高级财务会计形成性考核册答案8

秋风清，秋月明，落叶聚还散，寒鸦栖复惊。

作业1

一、单项选择题

I、其次期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C）。

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表

D、企业集团母公司和子公司的账簿记录

2、甲公司拥有乙公司6（^的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，

在这种状况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计报表的合并范围。

A、乙公司B、丙公司C、公司和丙公司D、两家都不是

3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有

C公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C）。

A、60%B、70%C、80%D、90%

4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股一般股（每股面值1元），

对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该一般每股市场价格为4元合并日

可辨别净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一限制下的企业合并，则A公司

应认定的合并商誉为（B）万元。

A、750B、850C、960D、1000

5、A公司于2008年9月：日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司

对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生干脆相关税费60万元，合卢日B

公司全部者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属•集团公司，A公司合并成本和

“长期股权投资”的初始确认为（【））万元。

A、90008000B、70008060C、90608000D、70008000

6、A公司于2008年9月：日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司

对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生干脆相关税费60万元，为控股

合并.购买RB公司可辨别净资产公允价值为8000万元°假如合并各方没有关联关系.A

公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）。

A、70008000B、90609060C、70008060I）、90008000

7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义

A、高级财务会计属于财务会计的范畴B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项

C、财务会计处理的是一般会计事项

D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正

8、通货膨胀的产生使得（D）

A、会计主体假设产生松动B、持续经营假设产生松动

C、会计分期假设产生松助D、货币计量假设产生松动

9、企业合并后仍维持其独立法人资格接着经营的，为（C）。

A、吸取合并B、新设合并C、控股合并I）、股票兑换

10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。

A、购买合并、股权联合合并B、购买合并、混合合并

C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸取合并、创立合并、控股合并

二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会

计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。

A、全部权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ARCD）°

A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母公司与子公司接受的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币

D、对子公司的权益性投资接受权益法进行核算

3、卜.列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）.

A、母公司拥有其60%的权益性资本

B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、依据章程，母公司有权限制其财务和经营政策

I）、准备关停并转的子公司

4、同一限制下吸取合并在合并日的会计处理正确的是（BCD）

A、合并方取得的资产和负债应当依据合并日被合并方的账面价值计量

B、合并方取得的资产和负债应当依据合并日被合并方的公允价值计量

C、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项干脆相关费用计入管理费用

D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一限制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD）。

C.非同一限制下企业合并中发生的与企业合并干脆相关的费用，包括为进行合并而发生的会

计审计费用、法律服务费用、询问费用等，这些费用应当计入企业合并成本

D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本

之和

E.企业合并进行过程中发生的各项干脆相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用

6、.确定非同一限制下企业合并的购买日，以下必需同时满足的条件是（ABCDE）o

A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B、已获得国家有关主管部门审批

C、已办理了必要的财产权交接手续

D、购买方已支付了购买价款的大部分并一旦有实力支付剩余款项

E、购买方事实上已经限制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险

7、卜列状况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的

合并范围之内的是（ABCD）o

A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B、依据公司章程或协议，有权限制企业的财务和经营决策

C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）

D、在芾事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权

E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）

8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、全部者权益变动表各项数据过入合并工作

底稿

C、将母公司、子公司个川现金流量表各项数据过入合并工作底稿

D、编制抵消分录

E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额

9、控股权取得口合并财务报表的编制方法有（AC）。

A、购买法B、成本法式C、权益结合法D、权益法E、毛利率法

10、P公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和限制方式不尽相

同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。

A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）

B、乙公司（F公司干脆拥有B公司的7（用的股份）

C、丙公司（F公司干脆拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）

I）、丁公司（F公司干脆拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担当）

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，须要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例

即可）

答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项n主要包括:

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？

答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表

各项目加总数额，并将其填入“合计数〃栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和

投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各项目的数额

四、业务题

1、2008年1月1日，A公司支付18000（）元现金购买B公司的全部净资产并担当全部免债。

购买口R公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流淌资产3000030000

建筑物（净值）6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

1200012000

54000

留存收益42000

负债与全部者权益总额108000

依据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。

解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资立的公允价值为138000元，购买成

本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理:

借：流淌资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：银行存款180000

负债12000

2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股一般股（每股面值为1元）

对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并

为非同一限制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负

债状况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：万元

B公司

账面价

值公允价值

资

产

货

币

资

金

300

300

应收账

款1100

1100

存

货160

270

长期股权投

资12802280

固定资

产1800

3300

无形资

产300

900

商

誉0

0

资产总

it4940

8150

计

负债和全部者权益

短期借

款12001200

应付账

款200200

其他负

债180180

负债合

计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈金公积300

未支配利润660

全部者权益合计33606670

要求：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解：（1）编制A公司在购买日的会计分录

借：长期股权投资52500（）0（）

贷：股本15000000

资本公积37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定R公司除己确认资产外，不存在其他须要确认的资产及负债，A公

司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨别净资产公允价值份额

=5250-6570X70%=5250-4599=651(万元)

应编制的抵销分录:

借：存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000000

实收资本15000000

资本公枳9000000

盈余公积300()()0()

未支配利润6600000

商誉6510000

贷：长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司接受控股合并方式将乙

公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为

1()0()万元，已摊销10()万元，公允价值为800万元。

(3)发生的干脆相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨另J净资产公允价值为3500万元。

要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、

无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报

表中应确认的商誉金额。

解：(1)甲公司为购买方

(2)购买日为2008年6月30日

(3)合并成本=2100+800+80=2980万元

(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元

处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

(5)借：固定资产清理1800

累计折旧200

贷：固定资产2000

借：长期股权投资29R0

无形资产累计摊销100

营业外支出一处置无形资产损失100

贷：无形资产1000

固定资产清理1800

银行存款80

营业外收入一处置固定资产收益300

(6)购买日商誉:2980-3500X80%=180万元

4、甲公司于2008年1月1日接受控股合并方式取得乙公司100$的股权。在评估确认乙公

司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公

司可辨别净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，

甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

甲公司和乙公司资产负债表

2008年1月1日单位：元

项目甲公司乙公司账面价

值乙公司公允价值

银行存

款130000070000

70000

交易性金融资

产10000050000

50000

应收帐

款1ROOOO200000

200000

存

货720000180000

180000

长期股权投

资600000340000

340000

固定资

产3000000460000

520D00

无形资

产200000100000

110000

其他资

产100000

100000

资产合

计61000001500000

160000()

短期借

,京320000200000

200000

应付帐

款454000100000

100000

长期借

款1280000300000

300000

负债合

计2054000600000

600000

股本2200000800000

资本公积100000050000

盈余公积34600020000

未支配利润50000030000

全部者权益合

计4046000900000100

0000

负债与全部者权益合

计610000015000001600000

要求：（1）编制购买日的有关会计分；

（2）编制购买方在编制股权取得口合并资产负债表时的抵销分录:

（3）编制股权取得日合尹资产负债表。

解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨别净资产公

充价值，应编制以下会计分暴：

借：长期股权投资900000

贷：银行存款900000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时。，须要将甲公司的长期股权投资项目与乙

公司的全部者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司

可辨别净资产公允价值1C00000元，两者差额100000元调整盈余公积和未支配利润,其中盈

余公积调增10000元,未支配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：

借：固定资产60000

无形资产40000

股本800000

资本公积50000

盈余公积20000

未支配利润30000

贷：长期股权投资900000

盈余公积10000

甲公司合并资产负债表

2008年1月1日单位元

资产项目金额负债和全部者权益项

目金额

银行存款470000短期借

款520000

交易性金融资产150D00应付账

款554000

应收账款380000长期借

款1580000

存货900000负债合

计2654000

长期股权投资940000

固定资产3520000股

木2200000

无形资产340000资本公

积1000000

其他资产100000盈余公

积356000

未支配利

润590000

全部者权益

合计4146000

资产合计6800000负债和全部者权益合

计6800000

5、A公司和B公司同属于S公司限制。2008年6月30日A公司发行一般股100000股（每

股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司接受相同的会计政

策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

A公司与R公司资产负债表

2008年6月30日单位元

A公司B公司账面金额B公司公允价值

31000()25(X)00250000

交易性金融资产130000120000130000

2400(X)

其他症M资产

37OOC'O260000280000

长则暨世投资27000)160000170000

540000300000320000

600004000030000

192000G1310000135000()

380000310000300000

6200004003)()390000

100000G710000690000

600()0040(X300

资本公/p>

盈余公积90000110000

未支配利润10000G50000

全部者权益合计920000600000670000

要求：依据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：对B公司的投资成本=600000X90%=540000（元）

应增加的股本=103000股XI元=100000（元）

应增加的资本公积=540003-100000=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=8公司盈余公积H0000X90%=99000（元）

未支配利润二B公司未支配利润50000X90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：资本公积144000

贷：盈余公积99000

未支配利润45000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2008年6月30口单位：元

资产项H金额负债和全部者权益项目金额

现金310000短期借款3800()0

交易性金融资产130000长期借款620000

应收账款240000负债合计1000000

其他流淌资产37000G

长期股权投资810000股本700000

固定资产540(X)0资本公积426000

无形资产60000盈余公积189000

木支配利润143000

全部者权益合计1460000

资产合计2460000负债和全部者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司全部者权益中A公

司享有的份额抵销少数股东在B公司全部者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分

录如下:

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积11000()

未支配利润50000

货：长期股权投资540000

少数股东权益60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

A公司合并报表工作底稿

2008年6月30日单位：元

项目A公司B公司（账面金额）

合计数抵销分录合并数借方贷方

现金310000250000560000560000

交易性金融资产130000120000250000250000

应收账款240000180000420000420000

其他流淌资产3700002600006300006300()0

长期股权投资810000160000970000540000430000

固定资产>400003O(M)(X)840000X4(X)00

无形资产6000040000100000100000

资产合计2460000131000037700003230000

短期借款380000310000690000690000

长期借款62000040000010200001020000

负债合计100000071000017100001710000

股本7000004000001100000400000700000

资本公积4260004000046600040()00426(X)0

盈余公积189000110000299000110000189000

未支配利润1450(H)5000()19500050000145000

少数股东权益6000060000

全部者权益合计1460(X)060000020600001520000

抵销分录合计6000006000()0

作业2

一、单项选择题

1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵

消分录为（A）。

八、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C）。

A、子公司依法减资向少数股东支付的现金

B、子公司向其少数股东支付的现金股利

C、子公司吸取母公司投资收到的现金

1）、子公司吸取少数股东投资收到的现金

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1口投资800万元购入乙公司100%

股权，乙公司可辨别净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊

销的无形资产，2023年乙公司实现净利润100万元。全部者权益其他项目不变，期初未支

配利润为2,在2023年期末甲公司编制合并抵销分录时.长期股权投资应调整为（C）万元。

A、120B、100C、80D、60

4、母公司与子公司的内皆销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录

是（B）。

A、借：未支配利润一一年初（内部交易毛利）货：有货（内部交易毛利）

B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）

C、借：年初未支配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

D、借：年初未支配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存货（内

部交易毛利）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率

为5%,每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到

期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

A、借：应付债券200000贷：资本公

积200000

B、借：持有至到期投资200000贷：资本公积200

000

C、借：应付债券200000贷：持有至到期投

资200000

C、借：应付票据200000贷：应收票

据200000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款一坏账

准备”项目，贷记（A）项目。

A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。

A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产运用。

B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

C、母公司销售自己运用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产运用。

D、因公司销售自己运用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售

8、在连续编制合并财务报表的状况下，由于上年环账准备抵销而应调整未支配利润一年初

的金额为（C）。

A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备的数额

C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售

50%,取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25机依据资料，未实现内部销

售的利润为（I））元。

A、4000B、3000C、2000D、1000

10、A公司为B公司的母公司，2023年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部

没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价

准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2023年末在A公司编制合并财务报表时对该

准备项目所作的抵销处理为（C）°

A、借：资产减值损失150000B、

借：存货一存货跌价准备450000

贷：存货一存货跌价准备150000贷：资

产减值损失450000

C、借：存货一存货跌价准备300000D、

借：未支配利润一年初300000

贷：资产减值损

失300000贷:存货一

存货跌价准备300000

二、多项选择题

1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有

（ABCDE）o

A、营业外收入B、固定资产一累计折

IFC、固定费产——原价

D、未支配利润一一年初E、管理费用

2、假如上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峰外销售，本期又发生了新的内部

存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）。

A、借：未支配利润一年初B、借：期初未支配利润一年

初

贷：营业成本贷：存货

C、借：营业收入D、借：营

业成本

贷：营业成本贷：存货

E、借：存货

贷：期初未支配利润一年初

3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进

行如下抵销：（ABCE）s

A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

B、将当期多计提的折旧费用予以抵销C、将以前期间累计多计提的折旧费用予

以抵销

D、调整期末未支配利润的数额

E、抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,

应当编制的抵销分录有（ABC）o

A、借记“营业收入”项目R、贷记“营业成本”项目

C、贷记“固定资产一一原价”项目D、借记“营业外收入”项目

E、借记“固定资产一一累计折旧”项目

5、在股权取得口后首期编制合并财务报表时，假如内部销伐商品全部未实现对外销售，应

当抵销的数额有（ABC）o

A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B、在存货项忖中抵消内部销售商品中所包含的未实现区部销售利润的数额

C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额

D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对其次期期初未支配利润合并数额的影响予以抵销，调

整其次期期初未支配利润的合并数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。

A、将年度内各子公司的全部者权益项目与母公司长期股权投资抵销

B、将利润支配表中各子公司对当年利润的支配与母公司当年投资收益抵销。

C、将年度内各子公司的全部者权益与少数股东权益抵销

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵俏。

E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2

万元，货款到年度时尚未收PI,甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合

并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）o

A、借：应收账款一一坏帐准备1000B、借：资产减值损失1000

贷：资产减值损失1000贷：应收账款一一

坏帐准备1000

C、借：应付账款20000【）、应收

帐款20000

贷：应收帐款2000（）贷：

应付账款20000

E、借：未支配利润一一年初1000

贷：资产减值损失1000

8、在合并现金流量表正表的编制中，须要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生

的各类交易或事项对现金流量的影响予以消退，合并现金流量抵销处理包括的内容有

（ABCDE）o

A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理

B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的

现金的抵销处理

C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理

E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有(AC)。

A、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，

予以单独反映的有(ABC)o

A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金

B、子公司支付少数股东的现金股利

C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金

D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

四、业务题

1、P公司为母公司，20C7年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券巾场上购入Q

公司发行在外80%的股份并能够限制Q公司。同日，Q公司账面全部者权益为40000万元(与

可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公

积为800万元，未支配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一限制的两个公司。

(1)Q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023

年现金股利1000万元，无其他全部者权益变动。2023仁实现净利润5000万元，提取盈余

公积500万元，2023年宣告分派2023年现金股利1100万元

(2)P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公

司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q

公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品40件，每件售价

6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(R)P公司2007年6月20R出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17

万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预料运用年限5年，预料净

残值为零，按直线法计提折旧。

要求：(1)编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面

余额。

(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

解：(1)①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资一Q公司33000

贷：银行存款33000

②2023年分派2023年现金股利1000万元：

借：应收股利800(1000X80%)

贷：长期股权投资一Q公司800

借：银行存款800

贷：应收股利800

③2023年宣告支配2023年现金股利1100万元：

应收股利=1100X80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元

应复原投资成本800万元

借：应收股利880

长期股权投资7公司800

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷：应收股利880

(2)①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)

+800+4000X80%-1000X8D%=35400万元

②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)

+(800-800)+4000X80%-1000X8(n+5000X80%T100X80$=38520万元

(3)①2023年抵销分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1200(800+400)

未支配利润9800(7200+4000-400-1000)

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600[(30000+2000+1200+9800)X20%]

借：投资收益3200

少数股东损益800

未支配利润一年初7200

贷：本年利润支配一一提取盈余公积400

本年利润支配一一应付股利1000

未支配利润9800

2)内部商品销售业务

借：营业收入500(100X5)

贷：营业成本500

借：营业成本80[40X(5-3)]

贷：存货80

3)内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产一原价40

借：固定资产一累计折旧4(40+5X6/12)

贷：管理费用4

②2023年抵销分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公