中国税制（第七版）课件 第四章 关税与船舶吨税

第四章关税和船舶吨税目录CONTENTS01课程引入02关税概述03关税减免04关税的计算05征收管理06船舶吨税01课程引入美国宣布对中国商品在征收10%基准关税的基础上追加“对等关税”34%（叠加芬太尼税后54%）2025年4月2日美国政府宣布以芬太尼为由对所有中国输美商品加征10%关税，后又追加至20%2025年2月美国对华商品两度追加关税至125%（峰值为145%）2025年4月8日日内瓦声明后调整为10%（叠加芬太尼问题加征20%，总计30%）2025年5月12日美国对华关税政策升级路径美国对华关税测算逻辑说明测算公式及数据支撑关税税率=（中美商品贸易逆差/美国自中国进口总额）÷2例：美国与欧盟商品贸易逆差为2356亿美元，美国自欧盟进口总额为6058亿美元，按计算公式计算关税税率为20%逻辑缺陷公示仅考虑商品贸易逆差，却忽略了美国在服务贸易中的顺差，例如，2030年，欧盟对美国的货物贸易顺差为1570亿欧元，但欧盟的服务贸易赤字也同样巨大，达到1090亿欧元。中国反制体系与阶段性成果领域措施类型具体案例关税反制对等加征对美大豆、汽车、液化天然气加征84%关税，覆盖2024年自美进口额的91%非关税手段出口管制对7类中重稀土实施出口管制，将16家美国实体列入管控清单法律博弈WTO诉讼起诉美方“对等关税”违反非歧视原则，要求赔偿24亿美元市场替代扩大内需与第三方合作2025年一季度从巴西进口大豆同比增长37%，替代美国份额日内瓦协议双方妥协方案对象取消关税暂停关税（90天）保留关税美国91%（4月加征）24%10%中国91%（反制）24%10%实际差异：美国叠加芬太尼税后30%，中国仅10%小额包裹特殊安排将从价税率由120%降至54%，将按件征收的关税保持在100美元/件02关税概述《中华人民共和国关税法》

出台时间通过时间：2024年4月26日，由十四届全国人大常委会第九次会议表决通过生效时间：2024年12月1日起正式施行出台背景落实税收法定原则应对国内外新形势完善关税法律体系重要意义法治建设：实现税收法定关键一步高水平对外开放的制度保障服务国家战略与民生需求统筹发展与安全的新工具一、关税概念、特点及分类征税对象关税的征税对象是准许进出口的货物、进境物品，对在境内流通的货物不征收关税,这是关税与其他税种的主要区别。单一环节征税关税的征收环节是货物的进出口环节,征税一次后,货物即可在全国境内或整个关境内流通,不再征收关税。涉外性关税只对进出境的货物和物品征收,因此,关税税则的制定、税率的高低、减免税等会直接影响国际贸易的开展。征收机构关税由海关总署及所属机构具体管理和征收，监督管理、征收关税和查缉走私是海关的三项基本任务。关税是海关根据国家制定的有关法律,对进出关境或国境的货物和物品征收的一种商品税。其中，货物是指因从事贸易行为而进出境的商品性物资,物品则是指由旅客和交通服务人员携带,以及个人邮递进出境的以自用为目的的非商品性物资,货物与物品通常简称为货物，关税特点如下：【例1·多选题】差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。一般意义上的差别关税主要分为（）A.加重关税B.优惠关税C.反补贴关税D.报复关税E.反倾销关税答案：ACDE二、关税的作用维护国家主权与经济利益：关税在促进对外经济贸易往来、扩大对外经济合作方面发挥了积极作用。01调节国民经济和发展对外贸易：关税是国家进行宏观经济调控的重要手段,政府可以根据国内生产和生活的需要,通过税率的高低和关税减免影响进出口规模和结构,调节国民经济活动。03保护和促进本国工农业生产：通过征收进口关税,提高进口商品的销售成本和价格，削弱进口商品在国内市场上的竞争力；对国内紧缺的资源或能源产品征收出口关税,以限制或控制出口,保证国内正常生产。02筹集财政资金：关税是国家财政收入的重要组成部分,为国家筹集财政资金是海关的基本职能。04三、关税的纳税人和征税对象1.关税的征税对象关税的征税对象是准许进出口的货物、进境物品。货物指贸易性商品、物品指入境旅客随身携带的行李物品,个人邮递物品,各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。2.关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人,是关税的纳税人。进出口货物的收发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人；对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。纳税人可以委托他人办理纳税手续,受托人应履行纳税人的各项义务。从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业，以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人，是关税的扣缴义务人。【例2·单选题】下列不属于关税纳税义务人的是（）A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.邮递出境物品的收件人D.携带进境物品的携带人答案：C四、税目和税率1.进口关税税率（1）优惠税率最惠国税率：原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有相互给予最惠国待遇条款的国际条约、协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。协定税率：原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物，适用协定税率。特惠税率：原产于与中华人民共和国给予特殊关税优惠安排的国家或者地区且符合国家原产地管理规定的进口货物，适用特惠税率。（2）关税配额税率：实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的适用配额税率，关税配额外的依照《关税条例有关规定执行》。（3）进口暂定税率：适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率的进口货物在一定期限内可以实行暂定税率，如：自2022年5月1日至2023年12月31日，我国持续对煤炭实施税率为零的进口暂定税率。（4）普通税率：原产于除适用最惠国税率、协定税率、特惠税率国家或者地区以外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。进口货物关税税率的适用顺序具体情形适用税率最惠国税率低于或等于协定税率协定有规定的按相关协定的规定执行协定无规定的二者从低适用进口货物有暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的应当适用暂定税率适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的应当从低适用税率适用普通税率的进口货物适用普通税率，不适用暂定税率2.出口关税税率我国出口税则为一栏税率,即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。中华人民共和国进出口税则3.关税税率的适用时点进出口货物、进境物品，应当适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。下列情形之一的，应当适用纳税人、扣缴义务人办理纳税手续之日实施的税率：1.保税货物不复运出境，转为内销；2.减免税货物经批准转让、移作他用或者进行其他处置；3.暂时进境货物不复运出境或者暂时出境货物不复运进境；4.租赁进口货物留购或者分期缴纳税款。补征或者退还关税税款，应当按照原申报完成日确定适用的税率。因纳税人、扣缴义务人违反规定需要追征税款的，应当适用违反规定行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。4.原产地规则原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法,是确定货物适用关税税率的重要依据。确定进境货物原产国有利于正确运用进口税则的各栏税率,对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国原产地规则基本上采用了全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造,生产或制造国即该货物的原产国。实质性加工标准经过几个国家加工、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为该货物的原产国。所谓实质性加工,是指产品加工后,已不适用原进出口税则中的税则归类,税目、税率发生了改变,或者加工增值部分占新产品总值的比例超过30%。其他标准机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具,与主件同时进口且数量合理的,其原产地按主件的原产地确定,分别进口的则按各自的原产地确定。5.其他关税措施反倾销税、反补贴税、保障措施关税依法对进口货物征收反倾销税、反补贴税、保障措施关税的，其税率的适用按照有关反倾销、反补贴和保障措施的法律、行政法规的规定执行。按对等原则采取的关税措施任何国家或者地区不履行与中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定中的最惠国待遇条款或者关税优惠条款，国务院关税税则委员会可以提出按照对等原则采取相应措施的建议，报国务院批准后执行。报复性关税任何国家或者地区违反与中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以采取征收报复性关税等措施。03关税减免一、法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物,纳税人无须提出申请,海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。下列进出口货物、进境物品免征关税：(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物。(2)无商业价值的广告品和货样。(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资。(4)在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品。(5)进出境运输工具装载途中必需的燃料、物料和饮食用品。(6)中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品；(7)依照有关法律规定免征关税的其他货物、进境物品。一、法定减免税下列进出口货物，进境物品，减征关税：（1）在海关放行前遭受损坏的货物、进境物品，具体按照海关认定的受损程度办理减征；（2）中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品；（3）依照有关法律规定减征关税的其他货物、进境物品。一、法定减免税【例3·多选题】下列进口的货物中，免征关税的有（）A.无商业价值的广告品B.在海关放行前损坏的货物C.外国企业无偿援助的物资D.国际组织无偿赠送的货物E.关税税额为30元的一票货物答案：ADE一、法定减免税下列进出口货物可以暂不缴纳关税：经海关核准暂时进境或者暂时出境,并在6个月内复运出境或者复运进境的下列货物,在进境或出境时,纳税人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后,可予暂时免税:(1)在展览会、交易会、会议或类似活动中展示或者使用的货物、物品。(2)文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。(3)进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。(4)开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。(5)上述(1)至(4)项活动中使用的交通工具及特种车辆。(6)货样。(7)供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。(8)盛装货物的包装材料。(9)其他用于非商业目的的货物。一、法定减免税需要延长复运出境或者复运进境期限的，应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续；上述货物在规定的期限内未复运出境的,海关应当依法征收关税。其他暂时进境的货物、物品，应当根据该货物、物品的计税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算缴纳进口关税；该货物、物品在规定期限届满后未复运出境的，应当补足依法应缴纳的关税。【例4·多选题】下列货物中，暂时进出境缴纳相当于应纳税款保证金的，可以暂不缴纳关税的有（）A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料和饮食用品B.盛装货物的容器C.进行摄制电影使用的设备D.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品E.开展医疗活动使用的仪器答案：BCDE一、法定减免税因品质、规格原因或者不可抗力,出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的,不征进口关税。因品质、规格原因或者不可抗力,进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的,不征出口关税。因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征收关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的，海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关税。010203有下列情形之一的，可不征收进口或出口关税：二、特定减免税1.科教用品2.残疾人专用品3.慈善捐赠物资4.加工贸易产品5.边境贸易进口物资6.保税区进出口货物7.出口加工区进出口货物8.进口设备9.特定行业和用途的减免税政策10.特定地区的减免税政策三、临时减免税临时减免税是法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，由国务院对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。案例：新冠疫情期间医疗物资进口关税减免为应对新冠疫情冲击，2020年，我国出台《关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》，针对进口的医用防护服、医用护目镜、呼吸机、红外测温仪等疫情防控物资以及境外捐赠的用于疫情防控的慈善物资免征进口关税、增值税和消费税，政策有限期至疫情相关应急响应机制结束，2023年1月，随着疫情防控进入常态化阶段，财政部宣布停止执行该临时政策，恢复医疗物资正常进口税率。此案例体现了关税临时免税政策在特殊时期保障民生、稳定社会的重要作用。04关税的计算一、计税价格进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照以下规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。（1）进口货物的下列费用应当计入计税价格：1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；2）由买方负担的与该货物视为一体的容器的费用；3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在中华人民共和国境外开发、设计等相关服务的费用；1.一般进口货物的完税价格1.一般进口货物的完税价格5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。（2）进口时在货物的价款中列明的下列费用、税收，不计入该货物的计税价格：1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，但保修费用除外；2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；3）进口关税及国内税收。1.一般进口货物的完税价格案例：一般进口货物关税完税价格计算某进出口公司从加拿大进口一批钢材共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币每吨为30000元，买方承担境外包装费每吨400元人民币，另向卖方支付佣金每吨1000元人民币，向自己的采购代理人支付佣金每吨6000元人民币，已知该批钢材运抵中国境内输入地点起卸前的运费、保险费为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用每吨300元人民币，该批钢材的关税完税价格为多少？答案：该批钢材的关税完税价格：（30000+400+1000+2000）×500/10000=1670（万元）1.一般进口货物的完税价格（3）估定计税价格当成交价格不符合规定条件或成交价格不能确定，客观上无法采用实际成交价格时，依次以下列方法估定完税价格：依次使用方法具体规定相同货物成交价格估价方法如有多批相同货物完全符合条件，应采用其中最低的价格类似货物成交价格估价方法—倒扣价格估价方法以进口货物、相同或类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定计算价格估价方法生产用料件成本和加工费+通常利润和一般费用+运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用（F）、保险费（I）合理估价方法不得使用以下价格：（1）境内生产的货物在境内的销售价格（2）可供选择的价格中较高的价格2.特殊进口货物的完税价格1.运往境外修理、加工后复运进境，暂时进境货物具体情况完税价格的审查确定运往境外修理的货物，出境时已向海关报明，规定期限内复运进境以境外修理费、料件费为基础审查确定完税价格（不含运保费）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，规定期限内复运进境以境外加工费、料件费以及复运进境的运输及相关费用、保险费为基础审查确定完税价格暂时进境货物（1）应当缴纳税款的，按一般进口货物完税价格确定的有关规定审查确定完税价格（2）经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格2.特殊进口货物的完税价格2.租赁方式进口货物具体情况完税价格的审查确定租金方式支付海关审定的租金，利息应当予以计入留购的租赁货物海关审定的留购价格纳税义务人申请一次性缴纳税款可以选择申请按照前述“一般进口货物的完税价格”的估定完税价格确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格2.特殊进口货物的完税价格3.予以补税的减免税货物（1）减免税货物因转让、提前解除监管以及减免税申请人发生主体变更、依法终止情形或者其他原因需要补征税款的，补税的完税价格以货物原进口时的完税价格为基础，按照减免税货物已进口时间与监管年限的比例进行折旧，其计算公式如下：补税的完税价格=减免税货物原进口时的完税价格×[1-减免税货物已进口时间/（监管年限×12）]（2）减免税申请人将减免税货物移作他用，需要补缴税款的，其计算公式如下：补税的完税价格=减免税货物原进口时的完税价格×[需要补缴税款的时间/（监管年限×365）]3.进口货物计税价格中的运输及相关费用、保险费的核定具体情况运输及相关费用、保险费的确定进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定,海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费。进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生,海关应当按照货价加运费两者总额的3‰计算保险费。计算公式为：保险费=(货价+运费)×3‰以其他方式进口货物的相关费用（1）邮运的进口货物,应当以邮费作为运输及相关费用、保险费。（2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,海关应当按照货价的1%计算运输及相关费用、保险费。（3）作为进口货物的自驾进口的运输工具,海关在审定完税价格时不另行计入运费。3.出口货物的计税价格方法具体规定以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运输至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。其中，成交价格是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：（1）出口关税（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。出口货物海关估价方法出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格（1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格（2）同时或大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格（3）根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格（4）按照其他合理方法估定的价格计税方式公式从价税关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率从量税关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额复合税关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率滑准税关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率二、应纳税额的计算【例5·单选题】某企业进口一批材料，货物价款100万元，运抵我国境内输入地点起卸前的运费和保险费5万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值10.5万元（含运抵我国境内输入地点起卸前的运费、保险费0.5万元）的无代价抵偿物，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（

）万元。A.20B.21C.22D.23答案：B因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征收关税。该企业应缴纳进口关税=（100+5）×20%=21（万元）05征收管理一、关税缴纳项目具体规定申报时间进口货物自运输工具申报进境之日起14日内出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款因不可抗力或国家政策调整不能按期缴纳税款，经依法提供税款担保后，可延期缴纳，但最长不得超过6个月二、关税强制执行关税强制执行措施具体规定关税滞纳金滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收,周末或法定节假日不予扣除，滞纳金的起征点为50元。具体计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数保全措施进出口货物的纳税义务人在规定的纳税期限内有明显的转移、隐匿其应税货物以及其他财产迹象的，海关可以责令其提供担保，纳税义务人不能提供担保的：（1）书面通知纳税义务人的开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税义务人相当于应纳税款的存款（2）扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产强制措施自缴纳税款期限届满之日起超过3个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款（2）将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款（3）扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款三、关税退还已征出口关税的货物，因故未装运出境，申请退关的已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状复运出境的1.有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料2.多征税款的退还情形具体规定海关发现多征税款立即通知纳税义务人办理退税手续，纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续纳税人发现多征税款自缴纳税款之日起1年内书面申请退税，并加算银行同期活期存款利息，海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续四、关税补征和追征情形概念期限补征非因纳税人违反海关规定造成短征关税关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内追征纳税人违反海关规定造成短征关税关税追征期为缴纳税款或货物放行之日起3年内，并按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金思考：关税补征和追征有何不同？五、关税纳税争议按照《关税法》的规定，纳税人、扣缴义务人、担保人对海关确定纳税人、商品归类、货物原产地、纳税地点、计征方式、计税价格、适用税率或者汇率，决定减征或者免征税款，确认应纳税额、补缴税款、退还税款以及加收滞纳金等征税事项有异议的，应当依法先向上一级海关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。当事人对海关作出的前款规定以外的行政行为不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院提起行政诉讼。06船舶吨税一、船舶吨税概述1.概念：船舶吨税（简称“吨税”），是海关对自境外港口进入境内港口的船舶所征收的一种税。2.特点：船舶吨税主要是对进出中国港口的国际航行船舶征收以船舶的净吨位为计税依据，实行从量定额征收对不同的船舶分别适用普通税率和优惠税率所征税款主要用于港口建设维护及海上干线公用航标的建设维护二、船舶吨税制度的基本要素1.纳税人：属于《船舶吨税法》所附《船舶吨税税目、税率表》规定的应税船舶负责人，为船舶吨税的纳税人，应当依照《船舶吨税法》缴纳船舶吨税。思考：怎样界定应税船舶负责人？船长：作为船舶在航行期间的最高负责人船舶所有人：拥有船舶产权的公司或个人、在船舶登记证书上登记为所有人的公司或个人光船承租人：以光船租赁形式租用船舶（即租用空船，自行配备船员、负责运营和管理）的公司或个人。在这种情况下，光船承租人在租赁期内被视为船舶的“准所有人”，承担包括缴纳吨税在内的相关责任。二、船舶吨税制度的基本要素2.征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（简称“应税船舶”）应当缴纳船舶吨税。3.税率：船舶吨税实行分类分级定额税率,以净吨位和执照期限分级规定税额,吨位越大,期限越长,单位税额越高。船舶吨税设置优惠税率和普通税率。具有中华人民共和国国籍的应税船舶或船籍国(地区)与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶,适用优惠税率。其他应税船舶适用普通税率。税目（按船舶净吨位划分）税率（元/净吨）备注普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划分）1.拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨2.无法提供净吨位证明的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨3.拖船和非机动驳船分别按照相同净吨位船舶税率的50%计征税款1年90日30日1年90日30日不超过2000净吨12.64.22.19.03.01.5超过2000净吨，但不超过1000净吨24.08.04.017.45.82.9超过10000净吨，但不超过50000净吨27.69.24.619.86.63.3超过50000净吨31.810.65.322.87.63.8船舶吨税税目、税率表三、减免税优惠增值税基本计算公式增值税=销售额×税率-进项税额，是计算应纳税额的基础公式。简易计税方法示例对于小规模纳税人，增值税=销售额×征收率，简化了计算过程。优惠类型内容直接优惠免征吨税（1）应纳税额在人民币50元以下的船舶（2）自境外购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶（3）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）（5）捕捞、养殖渔船（6）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶（7）军队、武装警察部队专用或征用的船舶（8）警用船舶（9）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶（10）国务院规定的其他船舶延期优惠在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：（1）避难、防疫隔离、修理、改造，并不上下客货（2）军队、武装警察部队征用思考：在船舶吨税中，军队、武装警察部队专用或者征用的船舶免征船舶吨税，外国军队征用的船舶是否免征吨税？1.根据《中华人民共和国船舶吨税法》及相关规定，军队、武装警察部队专用或征用的船舶免征吨税，但这一优惠仅限于中国本国的军队和武装警察部队，不包括外国军队征用的船舶。2.外国军队船舶的税收待遇需根据国际法和双边协定中国船舶吨税法未将外国军队船舶纳入法定免税范围，因此原则上需按应税船舶处理。若外国军舰以官方身份访问中国港口（如执行外交任务、联合演习等）可能通过外交途径或双边协定获得临时税费豁免，但这属于国际法范畴（如《联合国海洋法公约》），而非直接适用船舶吨税法。若主张免税，外国军队需通过外交渠道提交