对麦德龙公司内部控制的分析与研究

一引言（一）研究背景当今社会处于正全球经济一体化发展中，公司所面临的外部环境阻碍和挑战越来越多，其中内部控制在公司经营管理中所起的作用巨大。因此公司内部应当提高管理手段，重视内部控制体系的完善。内部控制是实现当代公司管理重要的构成要素，是支持企业日常运营活动得以有效进行的基础。内部控制是企业治理的重要机制，帮助公司达到有效治理的目标、传递受托责任，所以公司都应该设立一个较为完善的内部控制体系。（二）研究意义内部控制制度是现代公司经营管理过程的重要构成部分，也是维持市场秩序的主要手段，它的目标是推动企业的管理活动趋向合理化，更加的经济、高效；确保管理决策的制定，维护财产、资源的安全，确保会计记录的真实性和完善性，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。内控制度作为企业对管理经营的内部监督和内部约束机制，直接关系到企业的发展和衰退。从实际方面来看，企业的经营管理目标与内部控制目标是不可分割的，合理、规范的内部控制制度维持企业持续健康发展、达到企业利润最大化具有十分重大的意义。因此，深化对内部控制的理论和实践分析与研究，完善企业内部控制制度，使其更加有效显得格外重要。（三）研究方法与目的本篇论文主要运用的研究方法是1、文献研究法，收集、整理有关研究资料，查阅大部分与本文题目有关的文献，为撰写论文做准备。主要采用以传统文献检索的方法，辅以互联网、数据库等手段，进行资料收集、数据整理的工作。2、案例分析法，以麦德龙公司为例分析其内部控制制度。3、问题研究法，从麦德龙公司的内部控制现状中发现问题、分析问题，最后针对问题提出解决方案和措施。4、综合研究法，立足于国内，吸收国外的经验和教训，从麦德龙存在的实际情况出发进行综合研究，最终得出解决方法。麦德龙作为一家在全球开设门店的批发超市集团，不同于其他连锁超市的经营模式，采用仓储式的销售方式，并成为德国最大的零售超市集团，在欧洲排名占据第二，世界排名第三。也是世界五百强企业之一。本篇文章将以麦德龙内部控制为研究对象，结合内部控制相关理论，通过分析麦德龙公司内部控制的现状，了解该公司在内部控制上的优势，并进一步分析其存在的问题，提出解决建议。二内部控制及其要素介绍（一）内部控制定义解释说«»公司中内部控制的基本规则以及财政部公布的21世纪初:«实施内部控制过程是一个由董事会、监事会、管理层及公司全体人员和旨在实现控制目标»。给内部控制的目标是合理保证合法、合规、安全、资产管理业务的真实性和完整性,以及财务报告及相关信息,提高行动的效率和效力,促进实现发展战略。内部控制的概念可以用两种方式来理解:1、内部控制是一种全员控制内部控制建议所有工作人员都应参与并对其职责负责。反而被动地遵守规则的内部控制制度,公司全体人员和领导人应该采取一种现代的管理,强化风险意识,积极参与制定和实施内部控制作为主角和积极主动地承担责任和义务的。2、内部控制是一种全面控制它的范围必须足够广泛，以涵盖公司的所有活动和活动，包括所有级别和所有环节，并考虑到多个控制目标的要求。内部控制主要集中在风险管理和控制上。“风险”是指在某些条件下偏离控制的原始目标的可能性。因此，内部控制不仅是防止滥用和纠正错误的机制，而且是执行业务管理方法和战略的工具，是实现各级目标的全面控制。（二）内部控制要素内部控制一般分为五个基本要素。这些要素及其构成方式决定了内部控制的内容和形式。《企业内部控制基本准则》的规定规定了内部控制的五个主要要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及内部监督。1、内部环境内部环境是公司员工履行职责和开展活动的环境。它是企业内部控制实施的基础，一般包括治理结构、制度框架和责任分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。《内部控制应用指南》将上述方面划分为内部环境的组成部分。内部环境,这是最基本的内部管制和其他四个组成部分发挥了重要作用,应提供一份完整的商业模式,企业标志,其运作和管理的特点,适合其业务范围和阶段。2、风险评估风险是未发生的事件对某一特定目标的实现可能产生的负面或负面影响。风险评估是指企业对与实现内部控制目标相关的风险进行识别和系统分析，并合理制定风险管理策略。这是实施内部控制的重要一步。这主要涉及目标设定、风险识别、风险分析和风险意识。企业需要制定目标相关的活动,如生产、销售和筹资,并研制的相关风险的识别、分析和风险管理体系,以了解她们所受的风险的多样性之后自己内部和外部客观环境。3、控制活动控制活动是指企业实施适当的内部控制制度，并根据企业的具体活动和事件进行控制。换句话说，在进行风险评估之后，联检组采取适当的控制方法或政策，将风险限制在可接受的限度内。控制措施通常包括:控制不相容的职能分离、控制授权和批准、控制会计制度、控制资产保护、预算控制、业务分析控制、绩效考核控制等。企业必须采用适当的控制方法，将手动控制与自动控制、保护控制与发现控制相结合。4、信息与沟通信息和沟通是指企业及时、准确地收集和传递与内部控制有关的信息，以确保企业内部以及企业与外部之间的信息有效传递。•验证、测量和记录有效的经济操作;在财务报告中适当说明企业的财务状况、经营成果和现金流量;公司管理层在单位内外顺利沟通信息和沟通的方式是灵活的，但无论采用何种方法，都必须确保信息是真实的、及时的和有用的。5、内部监督内控核查由企业自己建立的内部控制制度和体系的运作过程、成效评估内部控制制度的执行、检测过程中的缺陷和不足并改进并尽快改善。内部监督是实施内部控制的重要保证。它包括日常监督和特别监督。这种监督应辅之以一份书面报告，说明内部控制的重大缺陷。此外，报告必须有沟通渠道，以确保发现的缺陷能够提请董事会、监事会和管理层注意。内部控制的五个基本要素不是相互分离和独立的，而是相互影响和不可分割的逻辑连续体。内部环境是内部控制的基础，其质量决定了内部控制的其他要素的有效运作;内部监督是内部控制的质量评价过程;风险评估是控制活动的基础;信息和交流在交流的内部和外部关系以及交流的背景中占有重要的地位。三麦德龙公司内部控制的现状（一）麦德龙公司概况麦德龙股份公司（MetroAG）通常被称为“麦德龙超市”，1964年在德国成立，创立人是奥托·拜斯海姆（OttoBeisheim），它的总部在德国的杜塞尔多夫。麦德龙是德国最大的零售超市集团，此外，它在欧洲的超市集团中排名高居第二、在全球排名第三。在麦德龙和万客隆（仅限欧洲）品牌旗下拥有多家麦德龙现购自运商场，是德国股票指数DAX的成分公司。世界排名前五百位的企业之一，分店遍布32个国家。一共建立了商场2300个，拥有24万员工，2002年，营业收入达到515亿欧元。1996年，麦德龙旗下的现购自运公司与上海锦江集团合作，组建锦江麦德龙现购自运有限公司，它开设了第一家大型仓储式、会员制连锁商场，带着麦德龙创立的现购自运制商业形态进入中国市场。2015年9月份，麦德龙宣布与阿里巴巴集团达成独家战略合作，麦德龙入驻在天猫国际开设官方旗舰店。作为世界领先的零售贸易集团，麦德龙将和阿里巴巴一起联手，在商品供应链，跨境电子商务和大数据方面紧密合作，成为阿里欧洲战略的重要合作伙伴。2018年8月份，多点自由购中已经推出了两家麦德龙超市门店，一家是位于北京市的万泉河店，另一家为位于重庆市的南岸店。据了解，麦德龙在北京万泉河店内已经张贴了各种合作宣传海报，并开通了自助收银通道。（二）麦德龙公司内部控制现状1、内部环境组织架构 图3.1麦德龙门店的组织结构2、企业文化该公司定义了特定的消费者群体，这些群体是根据条件选择的。麦德龙表示，向所有类型的消费者开放社会，将使商店的运营更加昂贵，管理也更加困难。如果针对特定客户，可以降低运营成本，减轻管理困难。被定位为企业仓储超市”,这既可节省仓库和传统零售业的超市进行组合和仓库,从而快速填充和商业交易中的一个购物中心的有效运作和经济保障。每个商店通常在大城市附近高速公路或城乡结合部道路、目标客户群限于有限”的客户,例如具有法律人格,业内所有的消费者群体中,制度的执行委员对目标消费者的顾客进入商场并没有加入的服务个人消费者都无法穿透。事实不确定价格根据数量和处理所有客户相同的价格使得中小型零售企业尚未对同一类产品的需求很大,和那些需要几个多批次产品小批量供应和储存问题,从而降低了。总部总部商场/总部风险评估总部总部商场/总部识别风险数据分析发现质量问题识别风险数据分析发现质量问题确定防控措施采取防控措施验证确定防控措施采取防控措施验证总部/商场供应商总部总部/商场供应商总部图3.2信息收集、分析、风险评估与控制3.控制活动(1)购物中心的标准化和规范管理。每个商店都遵循相同的操作模式，外观和内部布局相似。在外面，有一个几乎完全相同的停车场，在里面，有4.5米高的大型工业货架，不是为了奢华，而是为了有效的管理和方便的客户识别。采购、销售、组织等的所有方面都受到标准化和正规化的管制，就象在工厂中为每一环节规定分工一样。标准化计量原则,设计了期货为了降低成本,节约投资店内店之间通过综合办法和仓储、并且能够尽快补充资金的大规模销售的商业模式。(2)供应链综合管理。有效的物流跟踪和库存控制可以优化整个供应链的运行。在70年代,负责计量中引入了信息管理公司来管理,物流公司,创办了自己的软件开发和推出了商品管理系统和信息管理符合公司质量管理体系,以便及时追踪动态库存和销量。metro安装的计算机系统提供了货物采购、销售和库存的总体信息，使库存稳定在规定的限度内。当货物库存低于合理水平时，计算机系统本身就会订购供应货物的单位，购买货物以增加库存，并确保销售活动的继续。此外，管制人员的特别任务是检查整个系统收到的订单数目与收到的货物数目之间的对应关系。质量信息指令指令数据数据数据数据总部商场商场商场商场4.信息与沟通质量信息指令指令数据数据数据数据总部商场商场商场商场质量信息质量信息图3.3质量信息沟通流程图地铁货物采购的管理由中央采购系统负责;在客户管理方面，客户信息系统用于推广固定客户，可以通过提供销售数量和品种的信息来反映销售情况。在财务管理方面，metro使用R/3系统对店铺的财务信息进行集中管理，该系统由全球企业管理软件供应商SAP提供。在中国，每个地区的商店每天产生的每一笔销售交易和数据将通过互联网传送到中国总部，中国总部将在上海统一核算。上海总部还控制着统一的方式支付所购商品,而其他店铺的会计人员只负责每天的日志和装运箱,和一般费用偿还额不得超过预付款的金额与上海总部的批准。这种财务管理模式使公司的财务管理非常透明，并使财务成本控制保持在相对较高的水平。5.内部监督制度的发展和执行都需要充分和必要的监督，以改进和提高内部控制制度的效率。对运营系统的全面、即时监控是地铁管理模式的重要组成部分。设立了一个特别的审计部门来监督业务活动，如果发现业务的实际影响超出预算，审计部门将对有关机构作出反应，并拟订相应的措施。检查部门对与商店有关的重要数据进行比较和分析，并编制相应的报表，如订单、销售、毛利率、库存、营业额等数据。这是一种正在进行的控制形式，旨在提高公司管理的效率。四麦德龙公司内部控制存在的问题分析1996年，麦德龙正式进入我国市场，2010年，麦德龙在中国的门店增加到了48家。而家乐福已经拥有176家门店，它的店面增加速度跟家乐福相比，处于落后的位置。从表3.1可以看到，从2012-2017年的5年中，在世界500强中的排名中，麦德龙的排名持续下降。2012-2016年，麦德龙的销售增长率总体逐年下滑，且降幅巨大，虽然2017年出现增幅，但是这反映出麦德龙的后续发展没有强大的动力。表4.1麦德龙2012—2017年经营情况汇总表201220132014201520162017销售增长率29.7%14.4%8.0%1.1%1.0%10.4%门店数647581828792门店增长率18.5%19.0%11.0%1.2%6.1%5.7%世界500强排名72879197101123最近的半年中，媒体经常报道麦德龙在我国的业务活动将会有所变动的消息。2018年9月，有外国媒体报道称，德国麦德龙在评估旗下的中国业务，包括出售股份和寻找合作伙伴等事宜。2018年10月，麦德龙又一次传出正在与银行洽谈，想为旗下的中国业务寻找一家合作伙伴。2018年11月2日又曝出麦德龙正在与腾讯洽商合作事宜。麦德龙中国频繁“被出售”股份背后，是麦德龙不太理想的现状。以下内容将分析其内部控制方面可能存在的问题。（一）集中制管理的负面影响1.麦德龙对旗下各连锁店实施的是集中制管理，他的突出标志是整体、规范和统一的门店布局、管理。虽然这在一定程度上简化了管理过程，但也会产生一些负面影响。1、各分店无法独立决策标准化、规则化的运作模式在降低成本的同时会使各分店缺乏自主权。首先，麦德龙在华超市经营按照几乎完全手册化的方式进行管理，高层管理人员也基本都是德国人。德国人的性格和办事态度与中国的人文环境存在较大差异，变通性较差，公司员工上下级之间关系疏离，不利于信息的传递和理解。会使得各门店无法根据地区优势改进门店经营管理。其次，在标准化的运作模式中，所有货物的品项和数量都由总部统一确定和购买，而各门店没有任何权力决定货物品项和数量。这使得麦德龙存在商品结构本地化不足的问题。有些商品种类不能充分考虑到本地的市场和消费者的消费习惯和饮食偏好，价格也不容易随着市场的变化而进行灵活调整。同时，门店不能自行根据实际情况和当地情况，开展各种各样的促销活动，会造成不必要的浪费，错失宣传机会。2、无法及时处理库存麦德龙对商品购买、销售、库存信息的掌控，是通过商品信息系统达到的。从商品的种类选择、下单、收货、售出到收款，每一个步骤都是通过系统完成。信息系统根据以往的资料自行预测需要采购的数量，制定采购计划，生成订单，并对整个经营进行控制。但是，因为不同区域顾客的购物趋势不一，所以总部采购的商品数量和品项并不能普遍适用，会存在一部分商品销售不出去。而麦德龙采用标准化管理，门店也不能依照市场情况去改善或实施打折活动，库存积压的问题难以解决，会导致资金流动出现问题，对公司正常的运营产生不利影响。3、内部物流配送成本居高不下麦德龙对于商品采购实行中央采购制，即总部统一采购货物，由总部决定采购的时间、数量等。每个连锁店都没有对采购的决策权。在总部统一采购后，供应商将货物运送到麦德龙总部的指定地点，总部再根据各连锁店的销售情况分别确定配送计划，再进行统一配送。因此，把相同的货物配送到不同的门店的成本是不同的，离配送中心越远的门店运输成本越高。这种模式在不利于降低物流成本的同时，更加无法与当地的特色相结合。（二）特定的顾客定位阻碍了消费群体的扩张随着经济社会的发展，大型的仓储式超市的顾客开始出现越来越多的个体消费者，而麦德龙重点发展中小型零售商、餐饮业、政企、高校和其他专业客户成为自己的会员。首先，在电子商务快速发展的时代，麦德龙的市场定位容易使自己陷入一个既狭小、有限的空间，消费者开车到城乡结合部，再花几个小时逛工厂一样大的超市，最后还可能空手而归，这种情况导致了无数个人消费者的流失。其次，因为了解不同城市和地区的经济构成的难度较大，因而定位到目标客户的难度也随之加大。现在麦德龙定位中的特定客户实际上是不稳定的，如今的消费者购物通常是无计划、随意和突发的，而且消费者购物会更加倾向于小批量，这种现状并不利于麦德龙的发展。（三）滞后的物流配送体系限制了网络业务的开展网络的发展带来了电子商务的春天，现代消费购物模式趋于网络化，网络购物成为购物方式的重要部分。互联网用户数量以极快的速度增长，年轻人成为网络消费的主力军，网络消费占社会总消费数量的份额越来越大。虽然麦德龙一直有价格低、质量高的优点，但是在如今大型超市激烈。残酷的竞争中，互联网让消费使得消费者在不离开家的前提下就能购买到他们所需要的商品。2012年5月7日，麦德龙(中国)官方网上商城就已经正式上线，虽然它已涉及多个平台(APP、官方微信)，如线上、线下以及移动终端等。但是麦德龙中国总裁康德坦言，从麦德龙销售额角度讲，电商目前在营收里占比还是很小的，电商目前还是实体销售的补充。物流配送是麦德龙网上业务的未能成功的关键点。麦德龙采用自建物流和实体门店的方式来进行网上商城的配送。顾客在网上确定订单后，能够选择在附近任何麦德龙的商场提取货物，或者让商场送货上门。基于自运体制和“有限的客户”原则，麦德龙的重点关注不在大众消费者，此外，加上没有自己特有的物流配送方式所以麦德龙对帮个体消费者送货上门会收取较高的配送费用，因而送货上门的服务无法推广，这导致抓不住线上新的消费者群体。通过这种减少运输成本的方法可以在低价格的同时有盈利，也导致了一部分消费人群的丧失。五对麦德龙公司内部控制的建议麦德龙虽然有商品特色和较完善的食品安全质量保障体系，但是公司的优势并没有被完全地发挥出来，在当今竞争激烈的消费品销售市场中发展动力不足。如果想要持续发展就必须要深入地解决自身存在的问题。（一）经营管理方式要多元化首先，对于门店的管理可以加强灵活程度。给予门店更大的决策权力，拓宽店长的职责范围，使店长有权利参与决定打折活动的举办和采购货物的品种、数量等事务，让各分店根据实际情况进行及时的商品打折促销，使得门店经营更加适合当地条件，逐渐适应市场的新变化。其次，麦德龙可以跟政府开展合作，根据所处地区的特色，建立特色化的食品安全示范基地。同时学习家乐福的优势，在各连锁商场引入本地区的特色商品，在附近开设一些各类食品店、服饰店等，用来吸引顾客。还可以提供新的增值服务，如定时配送、送货上门等，以防止大客户流失。（二）改善供应链管理，降低物流成本在供应链管理方面，加快信息反馈的速度和提高物流管理的效率，可以降低商品库存量，加快资金的周转速度，从而降低企业的总投入。首先，优化商品信息系统，提高预计采购量的准确率。同时通过后台实时监控货车配送的路径和配送时间，确保及时掌握交货情况。在过程中还可以收集各个路线的耗时，从而优化配送路径。其次，优质的物流服务是一个物流企业的灵魂。对于订单数量较大的顾客，麦德龙可以利用供应商的物流网络，而订单量较小的顾客，可以跟其他物流公司进行合作，这样不仅能够降低物流的配送成本，提高物流服务的效率和质量，也有利于网上市场的开拓。此外，麦德龙应紧密监控商品的库存量，尽量减少积压。对于一些销售情况不佳的商品应立即降低购买量，对于销售情况不稳定的一类商品，实施多批次的采购策略。（三）拓宽顾客定位，扩展服务群体麦德龙仍然可以保持之前的重点客户的高品质服务，但是，在保持品牌特色和提供专业化服务的同时，也不能放弃小客户，抓住众多零散的小订单，这也是利润的一个突破口。此外，提高对个体消费者的重视程度、普及个体消费者会员。对个体消费者积极地开放会员卡机制，降低会员准入的门槛，或者在节假日等特殊时期对无会员卡的消费者开放。利用商品和服务等优势来加强消费者的依赖和忠诚度。开发潜在的客户并向所有目标群体大力宣传麦德龙仓储式超市的独特优势。（四）重视线上商店的发展首先，必须在加强在互联网平台上的对外宣传。发送直邮广告的同时，建设微信公众号、微博等互联网平台，定期向大众推送新商品的优惠或者部分商品打折的活动信息。将网上商城、微信公众号等信息与当季的特色商品印在一起推送，以此增强对其他消费者的吸引力。其次，采用大数据技术，分析线上的消费者行为。充分利用消费数据，例如，不同行业、不同年纪消费者的消费偏好、购物时间、购物品项，使用大数据分析工具整理获取的资料信息，以便及时获取市场的动向信息，为制定科学的下一步策略奠定基础。最后，加强与饿了么、美团、天猫等平台的合作，入驻外卖软件能够拓宽销售渠道，一定程度上改善在配送物流方面的成本问题，增加门店的销售收入，减少人工成本。结论麦德龙公司之所以能够成为世界闻名的连锁超市，公司的内部控制制度所发挥的作用不容小觑。其独特的企业文化在超市行业独树一帜，拥有与公司管理体制想匹配的商品管理系统及信息管理系统，使用专门的财务系统，形成了一套有特色的内部控制体系。尽管麦德龙在内部控制上依然有一些不足之处，比如集中制管理带来的灵活度降低，物流配送成本高，无法及时处理库存的问题；对于客户市场的定位制约了消费人群的扩大；物流配送体系限制了网络业务的开展等问题，这些问题制约了麦德龙的进一步发展，但是可以通过使经营方式更加多元化，以及改善供应链的管理，扩大服务群体，发展线上商店的方式来改善其不足带来的消极影响。从而进一步利用自己的产品质量、价格优势和品牌特色来吸引更多的消费者，为顾客提供更为优质的商品和服务。参考文献[1]徐凤菊,赵新娥,夏喆.企业内部控制与风险管理[M],大连:东北财经大学出版社,2016.[2]马炜,李君,黄美华,吴耀辉,王林荣.麦德龙经营管理存在的问题及对策[J].浙江万里学院学报,2018,31(02):1-7.[3]张复生,贾雪艳.企业内部控制理论研究热点及评述[J].财会通讯,2018,23:54-57.[4]王文壮.企业加强内部控制建设研究[J].中国商论,2018,07(c):148-149.[5]黄德峰,关于企业内控制度建设若干问题的思考[J].企业改革与管理,2018,18:21-59[6]孟培.关于强化商业企业内部控制的思考[J].财会学习,2018(07):181-183+186.[7]李宝盛.谈企业内部控制存在的问题及措施[J].财会学习,2018(03):183-184.[8]仲颖佳,朱林.大型超市内部控制的现状及对策分析[J].商,2016(12):13.[9]霍韵.超市内部控制中的特殊问题及应对措施研究[J].中国国际财经(中英文),2017(05):160-161.[10]刘胜强,企业内部控制[M].北京:清华大学出版社,2017.[11]方红星,池国华.内部控制[M].大连:东北财经大学出版社,2017.[12]王新安,叶倩.企业内部控制环境中存在的问题及应对措施[J].现代经济信息,2017(07):269-270.[13]朱玲.浅析企业内部控制评价实施过程中的相关问题[J].中国商论,2018(15):84-85.[14]朱慕蓉.内部控制文献综述[J].审计与理财,2018(08):40-41.[15]杨日知.关于企业内部控制问题的探讨[J].科