中国税制（第七版）课件 第十章 印花税和契税

第十章印花税和契税

1.了解印花税和契税的特点。2.掌握印花税和契税的基本税制要素，了解其税收优惠政策。3.理解印花税和契税应纳税额的计算方法及征收管理方法。学习目标一、印花税概述1．印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。第一节印花税2.印花税的特点（1）征税范围广泛。印花税的征税对象包括了经济活动和经济交往中的各种应税凭证，其征税范围极其广泛，使得印花税已成为地方政府筹集财政资金的重要税种之一。（2）税收负担较轻。印花税具有轻税重罚的特点，有利于增强纳税人的税收法制观念。（3）自我完成纳税义务。印花税的纳税方式与其他税种明显不同，它主要采取纳税人自行计算税款、自行购买税票、自行粘贴印花并在每枚税票的骑缝处注销或划销的方式纳税，有助于培养纳税人自觉纳税的意识。（4）兼有凭证税和行为税性质。二、印花税的纳税人和征税范围1.纳税人（1）立合同人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。（2）立账簿人。建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。（3）立据人。订立各种财产转移书据的，以立据人为纳税人。（4）领受人。领取权利许可证照的，以领受人为纳税人。（5）使用人。指在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人。（6）各类电子应税凭证的签订人。是指以电子形式签订的各类应税凭证的单位和个人。2.征税范围印花税的征税范围是指《印花税法》中的《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿等应税凭证及进行证券交易的行为。其中的证券交易,是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。三、印花税的税目和税率印花税设合同(指书面合同)、产权转移书据、营业账簿、证券交易四个税目,适用比例税率。四、印花税计税依据和应纳税额的计算1.计税依据(1)应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款。(2)应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款。(3)应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。(4)证券交易的计税依据,为成交金额。(5)应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。2.应纳税额的计算印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的,按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额;未分别列明金额的,从高适用税率。已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。例10-1某企业某年3月开业,领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件,与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件,所载金额为80万元;订立产品购销合同两件,所载金额为150万元;订立借款合同一份,所载金额为40万元。此外,企业的营业账簿中,“实收资本”科目载有资金600万元,其他营业账簿20本。当年12月该企业“实收资本”科目所载资金增加为800万元。试计算该企业3月应缴纳的印花税和12月应补缴的印花税。分析:根据《印花税法》企业领受权利、许可证照不再征税。订立产权转移书据应纳税额=800000×0.5‰=400(元)订立购销合同应纳税额=1500000×0.3‰=450(元)订立借款合同应纳税额=400000×0.05‰=20(元)营业账簿中“实收资本”科目所载资金应纳税额=6000000×0.25‰=1500(元)3月企业应纳印花税:应纳税额=400+450+20+1500=2370(元)12月应补缴印花税:应补缴税额=(8000000-6000000)×0.25‰=500(元)五、税收优惠和征收管理1.税收优惠(1)应税凭证的副本或者抄本。(2)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证。(3)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证。(4)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。(5)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。(6)财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。(7)非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。(8)个人与电子商务经营者订立的电子订单。根据国民经济和社会发展的需要,国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税,报全国人民代表大会常务委员会备案。2.征收管理(1)纳税义务发生时间(2)纳税期限

(3)纳税地点

(4)纳税方式。印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的,由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。一、契税概述1.契税的概念契税是在土地、房屋权属转移时对其承受人课征的一种动态财产税。由于这种税在签订土地、房屋权属转移合同等契约时征收，所以称为契税。第二节契税2.契税的特点（1）契税属于财产转移税。它以权属发生转移的土地和房屋为征税对象，具有对财产税转移课税性质。（2）契税由财产承受人纳税。一般税种在税制中确定纳税人，都确定销售者为纳税人，即买方纳税。对买方征税的主要目的，在于承认不动产转移生效，承受人纳税以后，便可拥有转移过来的不动产的产权或使用权，法律保护纳税人的合法权益。3.契税的意义契税的纳税人与征税对象1.纳税人契税以在我国境内转移土地、房屋权属的承受单位和个人为纳税人。包括以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的企业单位、事业单位、国家机关、军事单位、社会团体、其他组织、个体经营者及其他个人。2.契税的征税对象契税作为一种动态财产税，其征税对象是在我国境内转移的土地、房屋权属。（1）国有土地使用权出让。指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为。（2）土地使用权转让。指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。但不包括农村集体土地承包经营权的转移。所谓“出售”，指土地使用者以土地使用权作为交易条件，取得货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为；“赠与”，指土地使用者将其土地使用权无偿转让给受赠者的行为；“交换”，指土地使用者之间相互交换土地使用权的行为。（3）房屋买卖。指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。（4）房屋赠与。指房屋所有者将房屋无偿转让给受赠者的行为。（5）房屋交换。指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。三、契税的税率、计税依据及应纳税额的计算1.税率契税采用3％～5％的幅度比例税率。具体适用税率由省级人民政府在此幅度内根据本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。2．计税依据契税实行从价计征，其计税依据的具体规定为：(1)国有土地使用权转让、土地使用权出售和房屋买卖，以成交价格为计税依据。(2)土地使用权赠与、房屋赠与，计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。(3)土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋价格的差价为计税依据。(4)以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。(5)纳税人申报的成交价格明显低于市场价格并且没有正当理由的，或者申报的土地使用权、房屋的交换价格的差额明显不合理并且没有正当理由的，由征收机关参照市场价格核定计税依据。3．契税的计算契税应纳税额的计算公式为:应纳税额=计税依据×税率【例10-2】居民甲拥有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为500000元;将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙换房差价款40000元。试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税(假定税率为5%)。(1)甲应缴纳契税=40000×5%=2000(元)(2)乙应缴纳契税=500000×5%=25000(元)四、契税的税收优惠1.契税减免的基本规定

(1)有下列情形之一的,免征契税:1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、军事设施。2)非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助。3)承受荒山、荒地、荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产。4)婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属以及夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更。5)法定继承人通过继承承受土地、房屋权属。6)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构承受土地、房屋权属。7)城镇职工按规定第一次购买公有住房以及已购公有住房经补缴土地出让价款成为完全产权住房。(2)省、自治区、直辖市可以决定对下列情形免征或者减征契税:1)因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋权属。2)因不可抗力灭失住房,重新承受住房权属。上述规定的免征或者减征契税的具体办法,由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。2.契税减免的特殊规定(1)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女,下同),面积为140平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为140平方米以上的,减按1.5%的税率征收契税。对个人购买家庭第二套住房,面积为140平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为140平方米以上的,减按2%的税率征收契税

（2）企业改制、事业单位改制、公司合并、公司分立、企业破产、资产划转、债权转股权等企业重组过程中发生的土地、房