的风险便会加大，教育水平在一定程度上也影响着员工的道德素养。高水平员工的出现不诚信等道德行为的机率相对于受教育程度低的员工较小，而SWY公司目前员工的受教育水平普遍偏低，这就加大了会计信息造假以及会计信息质量出现问题的可能，影响会计信息的可靠性。人员素质及责任感缺失SWY公司自上市以来，在IPO资金的加持之下，对其公司业务进行了扩张，其公司的市值也得到了很大的提升。并且SWY公司属于农业上市企业，目前，我国对于农业型企业的扶持政策众多。例如对农业的税收优惠政策，国家对于农业企业的一些税收提供了免税政策，这就给农业型企业进行造假减少了成本。并且从上文可知SWY公司组织结构存在巨大的问题，一股独大，这严重影响了企业对会计信息的控制，企业内部的监督工作不到位。这就给其管理层进行违规行为提供了便利。在这个情况下管理层的责任感就尤其重要。这就需要管理层做到自身监督，自觉控制自身行为。然而SWY公司管理层并没有很好的履行责任，在利益的驱动之下并没有坚守其职业素养缺乏责任感，没有很好的履行作为管理层所应做到的管理和监控职责。根据调查SWY公司董事会主席涉嫌挪用资金，其金额高达1.5亿元，并且该企业还存在的未披露的关联方，其关联方的实际控制人便是SWY公司大股东杨凯。并且其大股东杨凯在SWY公司上市以后身价暴涨，并成功于2016年成为辽宁省首富。正是管理层责任的缺失使得企业的利益受到了损害，并且对于企业的关联方信息的披露也不够全面，涉嫌隐瞒。这便使得会计信息的质量受到了损害，会计信息不能及时的传递，管理层为了掩饰他们的违规行为而对会计信息进行隐瞒。3.2SWY公司内部控制活动中的问题3.2.1管理层职务分离落实不到位影响会计信息质量联交所有着明文规定，公司不可以让一人同时兼任董事会主席和CEO，但是在年报中披露杨凯同时担任SWY公司董事会主席以及CEO的职位。可以说杨辉对SWY公司有着很大的决策权和控制权，公司权利基本上集结在杨辉一人身上。其对公司的实际控制超过了公司自身的内部控制。如此集中的权利对于企业的决策和发展是不利的，可以说公司董事会的设立形同虚设，并不能起到很好的管理作用，也很难起到好的监管作用，并且也会影响对会计信息质量的控制。公司权利一人独大，对公司的运营也很难其到有效的监督。并且也会影响到小股东的利益，使公司内部权力失衡。3.2.2实物控制管理欠缺影响会计信息质量（1）资金筹集安全的管理缺失SWY公司在在对其运营资金的执行方面存在着巨大的问题，而这个问题也正是其内部控制制度存在缺陷的一个方面。企业对其运营资金的内部控制在公司的发展过程中贯穿始终。SWY公司在其筹资时不够理智，在其进行筹资时其筹资渠道过于杂乱，筹资方式多种多样。从银行贷款到融资租赁，再到股权质押等途径。根据做空公司的报告，发现其还可能向民间组织进行筹资。正是公司内部对其筹资途径的管控不够到位，导致公司不能合理的进行筹资，企业筹资方便，盲目扩张企业的规模，使得其公司的运营变得越来越艰难。尤其是其公司上市以后，公司规模大幅度扩张，但是其资金规模远不上其业务扩张的规模。但是其企业为了维持漂亮的财务报表，便开始对财务报表进行造假，这些行为严重影响了会计信息质量的可靠性。（2）资产管理安全的欠缺SWY公司在进行扩张时需要大量资金，而其资金不足，只能对外进行给中途径的融资，从上述3.2.1中我们可以得知该公司筹资途径繁多，并且筹集方式多样。在本节中重点阐述其通过资产抵押进行融资所出现的问题。通过调查可知SWY公司在进行融资时通过抵押或者质押其资产来获得资金，但是该公司向外进行抵押的资产发现被进行多次抵押。通过同样的资产进行多次质押，这种行为导致该公司的实际融资数量远远高于其公司所披露的数据，严重影响了会计信息的真实程度。这种状况的出现主要由于其管理层在对其资产的管控不到位，并没有依照合理的规定进行融资，这是管理层对自身行为的约束不到位所导致。根据报道负责公司所有抵押、质押活动的董事目前已无法联系，其公司目前的抵押质押状态尚不明确。公司在对其资产进行管控时没有一个合理的系统，从而导致会计信息的可靠性被严重影响。3.3SWY公司监控活动中的问题3.3.1内部监控不到位影响会计信息质量公司对其活动有效的监控能保障其管理层获得可靠的会计信息，SWY公司审计部门对内部控制的认识有限，局限于财务方面的审计，只有存在临时需求时，才会组织各个部门进行内部控制评估，并且只注重了事后监控，事前、事中的监控形同虚设。另一方面，对内部控制的监控程度主要取决于管理当局的意识形态，公司领导缺乏对新管理理念的深入学习，内部审计工作只是定位于减少损失。内部监控的不到位使得其会计信息的来源和传递受到严重影响，从而严重影响了公司会计信息的可靠性和及时性。3.3.2外部监控环境宽松影响会计信息质量不仅如此，SWY公司外部审计环境也不够严格。就相关法律中我们可以看到，在上市公司或其公司的信息披露人在披露信息时没有依法进行披露，或者所披露的信息失真，其信息质量未达到要求等触及法律的违法行为时，其处罚过于宽松，其罚款最多60万元最低3万元。其处罚的金额明显低于其造假所获得的违法受益，在其公司的守法意识以及道德感责任感不足时，就很有可能会受到诱惑，从而使得其企业的会计信息质量得不到有利的控制，使得其信息失真。SWY公司聘用担任公司外部审计单位的事务所合伙人作为高级管理人，外部审计的独立性受到影响，审计报告的可信程度降低。SWY公司是一所于2013年在港股上市的公司，其治理机构以及董事会结构都与大陆的有所不同，其公司内部未设立监事会，但具有与其监事会有着相似责任的独立董事以及审核委员会。SWY公司的组织结构框架在上文中以及列示出来，如图2-1。在图中我们可以看到其股东大会对公司具有最高的管理地位，并未设立监事会，并且其独立董事中有两人都曾经是该公司聘用的会计事务所的合伙人。虽然在后来两人已经不在该事务所，但是不能避免其依旧在担任SWY公司独立董事的时候依旧与事务所保持联系。这对会计信息质量会产生极大的影响，该行为使得会计信息质量的控制不能有效的进行，影响会计信息的可靠性和及时性。3.4SWY公司风险控制中的问题当管理层对公司风险的评估与企业实际风险不符时，其管理层对风险进行的评估便会出现问题。这便会对企业造成损失，管理层为了掩饰由于其评估失败造成的损失，便会粉饰数据，导致会计信息质量的可靠性下降。3.4.1管理层风险意识淡薄影响会计信息质量从SWY公司的组织结构可以看出，该公司并没有设立专门的风险管理委员会，也没有相应的管理部门。其管理层对公司风险管控的意识相对来说比较薄弱，公司没有一个完整的管控体系，各部门分别对其所管理职能进行风险管控。没有形成一个各部门结合并且具有合理流程的管控程序。在制定公司的风险策略时，其策略方法可操作性不强，没有针对其公司的实际情况进行针对性的管理。并且其公司的会计师事务所对SWY公司进行审计时，于2016年对其持续经营并不是特别赞成，但是该公司管理层并没有认识到其中的风险，仍然认为该公司具有较强的融资能力。管理层对于公司风险意识十分薄弱，将会影响公司自身实力的判断，并且会影响其披露财务报表的真实程度。3.4.2管理层风险分析能力不足影响会计信息质量SWY公司管理层不但对公司风险识别意识差，其分析风险能力也不足。SWY公司管理层并没有识别出关键的风险点，一昧自信，忽略在公司发展过程中的风险。例如，该公司在出现经济危机时，其公司所在省政府开展会议，激励各大债权人包括银行，让他们全力帮助SWY公司，使其度过难关。公司管理层本身的风险识别能力便不强，在这一行为的促使之下，SWY公司管理层认为该公司具有极大的融资能力，于是在对外进行扩张时低估风险，没有合理的使用资金，从而导致该公司的财务杠杆越来越高。到最后公司负债越来越多，其融资能力下降，公司财务陷入危机，但是为了作出一份让各股东和投资者满意的报表，该公司便对其财务报表进行“润色”，这便使得会计信息可靠性下降。第四章SWY公司会计信息质量控制强化对策4.1改善公司内部控制环境4.1.1完善公司组织结构SWY公司的股权结构十分不合理，为了解决公司现阶段“一股独大”的现象，需要改变股东的控股结构。公司需要在股权集中度上找到一个最佳的均衡点，既不会有频繁的股权更迭，也不会出现第一大股东的“肆意妄为”的行为。SWY公司一直没有建立监事会，当下其应该尽快完善监事会设置，对董事会实施内部控制进行监控，使得监事会更好的独立于董事会之外，不管是管理还是运行经费都保持独立。其监事模式不仅要从股东和职工代表中引进监事人员，同样也要从外部引进一部分的外部监事，可以从其投资商、融资银行以及重要客户单位中选取。完善公司组织结构，使得控股结构合理，建立合理的监事会，对内部活动做好监控，从而强化公司会计信息质量。4.1.2优化企业信息与沟通机制建立信息化控制系统，设计符合要求的信息化控制系统，全面覆盖从首稽草供应商到生产厂，再到零售户，直至终端客户的信息管理，各环节的建设均为内部控制要素预留了接口，通过共享数据以实现对业务关键点的实时控制。奶牛养殖行业在生产周期、营运模式、资产构成等方面均体现出不同于其他行业的特殊性，SWY公司事件充分暴露了这类公司进行财务粉饰的惯用伎俩。针对其财务特性、容易粉饰的财务指标及潜在财务风险，公司审计部应成立专门反舞弊小组，定期开展内部专项舞弊审计工作，重点关注:采用不法手段挪用资产的行为;虚假记载财务报告，在信息披露上恶意隐瞒的行为;董事或其他高级管理人员滥用职权的行为。此外，公司还可以建立内部举报人制度，对于举报的事件认真处理，保护举报人的隐私，并给予其适当的奖励。4.1.3建立良好的人力资源管理政策完善招聘制度首先，结合战略方向进行人事规划。SWY公司目前的招聘要求不符合自身发展的技术要求，人员整体素质需要加强。公司可以利用此次引战和重组的条件，聘请咨询顾问建立相应模型，准确分析自身绩效目标及业务需求，根据职位描述对能力和知识的基本要求，如学历、任职资格、专业技能、工作经验和操作水平等条件寻找财务管理、风险管理等方面的最优人选，培养高素质的管理团队。其次，建立公平合理的竞争和激励机制。SWY公司目前已有定期薪酬检查政策、购股权计划和股份奖励计划，然而均效果不佳。在这种情况下，公司首先要建立公平合理的竞争机制，构建有竞争性的报酬体系。然后设立员工创新发展年金，员工提出的任何合理的想法只要一经专家论证，就可获得开发经费;在经过初期研究确认其可行性后，牵头课题组可进一步将成果开发、试制至投产。如果SWY公司给这些有创新意识的员工提供培训或晋升的机会，鼓励他们与高等院校联合组成科研开发实体，就可以在内部逐渐形成“储备一代，研发一代，上市一代”的良性机制。提高人员素质及责任感个人的道德认识和发展与社会整体的道德水平紧密相连，二者之间相互联系、相互促进。社会的伦理道德本身对个人的道德水平并没有强制要求，除非个人具有进行自我改善的意愿。而会计人员的职业道德意识正是他们自我改善意愿的来源，其能使他们强烈的感受到自己所从事职业的社会意识和道德价值。加强会计专业的伦理意识，不仅会计人员对自己的行动负责，也会对自己的精神状态给予自我教育、自我动机，极大地改善自我的作用。会计人员可以从自身找出自己独特的价值和生命的重要性，从而实现会计专业的伦理义务，有意识地从自我意识出发。最后，会计人员的专业伦理领域将起到抑制会计信息失真的重要作用。道德规制有没有法律限制和行政限制的优点。这是低成本、最快效果和最佳结果的结合。因为道德意识和道德规范在人们的内心世界积累。他们不需要行政命令和法律程序这样的外部强制力，但依靠舆论和社会评价、人们的内在信念的力量。伦理的约束，直接地避免由于法规上的外部限制的必要性引起的社会成本的增加，而且回避由于阿飞排除外部强制力的抑制效果的弱化。防止会计信息失真的首要方法，我们不仅可以理解我们应该做的事情，而且可以从道德观点出发寻求对策，以便我们能够真心选择“合适”的行为。4.2加强对内部控制活动的监管资金管理控制进行全面预算管理，SWY公司筹资规模大，融资渠道复杂多样，投资方向与企业愿景和发展战略容易脱节，盲目投资导致资金利用效率低下。这种现象的产生与其资金调度不合理，预算和管控工作不到位，缺乏完整的投资、筹资方案直接相关。公司没有制定全面的资金预算工作和详细的投筹资规划，一旦资金不足，习惯性采用各种方式大规模筹资，既增加了筹资成本，又使资金管理陷入混乱。作为大型集团企业