记账实操-股权转让价款分录

会计实操文库1/1记账实操-股权转让价款分录股权转让价款的账务处理需区分“转让方”（处置股权的企业）与“受让方”（取得股权的企业），核心围绕“长期股权投资”的账面价值与股权转让价款的差额展开——转让方确认投资收益（或损失），受让方按支付的价款确认长期股权投资初始成本。以下结合《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第33号——合并财务报表》，分主体、分场景详解分录逻辑与实操示例。一、核心前提：股权转让的关键界定交易主体：需明确“转让方”（如母公司处置子公司股权、非关联方之间转让股权）与“受让方”（如企业取得联营企业股权、取得子公司控制权），二者账务处理方向相反；价款构成：股权转让价款通常包含“股权账面价值对应的对价”“未分配利润或盈余公积对应的溢价”，可能涉及增值税（如转让上市公司股权需按“金融商品转让”缴纳增值税，非上市公司股权暂免）；核算基础：转让方：按长期股权投资原核算模式（成本法/权益法）计算账面价值，与转让价款对比确认损益；受让方：按“支付的对价+相关税费”确认长期股权投资初始成本（同一控制下企业合并需按账面价值计量，非同一控制下按公允价值计量）。二、场景1：转让方的账务处理（处置长期股权投资）转让方需根据长期股权投资原核算模式（成本法/权益法），结合“是否全部处置”“是否存在处置费用”等情况，计算处置损益并编制分录。基础数据假设A公司持有B公司股权，具体情况如下：持股比例：60%（原按成本法核算，因控制B公司）；长期股权投资账面价值：5000万元（成本法下，账面价值=初始投资成本，未计提减值）；股权转让价款：7000万元（含税，若为上市公司股权，增值税税率6%，销项税额=（7000初始购入价）×6%，此处假设初始购入价5000万元，销项税额=（70005000）×6%=113.21万元）；处置费用：支付律师费、审计费等100万元（取得增值税普通发票，不可抵扣）。情况1：成本法核算下全部处置股权（失去控制权）确认股权转让价款收款：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）收到B公司股权转让价款银行存款7000应交税费应交增值税（销项税额）113.21长期股权投资B公司（成本）5000投资收益股权转让收益1886.79逻辑说明：处置价款扣除增值税（113.21万元）与长期股权投资账面价值（5000万元）后，差额为投资收益（7000113.215000=1886.79万元），不直接扣除处置费用（需单独计入当期损益）。支付处置费用：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）支付股权转让律师费、审计费管理费用中介费100银行存款100最终股权转让净收益=1886.79100=1786.79万元，计入当期利润总额。情况2：权益法核算下部分处置股权（仍具有重大影响）若A公司原持有B公司30%股权（按权益法核算），账面价值6000万元（其中成本4000万元，损益调整1500万元，其他综合收益500万元），现转让10%股权（仍持有20%，保留重大影响），转让价款2500万元（非上市公司股权，免增值税），无处置费用。按比例结转长期股权投资账面价值：处置比例：10%÷30%=1/3；结转成本：4000×1/3≈1333.33万元；结转损益调整：1500×1/3=500万元；结转其他综合收益：500×1/3≈166.67万元。编制处置分录：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）转让B公司10%股权（权益法）银行存款2500长期股权投资B公司（成本）1333.33长期股权投资B公司（损益调整）500长期股权投资B公司（其他综合收益）166.67投资收益股权转让收益500逻辑说明：处置价款（2500万元）扣除按比例结转的账面价值（1333.33+500+166.67=2000万元），确认投资收益500万元；原计入“其他综合收益”的金额（166.67万元），若该收益可重分类进损益，需同步转入投资收益（本例已包含在账面价值结转中）。情况3：处置股权发生损失（价款低于账面价值）若A公司处置B公司股权，转让价款4500万元（免增值税），长期股权投资账面价值5000万元，支付处置费用50万元，分录如下：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）收到股权转让价款并确认损失银行存款4500投资收益股权转让损失550长期股权投资B公司（成本）5000银行存款（支付处置费用）50逻辑说明：处置净收入（450050=4450万元）低于账面价值（5000万元），差额550万元确认为投资损失，计入当期损益。三、场景2：受让方的账务处理（取得长期股权投资）受让方需根据“是否形成企业合并”（控制），分为“同一控制下企业合并”“非同一控制下企业合并”“不形成控制的长期股权投资”三类场景，确认初始成本。基础数据假设C公司从A公司购入B公司股权，具体情况如下：交易类型：非同一控制下企业合并（C公司与A公司无关联关系）；取得股权比例：60%（形成控制，按成本法核算）；支付股权转让价款：7000万元（含税，若为非上市公司股权，无增值税）；相关税费：支付印花税（股权转让价款的0.05%）3.5万元，支付审计、评估费20万元。情况1：非同一控制下企业合并（形成控制）确认长期股权投资初始成本：非同一控制下企业合并，初始成本=支付的对价（7000万元）+直接相关费用（印花税3.5万元，审计评估费20万元），分录如下：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）购入B公司60%股权（非同一控制）长期股权投资B公司（成本）7023.5银行存款（支付价款）7000银行存款（支付印花税、审计评估费）23.5逻辑说明：非同一控制下，直接相关费用（印花税、审计评估费）计入长期股权投资初始成本；若为同一控制下企业合并，初始成本按“被合并方所有者权益账面价值份额”确认，支付对价与份额的差额调整“资本公积资本溢价”，不足冲减的冲减留存收益。若支付对价包含已宣告未发放的现金股利：若股权转让价款7000万元中包含B公司已宣告但未发放的现金股利100万元，需单独确认为“应收股利”，分录调整如下：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）购入B公司60%股权（含应收股利）长期股权投资B公司（成本）6923.5应收股利B公司100银行存款7023.5情况2：不形成控制的长期股权投资（重大影响/共同控制）若C公司取得B公司20%股权（具有重大影响，按权益法核算），支付价款3000万元，支付印花税1.5万元，审计评估费10万元，分录如下：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）购入B公司20%股权（重大影响）长期股权投资B公司（成本）3011.5银行存款3011.5逻辑说明：不形成控制的长期股权投资，初始成本=支付对价+直接相关费用，后续按权益法核算，需根据被投资方净利润、其他综合收益等调整账面价值。情况3：以非货币资产支付股权转让价款（如固定资产、无形资产）若C公司以一台设备（账面价值1500万元，公允价值2000万元，增值税税率13%，销项税额260万元）抵偿部分股权转让价款，剩余5000万元以银行存款支付，分录如下：处置固定资产并确认销项税额：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）以设备抵偿股权转让价款固定资产清理1500累计折旧设备（假设已提折旧）固定资产设备（原值）银行存款（补付差额）5000长期股权投资B公司（成本）7260固定资产清理2000应交税费应交增值税（销项税额）260资产处置损益固定资产处置收益500逻辑说明：设备公允价值（2000万元）与账面价值（1500万元）的差额500万元确认为“资产处置损益”；长期股权投资初始成本=设备公允价值+销项税额+银行存款补付金额=2000+260+5000=7260万元。四、场景3：特殊情况的账务处理（含增值税、代垫款项）1.股权转让涉及增值税（转让上市公司股权）转让方转让上市公司股权（金融商品），需按“金融商品转让”缴纳增值税，税率6%，公式：销项税额=（卖出价买入价）÷（1+6%）×6%，分录如下（接场景1基础数据）：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）确认股权转让增值税投资收益股权转让收益113.21应交税费应交增值税（销项税额）113.21逻辑说明：增值税为价外税，需从股权转让收益中扣除，减少投资收益金额。2.转让方代垫受让方应承担的税费（如印花税）若A公司代C公司支付股权转让印花税3.5万元，约定由C公司后期偿还，转让方与受让方分录如下：转让方（A公司）：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）代垫C公司印花税其他应收款C公司3.5银行存款3.5受让方（C公司）：摘要会计科目借方金额（万元）贷方金额（万元）确认应付A公司代垫印花税长期股权投资B公司（成本）3.5其他应付款A公司3.5五、常见误区与纠正误区1：转让方将处置费用直接从股权转让价款中扣除，未单独核算风险：如将律师费100万元直接按“银行存款7000100=6900万元”入账，导致股权转让价款记录不准确，投资收益计算偏差；纠正：处置费用需单独计入“管理费用”（或相关成本科目），股权转让价款按全额确认，投资收益按“价款账面价值税费”计算。误区2：受让方将同一控制下企业合并的直接相关费用计入初始成本风险：同一控制下企业合并，初始成本按“被合并方所有者权益账面价值份额”确认，直接相关费用（审计评估费）计入当期损益（管理费用），误计入初始成本会导致长期股权投资价值虚增；纠正：区分“同一控制”与“非同一控制”——非同一控制下直接相关费用计入初始成本，同一控制下计入管理费用。误区3：忽略股权转让中的增值税（转让上市公司股权）风险：转让上市公司股权属于“金融商品转让”，需缴纳增值税，未计提会导致税费漏缴，面临税务处罚；纠正：转让方需按“卖出价买入价”计算增值额，计提增值税销项税额，从投资收益中扣除。六、合规要点与凭证留存必备凭证：股权转让合同（需明确价款、支付方式、税费承担方、股权比例等）；银行转账凭证（支付/收取股权转让价款、相关税费的记录）；税费凭证（增值税发票、印花税完税证明、审计评估费发票）；股权变更证明（工商变更登记通知书、公司章程