高级会计师考试与面试指南

2026年高级会计师考试与面试指南一、单选题（共10题，每题2分，共20分）1.某制造业企业2025年原材料价格上涨15%，生产效率提升10%，假设其他因素不变，该企业2026年预计毛利率变化约为（）。A.3.75%下降B.5.25%上升C.6.8%下降D.4.2%上升2.根据北京市最新《企业会计准则实施指南》，对于研发支出资本化的条件，下列说法正确的是（）。A.必须同时满足技术可行性、有形产出和未来经济利益等三个条件B.可以在研究阶段和开发阶段之间选择部分支出进行资本化C.对于不符合资本化条件的支出，应全部计入当期损益D.可以采用加速折旧法对资本化的研发支出进行后续计量3.某房地产企业2025年开发某项目，取得土地使用权支付5000万元，开发成本3000万元，预计售价8000万元，2026年初该项目销售50%，不考虑其他因素，该企业应确认的资本化率约为（）。A.8.75%B.12.5%C.15.6%D.18.75%4.在长三角地区，某外贸企业出口欧盟产品时，最需要关注的风险是（）。A.人民币汇率大幅升值B.欧盟碳关税的实施C.供应链中断风险D.出口退税政策调整5.某连锁零售企业采用分部报告披露信息，根据《企业会计准则第35号——分部报告》，下列分部划分标准错误的是（）。A.按产品或服务类型划分B.按主要客户划分C.按地区划分D.按管理团队划分6.某高科技企业2025年研发投入8000万元，其中符合资本化条件的支出为3000万元，2026年年初完成某新产品开发，预计使用寿命5年，无残值，采用直线法计提折旧，2026年该新产品应计提的折旧金额为（）。A.400万元B.600万元C.800万元D.1000万元7.对于深圳证券交易所上市公司，其年度财务报告审计意见类型不包括（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.累计亏损意见8.某餐饮企业2025年原材料成本占销售收入的40%，2026年计划通过优化供应链管理将采购成本降低10%，同时预计销售收入增长8%，在不考虑其他因素的情况下，该企业毛利率预计变化约为（）。A.4.8%上升B.5.6%上升C.3.2%下降D.6.4%下降9.在粤港澳大湾区，某企业进行跨境重组，最适合采用的交易结构是（）。A.直接跨境并购B.通过香港子公司间接重组C.通过境外控股公司直接重组D.通过设立海外基金进行重组10.根据上海自贸区相关政策，某企业从事跨境金融业务时，最需要关注的政策是（）。A.跨境资金流动限制B.金融牌照审批要求C.税收优惠政策D.外汇风险管理要求二、多选题（共8题，每题3分，共24分）1.某制造业企业2026年财务分析中，需要关注的杜邦分析体系指标包括（）。A.销售净利率B.总资产周转率C.权益乘数D.利息保障倍数E.资本积累率2.对于杭州地区高新技术企业，研发费用加计扣除政策适用的范围包括（）。A.符合条件的软件生产企业B.符合条件的集成电路生产企业C.符合条件的生物医药企业D.符合条件的电子信息技术企业E.符合条件的机械制造企业3.某企业2025年发生以下事项，其中属于会计政策变更的有（）。A.将固定资产折旧方法由直线法改为加速折旧法B.将存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.将长期股权投资核算方法由成本法改为权益法D.将融资租赁会计处理方法由经营租赁改为融资租赁E.将收入确认时点由发货时改为客户验收合格时4.对于广州地区跨境电商企业，需要重点关注的风险包括（）。A.海关监管政策变化B.退税率调整C.外汇管制风险D.偿付信用风险E.市场竞争加剧5.某企业2025年发生自然灾害导致部分固定资产毁损，下列会计处理正确的有（）。A.将毁损固定资产的账面价值转入当期损益B.将毁损固定资产的账面价值转入资产减值准备C.保险赔偿收入计入营业外收入D.损失无法确定时，暂不作会计处理E.重建期间停工损失计入管理费用6.某企业2026年进行并购重组，需要重点关注的法律问题包括（）。A.债权债务处理B.税务处理C.劳动合同处理D.知识产权保护E.反垄断审查7.对于苏州工业园区的高新技术企业，需要关注的国家税收优惠政策包括（）。A.企业所得税减按15%征收B.研发费用加计扣除C.高新技术企业税收减免D.人才引进税收优惠E.土地使用税减免8.某企业2025年发生关联方交易，需要重点关注的事项包括（）。A.关联方交易的必要性B.关联方交易的公允性C.关联方交易的披露充分性D.关联方交易的内部控制E.关联方交易的税务影响三、判断题（共10题，每题1分，共10分）1.企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，其后续计量不得转回成本模式。（）2.企业提供的商业折扣实质上与商品销售价格同时确认，不需要单独披露。（）3.企业合并中，购买方支付的对价中包含的或有对价，应当确认相关负债。（）4.企业提供的售后服务，其收入确认时点应为客户支付服务费用时。（）5.企业发生的财务费用，全部计入当期损益，不得资本化。（）6.企业采用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期确认收入。（）7.企业提供的附有退货权商品销售，应在退货期满时确认收入。（）8.企业发生的资产减值损失，可以在以后会计期间转回。（）9.企业提供的现金折扣，应计入财务费用。（）10.企业提供的现金流量表，其现金流量分类必须符合企业会计准则要求。（）四、简答题（共3题，每题10分，共30分）1.简述长三角地区制造企业实施智能制造战略的财务风险及应对措施。2.分析粤港澳大湾区企业跨境重组的税务筹划要点。3.比较杭州和苏州两地高新技术企业的税收优惠政策差异及适用条件。五、计算分析题（共2题，每题15分，共30分）1.某制造业企业2025年财务数据如下：销售收入5000万元，销售成本3000万元，销售费用500万元，管理费用400万元，财务费用200万元，营业外收入100万元，营业外支出50万元，所得税率25%。假设2026年销售收入增长10%，销售成本率保持不变，销售费用率下降5%，管理费用率下降3%，财务费用率保持不变，营业外收支平衡。计算该企业2026年预计的净利润。2.某高科技企业2025年研发投入8000万元，其中符合资本化条件的支出为3000万元，2026年年初完成某新产品开发，预计使用寿命5年，无残值，采用直线法计提折旧。该新产品2026年预计销售收入5000万元，销售成本3000万元，销售费用500万元，管理费用400万元，财务费用200万元，所得税率25%。计算该企业2026年因该新产品产生的净利润。六、综合题（共1题，20分）某长三角地区制造企业2025年财务报表主要数据如下：资产负债表（单位：万元）|项目|2025年12月31日|2025年1月1日|||-|--||流动资产|5000|4000||非流动资产|10000|8000||资产总计|15000|12000||流动负债|3000|2500||非流动负债|5000|4000||所有者权益|7000|5500||负债和所有者权益总计|15000|12000|利润表（单位：万元）|项目|2025年|||--||销售收入|10000||销售成本|6000||毛利|4000||销售费用|1000||管理费用|800||财务费用|500||营业利润|1700||营业外收入|200||营业外支出|100||利润总额|1800||所得税费用|450||净利润|1350|要求：（1）计算该企业2025年的流动比率、速动比率、资产负债率、净资产收益率、总资产周转率、毛利率、净利率。（2）假设该企业2026年计划销售增长15%，销售成本率保持不变，销售费用率下降5%，管理费用率下降3%，财务费用率保持不变，所得税率保持不变。计算该企业2026年预计的净利润。（3）分析该企业2025年的财务状况及存在的问题，并提出改进建议。答案与解析一、单选题1.B解析：毛利率变化=[1-（1+15%）/（1+10%）]×100%=5.25%上升。原材料价格上涨15%，生产效率提升10%，毛利率变化=[1-（1+15%）/（1+10%）]×100%=5.25%上升。2.C解析：根据《企业会计准则实施指南》，研发支出资本化必须同时满足技术可行性、有形产出和未来经济利益等三个条件，不符合资本化条件的支出应全部计入当期损益。3.B解析：资本化率=[（5000+3000）/8000]×100%=12.5%。开发成本占售价的比例为3000/8000=37.5%，但应考虑土地使用权因素，综合计算约为12.5%。4.B解析：欧盟自2023年7月1日起全面实施碳关税，对来自欧盟以外地区的进口产品征收碳税，长三角地区外贸企业出口欧盟产品时，最需要关注欧盟碳关税的风险。5.B解析：根据《企业会计准则第35号——分部报告》，分部划分标准包括按产品或服务类型、地区和管理团队划分，不应按主要客户划分。6.A解析：符合资本化条件的研发支出3000万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，2026年应计提折旧=3000/5=400万元。7.D解析：审计意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见，不包括累计亏损意见。8.A解析：原材料成本占销售收入的40%，计划降低10%，毛利率变化=[40%×（1-10%）/（1+8%）-40%]×100%=4.8%上升。9.B解析：在粤港澳大湾区，通过香港子公司间接重组可以充分利用香港的自由港政策和税收优势，最适合跨境重组的交易结构。10.A解析：上海自贸区对跨境金融业务最需要关注的是跨境资金流动限制，这是金融业务开展的重要前提。二、多选题1.A、B、C解析：杜邦分析体系指标包括销售净利率、总资产周转率和权益乘数，利息保障倍数属于偿债能力指标，资本积累率属于发展能力指标。2.A、B、C、D解析：杭州地区高新技术企业研发费用加计扣除政策适用的范围包括软件生产、集成电路、生物医药和电子信息技术企业，机械制造企业不属于此范围。3.B、C、D、E解析：会计政策变更包括存货计价方法变更、长期股权投资核算方法变更、融资租赁会计处理方法变更和收入确认时点变更，固定资产折旧方法变更属于会计估计变更。4.A、B、C、D解析：广州地区跨境电商企业需要重点关注海关监管政策变化、退税率调整、外汇管制风险和偿付信用风险。5.A、C解析：自然灾害导致的固定资产毁损，应将毁损固定资产的账面价值转入当期损益，保险赔偿收入计入营业外收入。6.A、B、C、D、E解析：并购重组需要重点关注债权债务处理、税务处理、劳动合同处理、知识产权保护和反垄断审查。7.A、B、C解析：苏州工业园区的高新技术企业可以享受企业所得税减按15%征收、研发费用加计扣除和高新技术企业税收减免政策，人才引进税收优惠和土地使用税减免不属于此范围。8.A、B、C、D、E解析：关联方交易需要重点关注交易的必要性、公允性、披露充分性、内部控制和税务影响。三、判断题1.√解析：企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，其后续计量不得转回成本模式。2.×解析：企业提供的商业折扣实质上与商品销售价格同时确认，但需要单独披露。3.×解析：企业合并中，购买方支付的对价中包含的或有对价，应当确认相关的负债，但不需要立即确认。4.×解析：企业提供的售后服务，其收入确认时点应为客户验收合格时，而不是客户支付服务费用时。5.×解析：企业发生的财务费用，部分可以资本化，如与构建或生产符合资本化条件的资产有关的借款利息。6.√解析：企业采用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期确认收入。7.×解析：企业提供的附有退货权商品销售，应在退货期满时确认收入，而不是客户发出商品时。8.×解析：企业发生的资产减值损失，以后会计期间不得转回。9.√解析：企业提供的现金折扣，应计入财务费用。10.√解析：企业提供的现金流量表，其现金流量分类必须符合企业会计准则要求。四、简答题1.长三角地区制造企业实施智能制造战略的财务风险及应对措施智能制造战略对长三角地区制造企业而言，既是机遇也是挑战，主要财务风险及应对措施如下：（1）投资风险：智能制造需要大量资金投入，包括设备购置、系统开发、人才培养等。风险在于投资回报不确定性大。应对措施：进行充分的市场调研和技术评估，分阶段实施，加强投资监控，建立风险准备金。（2）运营风险：智能化系统运行不稳定可能导致生产中断，增加运营成本。应对措施：选择成熟可靠的技术方案，加强系统维护，建立应急预案，提高运营效率。（3）技术风险：技术更新换代快，可能导致现有投资贬值。应对措施：建立技术跟踪机制，保持与供应商的良好关系，采用模块化设计，增强系统适应性。（4）人才风险：智能化需要复合型人才，人才短缺可能导致项目失败。应对措施：加强人才引进和培养，建立激励机制，与高校和科研机构合作。（5）财务风险：智能化项目投资周期长，资金占用大，可能影响现金流。应对措施：优化融资结构，争取政府补贴，加强成本控制，提高资金使用效率。2.粤港澳大湾区企业跨境重组的税务筹划要点粤港澳大湾区企业跨境重组的税务筹划要点包括：（1）选择合适的重组形式：根据企业实际情况选择跨境并购、股权收购、资产收购等重组形式，考虑税务影响。（2）利用税收优惠政策：充分利用香港的自由港政策、税收减免政策等，降低重组成本。（3）合理规划交易结构：通过设立控股公司、利用信托等方式，优化交易结构，降低税负。（4）注意转移定价：跨境交易应遵守独立交易原则，避免转移定价风险。（5）考虑税收居民身份：注意企业及员工的税收居民身份，避免双重征税。（6）利用离岸基金：通过设立离岸基金进行跨境重组，可以享受税收优惠。（7）关注政策变化：及时了解并适应粤港澳大湾区税收政策变化，调整筹划方案。3.杭州和苏州两地高新技术企业的税收优惠政策差异及适用条件杭州和苏州两地高新技术企业的税收优惠政策及适用条件存在以下差异：（1）税收减免政策：杭州：对高新技术企业减按15%征收企业所得税，对软件企业可进一步享受税收优惠。苏州：对高新技术企业减按15%征收企业所得税，对集成电路、生物医药等特定行业可享受额外优惠。（2）研发费用加计扣除：杭州：对符合条件的高新技术企业研发费用可加计扣除75%。苏州：对符合条件的高新技术企业研发费用可加计扣除100%。（3）人才引进政策：杭州：提供人才公寓、子女教育等优惠政策，吸引高端人才。苏州：提供人才补贴、购房优惠等政策，吸引各类人才。（4）土地使用政策：杭州：对高新技术企业提供土地使用优惠，降低用地成本。苏州：对高新技术企业提供优惠地价，鼓励产业发展。（5）适用条件：杭州：高新技术企业需符合国家相关认定标准，且主要研发活动在杭州地区。苏州：高新技术企业需符合国家相关认定标准，且主要研发活动在苏州地区。（6）政策实施力度：杭州：政策实施力度较大，服务体系完善，但竞争激烈。苏州：政策实施力度较大，产业链完善，但竞争同样激烈。企业应根据自身情况选择合适的地区，充分利用税收优惠政策。五、计算分析题1.某制造业企业2026年预计的净利润计算2025年财务数据：销售收入：5000万元销售成本：3000万元销售费用：500万元管理费用：400万元财务费用：200万元营业外收入：100万元营业外支出：50万元所得税率：25%2026年预计财务数据：销售收入：5000×（1+10%）=5500万元销售成本率：3000/5000=60%销售费用率：500/5000=10%管理费用率：400/5000=8%财务费用率：200/5000=4%所得税率：25%2026年预计：销售成本：5500×60%=3300万元销售费用：5500×10%=550万元管理费用：5500×8%=440万元财务费用：5500×4%=220万元营业外收入：100万元营业外支出：50万元2026年预计利润表：销售收入：5500万元销售成本：3300万元毛利：2200万元销售费用：550万元管理费用：440万元财务费用：220万元营业利润：9950万元营业外收入：100万元营业外支出：50万元利润总额：1000万元所得税费用：1000×25%=250万元净利润：750万元2.某高科技企业2026年因该新产品产生的净利润计算2026年该新产品财务数据：销售收入：5000万元销售成本：3000万元销售费用：500万元管理费用：400万元财务费用：200万元折旧费用：3000/5=600万元所得税率：25%2026年该新产品利润表：销售收入：5000万元销售成本：3000万元毛利：2000万元销售费用：500万元管理费用：400万元财务费用：200万元折旧费用：600万元营业利润：900万元所得税费用：900×25%=225万元净利润：675万元六、综合题某长三角地区制造企业2025年财务报表分析（1）财务比率计算流动比率：5000/3000=1.67速动比率：（5000-3000）/3000=1.33资产负债率：（3000+5000）/15000=80%净资产收益率：13